存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響探究

韓麗萍

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存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響探究

韓麗萍

摘要：作為企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中非常重要的組成部分，存貨因其隨時(shí)處于不斷的發(fā)展變化過程中，其計(jì)價(jià)方法會(huì)時(shí)刻影響到包括企業(yè)稅、費(fèi)、成本、價(jià)值等各個(gè)環(huán)節(jié)的效益情況。研究這些計(jì)價(jià)法差異的目的在于了解不同計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)潛在的影響，找到符合企業(yè)維護(hù)合法權(quán)益又不違法相關(guān)法律的最佳方法。本文介紹了存貨計(jì)價(jià)方法的基本類型，并從現(xiàn)金流與企業(yè)納稅、企業(yè)價(jià)值等方面分析了存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：存貨計(jì)價(jià)方法；會(huì)計(jì)核算；影響

存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，歸屬于流動(dòng)資產(chǎn)大類，其內(nèi)容一般包括原材料、在途產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品、低值易耗品等?，F(xiàn)實(shí)生產(chǎn)中企業(yè)的存貨其實(shí)總是處于不斷流動(dòng)與變化中，比如從原材料成為在途產(chǎn)品，在途產(chǎn)品成為庫存產(chǎn)品等。但是，以實(shí)物方式存在的存貨與其以價(jià)值衡量的成本在發(fā)生流動(dòng)時(shí)并非總是保持相同順序，這就造成存貨成本與價(jià)值在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)整個(gè)企業(yè)價(jià)值的真實(shí)存在造成了很大的影響。而計(jì)算企業(yè)存貨價(jià)值也就對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了同樣重大的影響。

一、存貨計(jì)價(jià)方法的基本類型

社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中不同類型企業(yè)的存貨進(jìn)出與計(jì)價(jià)方式差異很大，而這種差異則會(huì)直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)計(jì)量結(jié)果。首先，差異化的存貨計(jì)價(jià)形式會(huì)影響到對(duì)存貨價(jià)值預(yù)估的不同，直接影響到的則是企業(yè)的利潤(rùn)預(yù)估；而利潤(rùn)則會(huì)影響到稅收及相關(guān)費(fèi)用；由此繼續(xù)影響到企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流動(dòng)情況等一系列問題。這種“蝴蝶效應(yīng)”使企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)格外慎重，而在遵守法律及實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身利益的前提下，選擇最能體現(xiàn)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及保護(hù)企業(yè)應(yīng)得收益的存貨計(jì)價(jià)方法是比較合適的舉措。理論上，企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)的前提是進(jìn)行存貨流轉(zhuǎn)程序的假設(shè)，以此來確定已發(fā)出存貨和未發(fā)出存貨之間的成本差異，也就是對(duì)二者之間進(jìn)行分配，這就是對(duì)已發(fā)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)方法。按照2006版的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一計(jì)價(jià)方法包括了個(gè)別計(jì)價(jià)、移動(dòng)加權(quán)平均、加權(quán)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出等幾種。

（一）個(gè)別計(jì)價(jià)。最準(zhǔn)確的計(jì)價(jià)辦法。是按照每個(gè)單位的存貨的真實(shí)成本計(jì)算已發(fā)出和未發(fā)出的存貨成本。這種“實(shí)打?qū)崱钡挠?jì)價(jià)方法最貼近客觀現(xiàn)實(shí)的成本與價(jià)值變化。但是，這也同時(shí)意味著企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)上的工作量極其巨大，如果只是存貨數(shù)量非常有限的小企業(yè)尚可實(shí)行，然而對(duì)于其他更多中型、大型企業(yè)來說，這種有一樣算一樣的計(jì)價(jià)法在堅(jiān)持了準(zhǔn)確性的同時(shí)卻喪失了可行性。

