效益導(dǎo)向型內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的應(yīng)用探析

湖南財經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 肖福英

效益導(dǎo)向型內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的應(yīng)用探析

湖南財經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 肖福英

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計工作日漸成熟，尤其是在國有企業(yè)中內(nèi)部審計工作顯得十分重要，其不僅可以實(shí)現(xiàn)國家審計科學(xué)化的最終目標(biāo)，而且還可以降低審計成本，有利于提高審計效率，實(shí)現(xiàn)我國的審計目標(biāo)，為我國帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益?；诖耍疚闹饕獙πб鎸?dǎo)向型內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行深度研究。

效益導(dǎo)向型 內(nèi)部審計 國有企業(yè) 應(yīng)用途徑

國有企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)體系中最重要的組成部分，其對整個國民經(jīng)濟(jì)都有著非常重要的作用，是不可缺少的一部分。一般來說，國有企業(yè)效益審計包含的內(nèi)容非常之多，不僅有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而且還有國有資產(chǎn)保值增值情況、各種評價與體系等。所以，相關(guān)人士一定要合理地應(yīng)用效益導(dǎo)向型內(nèi)部審計，以便于更好地保證經(jīng)濟(jì)效益。

1　國有企業(yè)效益審計的概念及基本要素

1.1國有企業(yè)的定義

1.1.1國有企業(yè)的界定

就本質(zhì)上來講，國有企業(yè)其實(shí)就是指資本全部或者主要由國家投入并全歸企業(yè)所有，依法設(shè)立從事生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)活動的組織。簡單來說，國有企業(yè)具有一定的行政性，按照國際慣例來看，國有資產(chǎn)投資和持股超過50%的企業(yè)就算是國有企業(yè)。

1.1.2國有企業(yè)的特殊性

中國的國有企業(yè)是國家為實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)和社會管理目的而設(shè)立的特殊微觀主體，對國民企業(yè)的發(fā)展具有非常大的促進(jìn)作用。

1.2效益審計的含義

2.1.1效益審計的界定

效益審計即審計機(jī)構(gòu)和審計人員，對被審計單位或項目的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合，系統(tǒng)地、有規(guī)律地進(jìn)行審查和分析，并按照國家的相關(guān)規(guī)章制度來評定經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)狀和潛力，其最大優(yōu)點(diǎn)就在于能夠有效地提高經(jīng)濟(jì)效益。一般來說，效益審計主要應(yīng)該從主體、客體、目的等方面進(jìn)行界定，其具體內(nèi)容如下。

(1)效益審計主體。即具備審計資格的審計機(jī)構(gòu)以及相關(guān)人員，其主要有國家審計機(jī)關(guān)、社會審計組織以及內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)等。

(2)效益審計客體。指被審計單位及審計人員經(jīng)濟(jì)活動的效益狀況以及影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。

(3)效益審計的目的。其主要目的就在于幫助審計人員和相關(guān)人員合理地利用經(jīng)濟(jì)資源，提高經(jīng)濟(jì)效益，推動國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

2.1.2效益審計評價指標(biāo)體系的基本要素

一般來說，效益審計的基本職能之一就是評價職能，既是審計工作的一個難點(diǎn)，也是一個重點(diǎn)，如不處理好，勢必會增加成本，影響經(jīng)濟(jì)效益。所以，在進(jìn)行企業(yè)效益審計評價的過程中，審計人員應(yīng)有一套科學(xué)合理的評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)的計分方法，方能更好地保證經(jīng)濟(jì)效益，從而使內(nèi)部審計工作順利地開展下去。

(1)評價指標(biāo)。主要就是對評價客體的哪些方面進(jìn)行評價，一般來說，評價指標(biāo)需要審計人員將評價的主體、評價目的、企業(yè)行業(yè)、發(fā)展基礎(chǔ)等因素有效地結(jié)合在一起，然后再進(jìn)行評價。

(2)評價標(biāo)準(zhǔn)。即企業(yè)效益審計評價的參照系數(shù)、能夠作為審計單位的標(biāo)尺和基礎(chǔ)，其主要就是一種動態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)，審計人員能夠根據(jù)企業(yè)的發(fā)展形勢，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整審計目標(biāo)和審計方法。因此，在實(shí)際操作的過程中，審計人員一定要根據(jù)企業(yè)的管理體制、評價目的、評價內(nèi)容選擇有效的評價標(biāo)準(zhǔn)，譬如：現(xiàn)如今的國有資本評價體系，審計人員應(yīng)該合理地運(yùn)用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及數(shù)據(jù)統(tǒng)計的方法，從而得出行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值。

