國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化問(wèn)題研究

閆柳狄

摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，對(duì)其協(xié)調(diào)化的要求也與日俱增。雖然國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的進(jìn)程已經(jīng)開(kāi)始推進(jìn)，但它仍面臨著許多問(wèn)題。通過(guò)分析國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化發(fā)展面臨的問(wèn)題，提出了幾點(diǎn)建議，以促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際會(huì)計(jì)；協(xié)調(diào)

中圖分類號(hào)：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.07.072

國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是指在一個(gè)各國(guó)比較能接受的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，推行能使各國(guó)理解的較為統(tǒng)一的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，尤其是有關(guān)會(huì)計(jì)揭示、計(jì)量方法及單位等方面的實(shí)務(wù)。隨著國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資、和跨國(guó)公司等的快速發(fā)展，縮減和消除各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，增進(jìn)國(guó)際性財(cái)務(wù)信息的可比性及國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的要求日益強(qiáng)烈。

1 國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化面臨的問(wèn)題

多年來(lái)，通過(guò)國(guó)際性或區(qū)域性政府間組織、非政府間組織以及非會(huì)計(jì)團(tuán)體的共同努力，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)已取得了很大的進(jìn)步。但是在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的進(jìn)程中，仍然面臨著許多問(wèn)題。

1.1 不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素

每個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都是其經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、法律、地理、文化等因素之間相互作用的結(jié)果。由于這些社會(huì)環(huán)境因素的不同組合，導(dǎo)致了各個(gè)國(guó)家各具特色的會(huì)計(jì)模式的形式。比如強(qiáng)調(diào)保護(hù)投資人和債權(quán)人利益，公司應(yīng)按“真實(shí)和公允”的觀點(diǎn)提供財(cái)務(wù)報(bào)告的英國(guó)會(huì)計(jì)模式；通過(guò)“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”保護(hù)證券市場(chǎng)投資人利益的美國(guó)會(huì)計(jì)模式；服從稅制需要的法國(guó)、西班牙、意大利會(huì)計(jì)模式；以公司利益為導(dǎo)向的北歐會(huì)計(jì)模式等。各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)模式都與其所處的外部環(huán)境密不可分，在不同的社會(huì)環(huán)境因素改變之前，不同的會(huì)計(jì)模式是很難趨同的。

1.2 財(cái)務(wù)報(bào)告的目的不同

財(cái)務(wù)報(bào)告的目的所涉及的范圍十分廣泛，有投資決策、管理控制、稅務(wù)、社會(huì)控制等，各個(gè)國(guó)家不同的會(huì)計(jì)模式特征就決定了編制財(cái)務(wù)報(bào)告目的的不同。比如，法國(guó)的資本市場(chǎng)和證券市場(chǎng)相對(duì)美國(guó)和英國(guó)而言很不發(fā)達(dá)，銀行是企業(yè)外部資金來(lái)源的主要來(lái)源，來(lái)自公眾投資者的財(cái)務(wù)信息需求很不強(qiáng)烈，納稅是法國(guó)企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主要目標(biāo)，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏重于滿足政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，并注重保護(hù)和滿足債權(quán)人的要求；而實(shí)行自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的美國(guó)，私有制企業(yè)占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，證券交易市場(chǎng)極為發(fā)達(dá)，這種經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境決定了美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目的是為了服從投資者和債權(quán)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要，注重保護(hù)證券投資者的利益。財(cái)務(wù)報(bào)告目的不同決定了其提供信息的差異性，這種差異性不可避免地會(huì)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)造成障礙。

1.3 職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體能力的差別

國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)不是自身發(fā)展起來(lái)的，而是通過(guò)一些機(jī)構(gòu)或者組織促進(jìn)其發(fā)展的，如果一個(gè)國(guó)家沒(méi)有一個(gè)有能力職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體，故步自封，不理解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不愿意與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，那么在這個(gè)國(guó)家進(jìn)行國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，其效果是微乎甚微的；相反的，那些擁有高層次的會(huì)計(jì)人才的國(guó)家，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接受度比較高。比如擁有強(qiáng)大會(huì)計(jì)職業(yè)界組織的英國(guó)，除制定本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，還積極的制定和發(fā)布將國(guó)際準(zhǔn)則運(yùn)用于本國(guó)的相關(guān)準(zhǔn)則，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定活動(dòng)中發(fā)揮了積極作用，促進(jìn)了國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的發(fā)展。

1.4 強(qiáng)烈的民族自尊

文化因素也是影響會(huì)計(jì)模式的一個(gè)重要因素，每個(gè)國(guó)家都有民族自豪感，認(rèn)為自己國(guó)家的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是最合適的。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，如美國(guó)，希望在世界范圍內(nèi)擴(kuò)大其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響力，建立以美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的國(guó)際性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而不是接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，也會(huì)出于民族情節(jié)，保留其傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)慣例，不愿承認(rèn)、接受、吸收國(guó)際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這都會(huì)在一定程度上阻礙國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的發(fā)展。

2 解決國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化問(wèn)題的對(duì)策

2.1 培養(yǎng)高層次的國(guó)際會(huì)計(jì)人才

一個(gè)國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的認(rèn)識(shí)、對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的理解與判斷，以及參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化的能力在一定程度上受會(huì)計(jì)從業(yè)者教育水平的高低、職業(yè)者專業(yè)能力高低的影響。因此，培養(yǎng)熟知國(guó)際會(huì)計(jì)的高層次的人才至關(guān)重要?？赏ㄟ^(guò)專業(yè)學(xué)習(xí)，對(duì)外交流、后續(xù)教育等方式提高會(huì)計(jì)從業(yè)者的能力，使他們及時(shí)傳達(dá)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，理解和掌握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將先進(jìn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用到本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，為遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供必不可少的知識(shí)和技術(shù)指導(dǎo)，進(jìn)行必要的說(shuō)明和疏通工作，為國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的順利開(kāi)展提供支持。

