關(guān)于增值稅申報信息異常數(shù)據(jù)的說明及處理

韓鋒

關(guān)于增值稅申報信息異常數(shù)據(jù)的說明及處理

韓鋒

營改增后，部分增值稅納稅人對增值稅政策的理解存在誤區(qū)，導(dǎo)致增值稅申報信息出現(xiàn)異常，給企業(yè)和稅務(wù)局帶來不應(yīng)有的麻煩和損失，筆者為此就有關(guān)申報異常信息數(shù)據(jù)做一解讀，以此引起企業(yè)的高度重視，從而正確進行會計核算，不斷提高增值稅申報質(zhì)量。

一、進項稅額轉(zhuǎn)出為負(fù)數(shù)

1.疑點確定原則

《增值稅納稅申報表》主表“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄次（第十四欄）數(shù)值為負(fù)數(shù)。

2.疑點處理原則

一般情況下該欄次不會出現(xiàn)負(fù)數(shù)。在特殊情況下，如果發(fā)現(xiàn)以前月份進項轉(zhuǎn)出錯誤，將進項轉(zhuǎn)回時才會出現(xiàn)進項稅額轉(zhuǎn)出為負(fù)數(shù)的情況。稅法規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的情形有：

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

（2）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（5）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

應(yīng)首先檢查核實其進項稅額轉(zhuǎn)出為負(fù)數(shù)的原因是否正常，是否與以前月份進項稅額轉(zhuǎn)出的正數(shù)值相等，有無人為增加進項稅額抵扣稅款的情況。

3.疑點處理方法

通過檢查《增值稅納稅申報表》主表“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄次（第十四欄）進行落實，進項稅額轉(zhuǎn)出為負(fù)數(shù)是否與以前月份進項稅額轉(zhuǎn)出的正數(shù)值相等，仍不能解釋疑點的，需進一步檢查企業(yè)賬簿有關(guān)資料。

二、應(yīng)納稅額減征額＞820

1.疑點確定原則

《增值稅納稅申報表》主表“應(yīng)納稅額減征額”欄次（第二十三欄）數(shù)值大于820元。

2.疑點處理原則

國家規(guī)定：企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費用，準(zhǔn)予在當(dāng)期計算繳納所得稅前一次性列支；同時可憑購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣。

增值稅防偽稅控專用設(shè)備包括稅控金稅卡、稅控ic卡和讀卡器；通用設(shè)備包括用于防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的計算機和打印機。

目前大多數(shù)納稅人本欄次填寫的為稅控專用設(shè)備價款和技術(shù)服務(wù)費共計820元。如果該欄次大于820元，主要有以下三種正常情況：一是納稅人使用多套稅控設(shè)備，如代理記賬公司；二是納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)或者銷售舊貨，稅法規(guī)定納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減半征收增值稅。三是分支結(jié)構(gòu)預(yù)征繳納稅款。

如果不是以上原因，則可能存在利用應(yīng)納稅額減征額偷逃稅款的情況。應(yīng)將該欄次數(shù)值與《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）相關(guān)欄次進行核對，并按照如下順序進行處理：一是核實納稅人使用稅控設(shè)備的數(shù)量及購買時間，稅控設(shè)備是否是初次購買，稅控設(shè)備及服務(wù)費其所含進項稅額是否抵扣；二是是否發(fā)生舊貨或者固定資產(chǎn)銷售行為，其核算是否正確；三是其分支機構(gòu)預(yù)繳的稅款是否經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認(rèn)。

3.疑點處理方法

按照上述順序進行疑點檢查，除上述三種情況之外的，需要查看企業(yè)賬簿資料，分析其是否有利用應(yīng)納稅額減征額偷逃稅款的情況。

三、未開票銷售額為負(fù)

1.疑點確定原則

《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第五列“未開具發(fā)票銷售額”為負(fù)數(shù)或第十二列“應(yīng)納服務(wù)扣除項目本期實際扣除金額”為正數(shù)。

