試論事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

閔丹艷

（福建省廣播影視集團(tuán)，福州350004）

試論事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

閔丹艷

（福建省廣播影視集團(tuán)，福州350004）

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，既制約了行政事業(yè)單位的工作效率和效果，同時(shí)也影響了財(cái)政“節(jié)流”任務(wù)的完成和部門預(yù)算制度的實(shí)施。因此，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，是一項(xiàng)刻不容緩的工作。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問(wèn)題；建議

1　目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.1對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不夠

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，許多單位的負(fù)責(zé)人缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)控意識(shí)淡薄，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識(shí)不夠，抱著無(wú)所謂的態(tài)度，未把內(nèi)部控制作為一項(xiàng)重要工作來(lái)抓。

1.2內(nèi)部控制制度不完善

有的單位迄今還沒(méi)有單獨(dú)制定內(nèi)控的財(cái)務(wù)管理制度，許多單位一直在日常財(cái)務(wù)工作中用財(cái)務(wù)制度代替內(nèi)控制度，僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制。這樣只能規(guī)定財(cái)政資金使用的方向，不能解決單位資金安全的問(wèn)題，沒(méi)有形成書面成文的內(nèi)部控制制度。很多單位的內(nèi)部控制工作，僅憑財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)做一般的控制，隨意性較大。有的單位雖然制定了內(nèi)部控制制度，但形同虛設(shè)，內(nèi)控制度的作用得不到良好發(fā)揮。

1.3授權(quán)審批制度有待改進(jìn)

從調(diào)查情況看，許多單位長(zhǎng)期實(shí)行單位負(fù)責(zé)人“一支筆”審批制度。這雖與單位規(guī)模較小的特點(diǎn)相適應(yīng)，但有可能影響財(cái)務(wù)控制的實(shí)際效果，并使單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查流于形式；有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的流程控制過(guò)于簡(jiǎn)單，僅限于事后審批，缺乏事前控制的程序；很多單位費(fèi)用開支實(shí)行“實(shí)報(bào)實(shí)銷”的制度，流程控制的先后順序不盡合理。比如，行政事業(yè)單位的費(fèi)用報(bào)銷流程都是采取“先審批后審核”的程序，執(zhí)行起來(lái)影響了財(cái)會(huì)人員審核把關(guān)的效果。

1.4不相容崗位存在兼崗現(xiàn)象

目前，一些單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼崗現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有很好地分離制約，出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等，與經(jīng)濟(jì)或會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)有直接關(guān)系的審批、經(jīng)辦、保管人員之間，職務(wù)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)完全分離。一些崗位設(shè)置不科學(xué)，造成權(quán)責(zé)不明確、執(zhí)行程序不規(guī)范，職務(wù)重疊，為弄虛作假及營(yíng)私舞弊提供了可乘之機(jī)，從而造成會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重者致使大批國(guó)有資產(chǎn)流失。

1.5預(yù)算控制比較薄弱

部門預(yù)算的范圍有限，尚未涵蓋單位全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)。許多部門單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果超預(yù)算，但總有辦法在部門預(yù)算之外解決，使得部門預(yù)算的權(quán)威性和約束力受損。部門預(yù)算的追加項(xiàng)目仍有很多，追加項(xiàng)目越多，則預(yù)算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就越差。另外，部門預(yù)算沒(méi)有在單位內(nèi)部按組織體系進(jìn)行細(xì)化，財(cái)政對(duì)部門單位有了預(yù)算約束，但部門單位內(nèi)部卻沒(méi)有對(duì)各處室人員的責(zé)任預(yù)算約束，其結(jié)果只能是總量超預(yù)算。

2　加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

2.1強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人及全體職工的內(nèi)部控制意識(shí)

各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)組織單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，各單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)在日常工作中適時(shí)宣傳，通過(guò)多種形式，使單位負(fù)責(zé)人真正確立起對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)“第一責(zé)任主體”的意識(shí)，重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，從而創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。同時(shí)，還應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)控工作不僅是單位負(fù)責(zé)人及內(nèi)控部門的事，應(yīng)當(dāng)促使全體職工都參與到內(nèi)控中來(lái)。全體職工都樹立起內(nèi)控意識(shí)，可在單位內(nèi)部形成良好的內(nèi)控環(huán)境。筆者建議，財(cái)政部門和業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)將內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，作為對(duì)行政事業(yè)單位及其負(fù)責(zé)人的重要監(jiān)督考核內(nèi)容。

2.2健全單位內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部行為

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制工作的效果，需要有一套科學(xué)合理的制度體系來(lái)支持和保證。通過(guò)建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細(xì)化責(zé)任，做到制度管人，責(zé)任到人，可以形成一個(gè)相對(duì)完整，在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。

2.3完善授權(quán)批準(zhǔn)控制制度

單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)進(jìn)行控制。在授權(quán)批準(zhǔn)控制時(shí)，一定要明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任。大額資金使用、大宗設(shè)備采購(gòu)、基本建設(shè)等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策，應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。在做出重大決策時(shí)，對(duì)于專業(yè)性比較強(qiáng)的事項(xiàng)，應(yīng)注意聽取專家的意見(jiàn)，必要時(shí)可以組織技術(shù)咨詢。

2.4明確各部門的崗位職責(zé)及分工

合理的組織機(jī)構(gòu)是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的先決條件。職能部門的設(shè)置要遵循公開原則，增加機(jī)構(gòu)透明度，堅(jiān)持分離不相容崗位。同時(shí)，結(jié)合實(shí)際設(shè)置以下內(nèi)部控制關(guān)鍵崗：收支管理、資金管理、預(yù)決算編制、績(jī)效評(píng)價(jià)、票據(jù)管理、印章管理、材料物資采購(gòu)和管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、債務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等。單位應(yīng)當(dāng)明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。有必要實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員和部門負(fù)責(zé)人的輪崗制度，應(yīng)定期或不定期地采取專項(xiàng)審計(jì)、部門互審等控制措施。

2.5完善部門預(yù)算制度，強(qiáng)化預(yù)算控制的功能和作用

各單位要進(jìn)一步改進(jìn)、細(xì)化部門預(yù)算，逐步建立預(yù)算編制與業(yè)務(wù)工作計(jì)劃的協(xié)調(diào)和銜接機(jī)制。財(cái)政部門應(yīng)進(jìn)一步增強(qiáng)預(yù)算約束力，加大對(duì)部門預(yù)算編制審核力度，建立行之有效的激勵(lì)機(jī)制和全面科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，提高單位依法理財(cái)?shù)姆e極性和建立健全內(nèi)控制度的自覺(jué)性。在部門預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要在實(shí)施綜合財(cái)政預(yù)算的基礎(chǔ)上，努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。防止支出超預(yù)算、隨意擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。在部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)將部門的預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合，進(jìn)一步強(qiáng)化剛性預(yù)算意識(shí)，不得隨意調(diào)整追加預(yù)算，努力把績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用到改進(jìn)預(yù)算管理和以后編制年度預(yù)算之中。

主要參考文獻(xiàn)

［1］沈濤.試論事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度［J］.財(cái)會(huì)研究，2006（5）：48-49.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.13.014

F810.6

A

1673-0194（2016）13-0031-02

2016-03-17