平衡計(jì)分卡在專項(xiàng)資金績(jī)效管理中的應(yīng)用①

河海大學(xué)財(cái)務(wù)處 張巧華

平衡計(jì)分卡在專項(xiàng)資金績(jī)效管理中的應(yīng)用①

河海大學(xué)財(cái)務(wù)處 張巧華

傳統(tǒng)的偏重于財(cái)務(wù)指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，已經(jīng)無法滿足高校專項(xiàng)資金績(jī)效管理的科學(xué)化、精細(xì)化要求。本文通過分析在高校專項(xiàng)資金績(jī)效管理中引進(jìn)平衡計(jì)分卡的可行性和特殊性，經(jīng)過維度轉(zhuǎn)換，從管控能力、利益相關(guān)者、組織能力、發(fā)展能力四個(gè)層面來探討提高高校專項(xiàng)資金績(jī)效的新方法。

高校專項(xiàng)資金 平衡計(jì)分卡 績(jī)效管理

專項(xiàng)資金廣義上是指由政府、社會(huì)、個(gè)人投入或單位自籌為來源，指定項(xiàng)目和用途，除基本支出以外的各項(xiàng)資金。本文研究的由政府部門通過高校年度預(yù)算下達(dá)的基本建設(shè)、人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)、科學(xué)研究、大型修繕等專項(xiàng)資金。高校專項(xiàng)資金具有資金量大、使用范圍廣、持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、?？顚Ｓ玫奶攸c(diǎn)。近年來，政府對(duì)高校專項(xiàng)資金的持續(xù)投入，對(duì)改善高校辦學(xué)條件，提高人才培養(yǎng)能力和提升科學(xué)研究水平起到了良好的促進(jìn)作用。但目前高校專項(xiàng)資金存在“重申報(bào)，輕論證”、“重結(jié)果，輕過程”、“重投入，輕績(jī)效”的現(xiàn)象，傳統(tǒng)的偏向于財(cái)務(wù)指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，已經(jīng)滿足不了高校專項(xiàng)資金績(jī)效管理科學(xué)化、精細(xì)化的要求。因此，急需一種比較科學(xué)又切實(shí)可行的方法對(duì)高校專項(xiàng)資金的投入績(jī)效進(jìn)行全面、客觀的評(píng)價(jià)，通過不斷查找漏洞和不足，完善專項(xiàng)資金的管理，促進(jìn)經(jīng)費(fèi)投入效益的增加。本文希望把平衡計(jì)分卡的方法引入高校專項(xiàng)資金績(jī)效管理中，為高校專項(xiàng)資金績(jī)效管理指明方向，以提高專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

1　平衡計(jì)分卡概述及意義

BSC(平衡計(jì)分卡)是20世紀(jì)90年代由Robert Kaplan和David Norton提出的一種全新的基于績(jī)效視角的戰(zhàn)略管理方法。它的核心思想是從組織戰(zhàn)略出發(fā)，在財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度將組織戰(zhàn)略目標(biāo)與日常業(yè)務(wù)管理相結(jié)合，將組織的績(jī)效測(cè)量轉(zhuǎn)化為可操作的關(guān)鍵指標(biāo)和具體行為。四個(gè)維度之間環(huán)環(huán)相扣，相互促進(jìn)，共同為組織的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

平衡計(jì)分卡是一種全面的考核視角，克服了偏重單一財(cái)務(wù)指標(biāo)的片面性，重視戰(zhàn)略管理的實(shí)施以及長(zhǎng)期、短期目標(biāo)的結(jié)合，重視對(duì)未來發(fā)展有驅(qū)動(dòng)作用的員工學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)能力的培育，重視組織內(nèi)部的溝通和協(xié)調(diào)，既考察資金運(yùn)行的成果，也對(duì)資金籌集、分配、使用的整個(gè)過程進(jìn)行評(píng)價(jià)。主張通過優(yōu)化組織內(nèi)部管理流程，提高整個(gè)組織的績(jī)效管理水平。

2　運(yùn)用平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)高校專項(xiàng)資金績(jī)效的可行性和特殊性