2.2 積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化進(jìn)程

在經(jīng)濟(jì)一體化，會(huì)計(jì)信息可比性要求越來(lái)越高的大背景下，各個(gè)國(guó)家應(yīng)積極參與到國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的進(jìn)程中來(lái)，主動(dòng)協(xié)調(diào)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)自己的利益需要主動(dòng)采取協(xié)調(diào)活動(dòng)。一方面，可吸收國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告委員會(huì)或國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)的一些準(zhǔn)則，根據(jù)其相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)本國(guó)準(zhǔn)則進(jìn)行改革。不僅能夠加快國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的進(jìn)程，而且也能夠促進(jìn)本國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展。另一方面，也可加強(qiáng)與另一個(gè)國(guó)家之間的聯(lián)系與溝通，通過(guò)溝通與協(xié)作，汲取精華，棄其糟粕，汲取對(duì)本國(guó)有意義的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，摒棄本國(guó)與實(shí)務(wù)不相符的會(huì)計(jì)理論，通過(guò)雙邊協(xié)定來(lái)加強(qiáng)兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性，從而使國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)得到進(jìn)一步的發(fā)展。比如，中國(guó)企業(yè)在紐約證券交易所上市，為處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題，經(jīng)過(guò)協(xié)調(diào)，中美雙方同意我國(guó)企業(yè)先按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度編制會(huì)計(jì)報(bào)表，然后再按紐約的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這套報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

2.3 充分發(fā)揮國(guó)際組織機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)作用

為促進(jìn)全球范圍內(nèi)的國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，除了各國(guó)積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化外，國(guó)際組織也發(fā)揮著積極的作用。通過(guò)有一定代表性的組織機(jī)構(gòu)在國(guó)際范圍內(nèi)協(xié)調(diào)、討論和共同努力，確立能為各方普遍接受的最佳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范，縮小各國(guó)之間的差異，使會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)趨于標(biāo)準(zhǔn)化。目前已經(jīng)建立了幾個(gè)主要的全球性國(guó)際組織，如聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)與報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則政府間專家工作組、歐洲聯(lián)盟、經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織、證券委員會(huì)國(guó)際組織等。這些組織通過(guò)努力和合作，在不同領(lǐng)域和不同程度上都取得了重大成果。比如歐盟組織制定發(fā)布的一些“法令”、“指令”和“推薦書(shū)”，在各個(gè)成員國(guó)內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，積極參與新會(huì)計(jì)策略的制定和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，加快成員國(guó)與世界各國(guó)之間的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的步伐，同時(shí)也對(duì)高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與在世界范圍內(nèi)的認(rèn)可推行起了推動(dòng)作用。在今后的國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化進(jìn)程中，還應(yīng)加強(qiáng)這種全球性國(guó)際組織的協(xié)調(diào)作用。

除全球性的國(guó)際組織外，會(huì)計(jì)職業(yè)界的地域性國(guó)際組織，如歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、美洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、亞洲及太平洋地區(qū)聯(lián)合會(huì)、北歐會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等也推動(dòng)著國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的發(fā)展。他們通過(guò)本地域范圍內(nèi)在經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融、文明、地理等存在密切聯(lián)系或打算樹(shù)立密切聯(lián)系的若干國(guó)家之間進(jìn)行的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，采納不一樣的協(xié)調(diào)辦法，盡力向某一既定方向靠攏，以達(dá)到各國(guó)能夠承受的規(guī)范。雖然一些區(qū)域性會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)組織的協(xié)調(diào)活動(dòng)取得了可喜的進(jìn)步，但各個(gè)組織間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)還存在著較大的不同，還應(yīng)從全球范圍內(nèi)對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)組織的協(xié)調(diào)活動(dòng)進(jìn)行再協(xié)調(diào)。這是一個(gè)十分艱巨的任務(wù)，需要不懈努力和長(zhǎng)期堅(jiān)持。

2.4 對(duì)部分國(guó)際性業(yè)務(wù)優(yōu)先進(jìn)行協(xié)調(diào)

國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，不可能在短時(shí)期內(nèi)一蹴而就，在協(xié)調(diào)化的過(guò)程中，由于部分國(guó)際性業(yè)務(wù)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的迫切需要，可以對(duì)部分國(guó)際性業(yè)務(wù)優(yōu)先進(jìn)行協(xié)調(diào)。例如在紐約證券市場(chǎng)上市的外國(guó)公司，由于其財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按照美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行編制，這會(huì)給打算上市的公司帶來(lái)一定的人力、物力、和財(cái)力的耗費(fèi)。再如，遍布世界各地的跨國(guó)公司的子公司，既要按照所在國(guó)的會(huì)計(jì)制度的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，還要按照母公司的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)給跨國(guó)公司帶來(lái)一些不可避免的麻煩。因此，在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的進(jìn)程中，可以優(yōu)先對(duì)跨國(guó)公司業(yè)務(wù)、國(guó)際融資業(yè)務(wù)等進(jìn)行協(xié)調(diào)。

3 結(jié)束語(yǔ)

國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求產(chǎn)生的，各個(gè)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的不同，從根本上導(dǎo)致了各國(guó)會(huì)計(jì)模式的差異性，再加上其他因素的限制影響，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，需要各個(gè)國(guó)家及各個(gè)國(guó)際組織通力合作、緊密配合，促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化健康發(fā)展。