2.疑點處理原則

（1）一般情況下，《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第五列“未開具發(fā)票銷售額欄次”不會出現(xiàn)負(fù)數(shù)。在特殊情況下，如果發(fā)現(xiàn)以前月份出現(xiàn)過未開具發(fā)票（如零售）為正數(shù)，本月沖回另開具發(fā)票時才回出現(xiàn)。另外特別注意有些企業(yè)月末發(fā)現(xiàn)進項發(fā)票不夠，銷售發(fā)票已開，此時就將多余金額以負(fù)數(shù)的形式填入第五欄，從而達(dá)到惡意沖減銷售額，少交稅款的目的。

應(yīng)重點核實其以前月份未開票的銷售記錄與本月沖回的負(fù)數(shù)記錄、本月開具發(fā)票記錄是否一致，是否存在隨意填寫未開票數(shù)字沖減銷售額的情況。

（2）一般情況下，《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第12列“應(yīng)納服務(wù)扣除項目本期實際扣除金額”大于0僅限于實行差額征稅（如旅行社）的營改增納稅人，非營改增納稅人不會出現(xiàn)數(shù)字。

應(yīng)將本欄次數(shù)字與《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細(xì)）相關(guān)欄次及對應(yīng)的發(fā)票明細(xì)進行核對，查看業(yè)務(wù)是否屬于實行差額征稅的項目，是否存在隨意填寫沖減銷售額的情況。

3.疑點處理方法

目前我縣企業(yè)主要存在第一種情況，即以前月份申報未開具發(fā)票為正數(shù)，本月沖回另開具發(fā)票。需實地落實以前月份未開票的銷售記錄，沖回的負(fù)數(shù)記錄、開具發(fā)票記錄是否一致，分析其是否存在隨意填寫未開票數(shù)字沖減銷售額的情形。

四、專票金額和普票金額混淆填列

1.疑點確定原則

《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第1列“開具稅控增值稅專用發(fā)票銷售額”和第3列“開具其他發(fā)票銷售額”混淆。

2.疑點處理原則

一般情況下，《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第1列“開具稅控增值稅專用發(fā)票銷售額”和第3列“開具其他發(fā)票銷售額”不會出現(xiàn)混淆填列的現(xiàn)象。但是營改增后一些會計不熟悉業(yè)務(wù)或者新上崗的會計一時疏忽大意，有可能填錯這兩列金額，所以要及時修正。

3.疑點處理方法

及時查看當(dāng)月開具發(fā)票的“增值稅專用發(fā)票匯總表”和“增值稅普通發(fā)票匯總表”的情況予以修改，否則，企業(yè)無法進行報稅清卡。

五、其他應(yīng)注意的事項

第一，在納稅申報疑點信息核實過程中，在核實其申報是否存在異常的基礎(chǔ)上，還應(yīng)重點核實其增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）使用情況，指導(dǎo)納稅人提高對增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識，一方面要在內(nèi)控機制上加強對增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理，杜絕虛開發(fā)票情況的發(fā)生；另一方面在取得增值稅發(fā)票時要提高防范意識，嚴(yán)格審查發(fā)票的真?zhèn)巍⒇浳飦碓?、發(fā)票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對存在疑點的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報抵扣其中的進項稅金，待查證落實后再作處理，力求提前防范涉稅風(fēng)險。對于發(fā)現(xiàn)存在虛開、虛抵增值稅專用發(fā)票疑點的納稅人，應(yīng)并將其取得和開具的增值稅發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱異常憑證）范圍，重點稽查。

第二，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人取得的異常憑證進行調(diào)查核實。尚未申報抵扣的異常憑證，暫不允許抵扣，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，符合現(xiàn)行增值稅進項稅抵扣規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。已經(jīng)申報抵扣的異常憑證，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，凡不符合現(xiàn)行增值稅進項稅抵扣規(guī)定的，一律作進項稅轉(zhuǎn)出處理。

第三，對一些涉嫌稅收違法的風(fēng)險企業(yè)，可以向以前年度追溯檢查；同時對存在重大偷逃稅疑點的企業(yè)，及時移交稽查部門或移送司法機關(guān)處理。

（作者單位：山東省莒南縣財政局）