2.1可行性

Kaplan認(rèn)為平衡計(jì)分卡的方法在非營(yíng)利性組織中能更好的克服短視行為，取得更好的效果。高校的評(píng)估體系借鑒了企業(yè)績(jī)效評(píng)估的方法，是企業(yè)績(jī)效評(píng)估在特殊情況下的應(yīng)用與發(fā)展。高校專項(xiàng)資金管理過程跟企業(yè)項(xiàng)目管理過程類似，要求各種關(guān)系必須協(xié)調(diào)、平衡，既要關(guān)注資金的運(yùn)行成果，也要對(duì)資金的使用過程進(jìn)行評(píng)價(jià)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)重短期輕長(zhǎng)期、重局部輕全局，具有片面性。而平衡計(jì)分卡能夠達(dá)到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、結(jié)果指標(biāo)與動(dòng)因指標(biāo)、長(zhǎng)期目標(biāo)與短期行動(dòng)之間的平衡，這種全面的平衡觀更符合高校專項(xiàng)資金管理的要求。

2.2特殊性

(1)高校的戰(zhàn)略目標(biāo)主要是培養(yǎng)高質(zhì)量人才，營(yíng)造良好的學(xué)術(shù)氛圍，提升科學(xué)研究水平，提供優(yōu)質(zhì)的社會(huì)服務(wù)。高校非營(yíng)利性組織的特性決定了專項(xiàng)資金的產(chǎn)出不能像企業(yè)一樣進(jìn)行完全按照貨幣度量，以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，財(cái)務(wù)方面提供的不是目標(biāo)，而是一種約束作用，將開支控制在預(yù)算之內(nèi)，比起財(cái)務(wù)目標(biāo)更重視高校社會(huì)責(zé)任目標(biāo)。其績(jī)效目標(biāo)是多元性的，既包括產(chǎn)出的科研成果，即論文專著和專利數(shù)量等，也包括產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益以及環(huán)境效益；同時(shí)還有使利益相關(guān)者滿意以及節(jié)省達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所投入的成本和資源。

(2)運(yùn)用平衡計(jì)分卡對(duì)高校專項(xiàng)資金績(jī)效進(jìn)行管理時(shí)，需要根據(jù)高校特點(diǎn)進(jìn)行維度轉(zhuǎn)換，本文將度量企業(yè)獲利能力的財(cái)務(wù)維度轉(zhuǎn)換為能體現(xiàn)成本控制、投入產(chǎn)出的管控能力維度；將體現(xiàn)客戶滿意度、客戶保持率的客戶維度轉(zhuǎn)換為體現(xiàn)管理者、教師、學(xué)生、社會(huì)公眾的利益相關(guān)者維度；將內(nèi)部流程維度轉(zhuǎn)換為體現(xiàn)組織流程、組織決策能力的組織能力維度；將學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度轉(zhuǎn)換為體現(xiàn)高層次人才增長(zhǎng)、教學(xué)科研成果的發(fā)展能力維度。

(3)高校專項(xiàng)資金績(jī)效管理的四個(gè)維度之間存在著因果關(guān)系。管控能力的強(qiáng)弱，直接決定著專項(xiàng)資金實(shí)施的效果，決定著發(fā)展能力；組織能力的好壞，決定著專項(xiàng)資金使用者與受益者的滿意度和積極性的發(fā)揮；利益相關(guān)者的滿意度與積極性，最終決定著專項(xiàng)資金投資管理部門的目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。

3　基于平衡計(jì)分卡的高校專項(xiàng)資金績(jī)效管理指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

3.1管控能力維度

管控能力維度是平衡計(jì)分卡的一個(gè)重要組成部分，主要是財(cái)務(wù)管理和成本控制。高校運(yùn)作的所有流程都離不開財(cái)務(wù)部門的參與和財(cái)務(wù)資源的分配。其指標(biāo)的構(gòu)建，既要為高校專項(xiàng)資金管理目標(biāo)提供財(cái)務(wù)保障，又要對(duì)平衡計(jì)分卡其他三個(gè)維度的目標(biāo)服務(wù)。