（二）移動(dòng)加權(quán)平均、加權(quán)平均。移動(dòng)加權(quán)平均、加權(quán)平均又常被稱為月末一次加權(quán)法，指結(jié)合期初存量存貨與當(dāng)期新增存貨作為加權(quán)值計(jì)算當(dāng)期已發(fā)出和未發(fā)出的存貨成本。由于此法僅僅需要在月末操作一次，頻率較低，操作較簡(jiǎn)便，故而工作效率較高。然而其缺陷也是十分明顯的，首先是不能實(shí)時(shí)提供帳面存貨結(jié)算金額，無法對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)時(shí)的例行管理。其次，這種方法無法體現(xiàn)價(jià)格變化，不僅無法配合呈現(xiàn)企業(yè)在本期內(nèi)的銷售與利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，又無法反映市場(chǎng)上特價(jià)的波動(dòng)。因此這種方法正好與個(gè)別計(jì)價(jià)相反，雖然有較好的可行性和實(shí)效性，卻喪失了準(zhǔn)確性。故同樣不具備可操作性。

（三）先進(jìn)先出、后進(jìn)先出。先進(jìn)先出、后進(jìn)先出對(duì)應(yīng)的是先進(jìn)的存貨先出、后進(jìn)的存貨先出兩種模式。前者指未發(fā)出和新購(gòu)入的存貨成本較為接近；后者則是已發(fā)出的存貨和當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)較為接近。若經(jīng)濟(jì)大背景是物價(jià)上漲持續(xù)，則后者對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映比較準(zhǔn)確、貼近客觀現(xiàn)實(shí)，同時(shí)也有利于企業(yè)對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的自考自評(píng)。因此，對(duì)比以上各種存貨計(jì)價(jià)法，先進(jìn)先出與后進(jìn)先出無論是工作量大小還是可行性與可操作性方面都相對(duì)折中，是較為可取的計(jì)價(jià)法，尤其是進(jìn)入電算化后的會(huì)計(jì)核算有了電腦的輔助，采用此二種計(jì)價(jià)法也有了更好的實(shí)用性。

二、存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

就企業(yè)短期償債力高低來說，其衡量標(biāo)準(zhǔn)是流動(dòng)率，公式為：流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債。該公式的值越大，說明企業(yè)短期償債力越強(qiáng)，債權(quán)人權(quán)益越有保證；若值越小，則企業(yè)短期償債力越弱，債權(quán)人權(quán)益難有保證。在這種標(biāo)準(zhǔn)下，以先進(jìn)先出計(jì)算存貨和以后進(jìn)先出計(jì)算存貨會(huì)出現(xiàn)前者的期末價(jià)值大于后者，也就會(huì)造成流動(dòng)率比值出現(xiàn)變化，得出的企業(yè)短期償債力差異，則債權(quán)人對(duì)企業(yè)的決策也會(huì)因此有變動(dòng)。

同時(shí)，包括資產(chǎn)負(fù)債、損益、所得稅在內(nèi)必須按照一個(gè)會(huì)計(jì)期間核算的項(xiàng)目來說，不同存貨計(jì)價(jià)法會(huì)對(duì)其有不同影響。例如資產(chǎn)負(fù)債中的“流動(dòng)資產(chǎn)”、“所有者權(quán)益”等項(xiàng)目會(huì)因選擇不同存貨計(jì)價(jià)法而有所差異。

在企業(yè)損益中，若選擇不同存貨計(jì)價(jià)法造成初期存貨出現(xiàn)低值估價(jià)，則當(dāng)期收益會(huì)有所增加；而初期存貨出現(xiàn)高值估價(jià)的情況則相反，當(dāng)期收益有所減少。而若期末存貨出現(xiàn)低值估價(jià)，則當(dāng)期收益有所降低；期末存貨出現(xiàn)高值估價(jià)的，則當(dāng)期收益有所增加，這就是存貨計(jì)價(jià)差異對(duì)企業(yè)損益造成的明顯影響。存貨計(jì)價(jià)法影響所得稅的原因在于不同存貨計(jì)價(jià)法首先影響當(dāng)期銷售成本，繼而影響當(dāng)期利潤(rùn)，再影響當(dāng)期應(yīng)繳所得稅額度。