(3)計分方法。審計人員采用多種有效的評價方法來評價審計結(jié)果，一般來說，計分方法主要有幾種，分別是功效系數(shù)法、綜合判斷法、衡量法等。如功效系數(shù)法其實(shí)就是審計人員根據(jù)多項目標(biāo)和原理，將所要的評價指標(biāo)分別按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)及指數(shù)，然后將功效函數(shù)轉(zhuǎn)化為有度量的評價分?jǐn)?shù)，最后再對各項指標(biāo)的單項評價分?jǐn)?shù)進(jìn)行總結(jié)，最終得出有效的答案。

2.1.3國有企業(yè)內(nèi)部效益審計的理論支持

據(jù)相關(guān)人士的研究表明，內(nèi)部審計可以分為三種形態(tài)。第一種形態(tài)是揭露經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計記錄中所發(fā)生的一切舞弊行為。其優(yōu)點(diǎn)就在于，可以將企業(yè)經(jīng)營狀況變得更加透明，使企業(yè)均能向良好的方向發(fā)展。第二種形態(tài)，以會計事項為中心，對企業(yè)工作差錯和舞弊行為進(jìn)行審計。第三種形態(tài)，主要就是針對經(jīng)濟(jì)活動，其目的就在于能夠找到經(jīng)濟(jì)效益降低的原因和阻礙企業(yè)發(fā)展的因素，以及幫助企業(yè)人員解決問題。這三種心態(tài)也可以稱之為經(jīng)營審計、管理審計、業(yè)務(wù)審計和責(zé)任審計，其內(nèi)部審計是審計工作中最重要的工作內(nèi)容，其能直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

內(nèi)部審計屬于一種內(nèi)向型的效益審計，其目標(biāo)就在于幫助組織增加公司價值，保證效益，而監(jiān)督是內(nèi)部審計的基本內(nèi)容，其具有真實(shí)性、公平性以及合法性，是內(nèi)部審計工作中不可缺少的一部分。在進(jìn)行審計的過程中，內(nèi)部審計人員應(yīng)該在遵循相關(guān)規(guī)章制度的基礎(chǔ)上合理地運(yùn)用審計方法，只有合適的審計方法才能實(shí)現(xiàn)成本降低、效益升高的目的，理應(yīng)得到相關(guān)人員的支持與重視。譬如以工程造價審計為例，其主要操作程序應(yīng)該是，先避免單位不必要的開支，然后再增加隱性功能，最后將潛在的效益最大化，以實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本，增加效益的目的。

2　效益導(dǎo)向型內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的應(yīng)用途徑

2.1變更責(zé)任主體

內(nèi)部審計幫助組織增加價值的目標(biāo)定位，審計人員一定要重新審視內(nèi)部審計在組織中的地位和責(zé)任關(guān)系，應(yīng)由一個管理者變?yōu)槔娴呢?fù)責(zé)人，除了要為委托者和授權(quán)者負(fù)責(zé)，還應(yīng)該為財務(wù)報表三方負(fù)責(zé)。一般來說，管理審計可以分為內(nèi)部審計和外部審計。對內(nèi)部審計人員來說，其主要是將審計信息傳達(dá)給審計委員會和企業(yè)的股東。而如果以外部審計人員的觀點(diǎn)來說，可以把其分為兩種審計：一種是專門為投資者提供信息，一種是為經(jīng)營者服務(wù)。對于傳統(tǒng)企業(yè)來說，資產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者屬于一體，兩者互相遷就、相互促進(jìn)，具有高度的統(tǒng)一性，這一盲目的觀點(diǎn)使得審計人員認(rèn)為內(nèi)部審計只要對經(jīng)營者負(fù)責(zé)就是對企業(yè)的所有者負(fù)責(zé)，但在實(shí)際操作中，這一觀點(diǎn)并沒有得到相關(guān)人員的認(rèn)同與支持，其主要原因就在于：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資產(chǎn)所有者與經(jīng)營者已經(jīng)分離，并沒有達(dá)到較高的統(tǒng)一性。所以，在進(jìn)行設(shè)計的過程中，審計人員一定要增強(qiáng)內(nèi)部審計的功能，切勿把內(nèi)部審計設(shè)為一個無用的花瓶機(jī)構(gòu)，只有將內(nèi)部審計擺在一個正確的位置，方能增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率。

2.2提升審計功能，保證咨詢服務(wù)

為了提升內(nèi)部審計效果，增強(qiáng)企業(yè)效益，審計人員一定要提升內(nèi)部審計功能，以確保咨詢服務(wù)能夠發(fā)揮出作用。當(dāng)然，保證與咨詢服務(wù)并不是讓相關(guān)人員摒棄傳統(tǒng)遵循性以及財務(wù)性的傳統(tǒng)審計工作原理和工作程序，只是改革與創(chuàng)新內(nèi)部審計觀念以及探索出最為有效的應(yīng)用途徑，從而使效益導(dǎo)向型內(nèi)部審計的應(yīng)用效果更加明顯。值得注意的一點(diǎn)就是，在審計的過程中，內(nèi)部審計人員不能忽視提供專家的保證與咨詢工作內(nèi)容，而是應(yīng)從根本上解決問題，只有按照相關(guān)程序進(jìn)行應(yīng)用，方能促使審計工作能夠順利地開展下去。除此之外，內(nèi)部審計人員不應(yīng)該忽視審計中的附加價值，而是應(yīng)該將其納入到新的定義之中，便于給內(nèi)部審計注入新的血液與活力，只有這樣才可以將內(nèi)部審計工作更具有價值，能為人員提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