因此，管控能力指標(biāo)采用定性指標(biāo)和定量指標(biāo)相結(jié)合，選取財(cái)務(wù)制度有效性、財(cái)務(wù)制度健全性、預(yù)算收入完成率、預(yù)算支出完成率、項(xiàng)目時(shí)間耗用率等有代表性指標(biāo)評(píng)估高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和成本控制的效果。相關(guān)指標(biāo)如下。

預(yù)算收入完成率=實(shí)際收入專項(xiàng)資金/預(yù)算收入專項(xiàng)資金

預(yù)算支出完成率=實(shí)際支出專項(xiàng)資金/預(yù)算支出專項(xiàng)資金

項(xiàng)目時(shí)間耗用率=項(xiàng)目實(shí)際耗用時(shí)間/項(xiàng)目計(jì)劃耗用時(shí)間

3.2利益相關(guān)者維度

高校專項(xiàng)資金本身具有公共財(cái)政的性質(zhì)，服務(wù)的對(duì)象也是多方面的，高校專項(xiàng)資金的利益相關(guān)者包括管理者(項(xiàng)目的出資人、上級(jí)主管部門、學(xué)校管理部門等)、教職工、學(xué)生、社會(huì)公眾。因此，在此維度下設(shè)置管理者滿意度、師生滿意度和社會(huì)滿意度。

管理者滿意度指標(biāo)主要包括項(xiàng)目資金撥付到位率、項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)率、項(xiàng)目質(zhì)量合格率、?？顚Ｓ寐实取熒鷿M意度指標(biāo)主要包括人均科研經(jīng)費(fèi)數(shù)量、人均設(shè)備數(shù)量、人均圖書資源等。社會(huì)滿意度包括科研成果轉(zhuǎn)化率、項(xiàng)目社會(huì)貢獻(xiàn)率、節(jié)能降耗減排率等。相關(guān)指標(biāo)如下。

項(xiàng)目資金撥付到位率=實(shí)際撥付專項(xiàng)資金/計(jì)劃撥付專項(xiàng)資金

項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)率=實(shí)際完成項(xiàng)目目標(biāo)/計(jì)劃完成項(xiàng)目目標(biāo)

人均科研經(jīng)費(fèi)=項(xiàng)目總科研經(jīng)費(fèi)/總科研人數(shù)

人均設(shè)備數(shù)=項(xiàng)目總科研設(shè)備/總科研人數(shù)

3.3組織能力維度

高校專項(xiàng)資金運(yùn)作離不開內(nèi)部流程管理。組織管理水平的高低對(duì)最終績(jī)效的實(shí)現(xiàn)起著關(guān)鍵作用。組織能力維度用來反映高校內(nèi)部流程的效率性和嚴(yán)謹(jǐn)性。高校為內(nèi)部流程設(shè)置績(jī)效管理指標(biāo)，其目的是評(píng)價(jià)內(nèi)部流程的好壞，對(duì)專項(xiàng)資金使用的全過程進(jìn)行評(píng)價(jià)。

平衡計(jì)分卡對(duì)高校專項(xiàng)資金在組織能力方面的績(jī)效考核，側(cè)重于考核高校專項(xiàng)資金管理目標(biāo)實(shí)施的有效性、各院系和職能部門流程效率、教學(xué)科研設(shè)施利用效率、組織決策的科學(xué)性、組織反饋的及時(shí)性等。

組織能力維度指標(biāo)主要包括制度建設(shè)健全性、內(nèi)部控制完備性、監(jiān)督檢查有效性、項(xiàng)目申請(qǐng)成功率、項(xiàng)目流程合規(guī)率、儀器設(shè)備利用率等。

3.4發(fā)展能力維度

發(fā)展能力既包括高校自身的發(fā)展也包括人才的培養(yǎng)與開發(fā)。對(duì)專項(xiàng)資金管理來說，發(fā)展能力主要表現(xiàn)為科研成果的增加、固定資產(chǎn)的增長(zhǎng)和人才培訓(xùn)支出的增加。培訓(xùn)不但有后續(xù)教育功能，同時(shí)也可以作為一種激勵(lì)手段，讓教師在接受培訓(xùn)的同時(shí)，可以感受到高校對(duì)他們職業(yè)發(fā)展的重視，提高他們對(duì)學(xué)校的認(rèn)同和自我價(jià)值的認(rèn)識(shí)。