假設(shè)現(xiàn)在處于物價(jià)持續(xù)上漲的社會(huì)經(jīng)濟(jì)大背景，則存貨計(jì)價(jià)法對(duì)會(huì)計(jì)核算會(huì)產(chǎn)生如下影響：

（一）現(xiàn)金流與企業(yè)納稅。僅僅針對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的不同存貨計(jì)價(jià)法會(huì)對(duì)此產(chǎn)生明顯影響，但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，理論上若其他條件相同或相似，企業(yè)存貨的成本終歸會(huì)全部轉(zhuǎn)化為銷售的成本，存貨只是一種暫時(shí)狀態(tài)，最終的銷售是結(jié)果。因此，由若干會(huì)計(jì)期間組成的長(zhǎng)期背景下，企業(yè)的稅前利潤(rùn)、稅后利潤(rùn)、所得稅總額、現(xiàn)金流入總額并不會(huì)受到一個(gè)會(huì)計(jì)期間存貨計(jì)價(jià)方法的影響。

（二）企業(yè)價(jià)值。處于物價(jià)持續(xù)上漲的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，先進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)法得到的期末價(jià)值貼近于即時(shí)的物價(jià)水平，因此這種方法得到的核算結(jié)果較為客觀，則由此得到的企業(yè)價(jià)值估算也比較合理。相反，如果是后進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)法則易出現(xiàn)對(duì)毛利的虛假增加，從而使企業(yè)價(jià)值偏離正常值范圍。另外，假如出現(xiàn)物價(jià)波動(dòng)的情況時(shí)，加權(quán)平均與移動(dòng)加權(quán)平均兩種方法由于側(cè)重于計(jì)算平均化的企業(yè)價(jià)值，作為一種參考數(shù)據(jù)，也可以作為衡量企業(yè)價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)分析比率指標(biāo)的影響。主要是先進(jìn)先出和加權(quán)平均兩種方法之間的差異。此二法對(duì)衡量企業(yè)長(zhǎng)、短期償債力、獲利比、流動(dòng)比的影響較大。例如使用先進(jìn)先出法時(shí)容易造成人為縮短存貨周期的現(xiàn)象，也就使企業(yè)流動(dòng)比出現(xiàn)賬面上加速的問題，會(huì)影響到對(duì)企業(yè)短期償債力和流動(dòng)性的判斷；而加權(quán)平均由于使用大量平均數(shù)值，就易導(dǎo)致以上數(shù)值在進(jìn)行比率計(jì)算時(shí)幅度減少的問題。又如在衡量企業(yè)獲利能力時(shí)，由于衡量結(jié)果均會(huì)以利潤(rùn)的方式顯現(xiàn)，故若使用先進(jìn)先出法會(huì)造成賬面上利潤(rùn)的增加而使獲利比提高；反之，使用加權(quán)平均又會(huì)在一定程度上出現(xiàn)降低。再如衡量企業(yè)長(zhǎng)期償債力時(shí)，由于先進(jìn)先出法會(huì)稅前利潤(rùn)被人為高估，也就使企業(yè)長(zhǎng)期償債力被人為地抬高。

結(jié)束語：

企業(yè)在選擇最終的存在計(jì)價(jià)方法時(shí)，除了充分研究自身行業(yè)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式、效益目標(biāo)值以外，還需要綜合考慮企業(yè)外部各類生產(chǎn)要素匹配情況、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大環(huán)境等宏觀條件，做到與時(shí)俱進(jìn)、揚(yáng)長(zhǎng)避短，最大限度保護(hù)自身合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：西山煤電（集團(tuán)）有限公司古交給排水分公司）