2.3擴(kuò)大審計范圍

隨著內(nèi)部審計目標(biāo)的改變，內(nèi)部審計的職能也已悄悄發(fā)生改變，逐漸從局部向整體的方向發(fā)展，其不再只是屬于協(xié)助組織成員，而是屬于企業(yè)的整體，已然成為組織成功的關(guān)鍵因素和增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益最有效的程序。所以，在對企業(yè)進(jìn)行審計時，審計人員應(yīng)該知道內(nèi)部審計的目標(biāo)會隨著企業(yè)的發(fā)展而變化，并且還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要擴(kuò)大審計范圍，從而實(shí)現(xiàn)從財務(wù)審計到內(nèi)部效益審計、風(fēng)險管理審計到管理審計等。雖然，在相關(guān)人員的不斷探索與印證下，成功地將內(nèi)部審計的焦點(diǎn)由財務(wù)的遵循性控制轉(zhuǎn)化為管理控制、管理計劃、管理程序等。但值得注意的一定就是：內(nèi)部審計人員一定要注意風(fēng)險管理這一塊領(lǐng)域，如沒有掌握風(fēng)險管理內(nèi)容，勢必會增加內(nèi)部審計的工作負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，不利于促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.4擴(kuò)展審計內(nèi)容，從內(nèi)部控制審計到戰(zhàn)略審計

為了增加內(nèi)部審計的價值，內(nèi)部審計人員必須要將審計內(nèi)容擴(kuò)展為戰(zhàn)略審計。眾所周知，企業(yè)價值就是企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的指南針，增加價值就是國有企業(yè)一直追求的目標(biāo)，而戰(zhàn)略審計又是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的帶領(lǐng)人，其能夠直接影響整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

從目前的企業(yè)經(jīng)營情況來看，影響公司價值主要有兩個因素分別是財務(wù)決策和企業(yè)戰(zhàn)略。財務(wù)決策主要有投資決策內(nèi)容，其是企業(yè)創(chuàng)造價值和生產(chǎn)價值的核心動力，而企業(yè)戰(zhàn)略又是企業(yè)將來增值和持續(xù)時間長短的根本體現(xiàn)，能夠?qū)⒐緝r值最大化，使企業(yè)能夠在競爭如此激烈的社會中站穩(wěn)腳跟。由此可看，把內(nèi)部審計引到戰(zhàn)略審計的層面上，不僅可以為企業(yè)決策者提供更多的資料與建議，而且還可以擴(kuò)大信息源，更可以促進(jìn)國有企業(yè)的快速發(fā)展。但如果只是單單靠管理層來提供信息，是無法正確反映出企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，還是需要企業(yè)的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)承擔(dān)起向企業(yè)戰(zhàn)略設(shè)計者反饋真正信息的責(zé)任，一定要發(fā)揮自身的作用，方能在一定程度上保證企業(yè)效益。

傳遞信息一般要經(jīng)過兩個主要途徑。首先，在執(zhí)行傳統(tǒng)意義上的審計工作時，審計人員應(yīng)該及時地檢查企業(yè)戰(zhàn)略決策的情況以及在執(zhí)行的過程中所存在的問題，并記錄在案，轉(zhuǎn)交給企業(yè)董事會，再由董事會分析與討論之后，放能進(jìn)行下一步工作。其次，如果審計人員要以企業(yè)經(jīng)濟(jì)顧問或者分析師的身份參與到公司的戰(zhàn)略決策中，必須應(yīng)該實(shí)時監(jiān)督董事會的整個戰(zhàn)略決策過程，若發(fā)現(xiàn)任何問題，審計人員應(yīng)該直接對公司戰(zhàn)略決策提出有效的建議，以便于增強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略決策的可行性，從而為增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

綜上所述，雖然近幾年國有企業(yè)已經(jīng)取得較大的成效，但是還是存在很大的問題，需要審計人員加強(qiáng)效益導(dǎo)向型內(nèi)部設(shè)計，并用一個符合中國國情的戰(zhàn)略眼光重新認(rèn)識效益內(nèi)部審計在我國審計的地位，還應(yīng)該加強(qiáng)立法，探索出符合審計內(nèi)部發(fā)展的有效途徑，以及樹立起正確的效益導(dǎo)向型內(nèi)部審計理念，從而形成一套有效的審計方法，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益。

[1] 周稚媛.我國企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用研究[D].財政部財政科學(xué)研究所,2015.

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2096-0298(2016)10(b)-103-02