評(píng)價(jià)指標(biāo)包括高層次人才增加率、培訓(xùn)交流次數(shù)、論文專著專利數(shù)、教學(xué)科研獲獎(jiǎng)率、固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率等。

4　運(yùn)用平衡計(jì)分卡進(jìn)行高校專項(xiàng)資金績(jī)效管理應(yīng)注意的問題

4.1加強(qiáng)宣傳，提高認(rèn)識(shí)

通過多種渠道、多種方式加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)，讓全體師生員工了解平衡計(jì)分卡的具體評(píng)價(jià)方法和對(duì)提高組織凝聚力和專項(xiàng)資金效益的重要作用。高校領(lǐng)導(dǎo)必須對(duì)平衡計(jì)分卡的實(shí)施給予重視和充分的支持，部門之間必須進(jìn)行充分的溝通，人員直接進(jìn)行充分的配合。這樣才能讓專項(xiàng)資金績(jī)效管理工作的開展更加有的放矢，提高效率。

4.2制定科學(xué)合理的績(jī)效指標(biāo)

從高校專項(xiàng)資金管理的實(shí)際出發(fā)，選擇有代表性的評(píng)價(jià)指標(biāo)，指標(biāo)兼具可獲得性和可觀測(cè)性，兼顧定量與定性指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、總體指標(biāo)與局部指標(biāo)。指標(biāo)之間應(yīng)避免沖突、重復(fù)。在具體實(shí)施過程中，各高校應(yīng)當(dāng)因地制宜，適當(dāng)調(diào)整，選擇最適合本高校的評(píng)價(jià)指標(biāo)并科學(xué)設(shè)置各指標(biāo)之間的權(quán)重。

4.3加強(qiáng)執(zhí)行和建立反饋制度

高校應(yīng)對(duì)整個(gè)專項(xiàng)資金的使用過程加強(qiáng)監(jiān)管，對(duì)偏離評(píng)價(jià)指標(biāo)的情況及時(shí)反饋，查找原因并及時(shí)糾正。對(duì)好的方面要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)表彰；對(duì)不足的地方分析原因，改進(jìn)缺陷；對(duì)專項(xiàng)資金執(zhí)行過程中的違法違紀(jì)行為，要按照相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格懲處。

[1] 申艷艷.高校專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究——基于平衡計(jì)分卡的視角[J].會(huì)計(jì)之友,2016(1).

[2] 陳文川,黃凱穎.高校財(cái)務(wù)管理的 BSC體系構(gòu)建及指標(biāo)量化研究[J].會(huì)計(jì)之友,2013(11).

[3] 李超,宋金杰.高校專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立[J].會(huì)計(jì)之友,2013(02).

[4] 武迎春.基于平衡計(jì)分卡的高校戰(zhàn)略管理初探[J].會(huì)計(jì)之友,2012(02).

[5] 黃青山,羅偉峰.基于平衡計(jì)分卡的高?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[J].會(huì)計(jì)師,2013(03).

[6] 單正豐,王翌秋.平衡計(jì)分卡在高校財(cái)務(wù)績(jī)效管理中的應(yīng)用[J].江蘇高教,2014(06).

[7] 許振生.基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制[J].財(cái)會(huì)月刊,2009(8).

[8] 胡智丹.平衡計(jì)分卡模型在高?？?jī)效評(píng)估中的應(yīng)用[J].遼寧教育研究,2008(8).

F275.1

A

2096-0298(2016)10(b)-081-02

①本文系江蘇省教育廳2016年度高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)專題研究項(xiàng)目：基于BSC和AHP分析法的高校專項(xiàng)資金管理和績(jī)效評(píng)價(jià)研究(2016SJA630008)部分研究成果。

張巧華(1982-)，女，漢族，湖南邵陽人，碩士研究生，任職于河海大學(xué)財(cái)務(wù)處，會(huì)計(jì)師，審計(jì)師，主要從事高校財(cái)務(wù)績(jī)效管理方面的研究。