中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評價研究

韓雅君++鄧晗

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，中小板上市企業(yè)數(shù)量呈幾何倍數(shù)增長，在我國的地位也由“受關(guān)注”發(fā)展到重要地位。在中國，對中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評價的研究相對較少。結(jié)合了相關(guān)主板上市企業(yè)內(nèi)部控制評價研究，對企業(yè)內(nèi)部控制理論進行進一步的闡述和深化，通過理論分析，對中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評價存在的問題進行深入探討，分析問題存在的成因，在內(nèi)部控制評價的完善與加強方面提出了建議。

關(guān)鍵詞：中小板；上市企業(yè)；內(nèi)部控制

良好的內(nèi)部控制制度不僅可以對企業(yè)的管理、優(yōu)化機構(gòu)提供幫助，還可以讓投資者對企業(yè)的內(nèi)部控制進一步了解，增強投資信心。目前，中小板上市企業(yè)已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，因此分析研究了中小板上市企業(yè)，對公司內(nèi)部控制中存在的問題進行了深入探討，提出相關(guān)的針對性解決方案，對促進中小板上市企業(yè)的發(fā)展有現(xiàn)實意義。

一、中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評價概述

內(nèi)部控制評價為實現(xiàn)目標，確保內(nèi)部控制的有效性，必須圍繞內(nèi)部控制的五要素進行，即內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五個要素。內(nèi)部控制評價的主要原則有：全面性原則、重要性原則和客觀性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評價的方法主要有兩種：詳細評價法和風險基礎(chǔ)評價法。

二、中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評價的問題及成因分析

（一）中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評價存在的問題

1、報告格式和內(nèi)容參差不齊且不夠完善。從報告格式方面來看，中小板上市企業(yè)雖然能夠依法執(zhí)行內(nèi)部控制評價，但大多企業(yè)并未嚴格按照要求執(zhí)行，在提供的報告格式上較為隨意：所披露的內(nèi)部控制評價報告內(nèi)標題和結(jié)構(gòu)與要求完全不符[1]；對其面臨的風險、存在的困難以及完善的具體措施沒有披露；還有部分企業(yè)沒有以正式的書面文件對其內(nèi)部控制信息進行評價。

2、盲目照搬內(nèi)部控制評價的指引要求。許多中小板上市企業(yè)雖積極建立良好的內(nèi)部控制制度，開展內(nèi)部控制評價工作，卻沒有根據(jù)實際內(nèi)部控制體系發(fā)展情況進行相應(yīng)調(diào)整，對適用于主板市場的內(nèi)部控制評價要求盲目照搬，缺少自身內(nèi)部控制體系建設(shè)計劃[2]。

3、企業(yè)開展評價工作的主動性不足：雖然會如期披露企業(yè)內(nèi)部控制評價報告，大部分中小板上市企業(yè)只會對其有利的內(nèi)部控制評價進行披露，或?qū)ζ鋬?nèi)部控制作簡單評價，對其內(nèi)部控制很是的執(zhí)行情況或即將面臨的風險卻避而不談。目前中小板上市企業(yè)已經(jīng)開展了內(nèi)部控制評價工作，然而中小板上市企業(yè)并沒有像主板企業(yè)那樣設(shè)立單獨的評價部門以及工作人員，這使其自身職權(quán)與在內(nèi)部控制執(zhí)行的過程中的職權(quán)產(chǎn)生交集，嚴重影響到內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

（二）中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評價問題的成因分析

1、受到中小板上市企業(yè)特殊性影響。其一中小板上市企業(yè)多為規(guī)模較小、成長速度快且主營業(yè)務(wù)單調(diào)的企業(yè)。其二，中小板上市企業(yè)中管理者則直接對企業(yè)進行管理，中小板上市企業(yè)簡單的經(jīng)營模式使管理者認為沒有必要付出昂貴的成本去建立復(fù)雜的內(nèi)部控制體系[3]。因此在此時要求中小板上市企業(yè)按照其規(guī)定進行內(nèi)部控制評價必然會讓中小板上市企業(yè)產(chǎn)生抵觸心理。

2、缺乏必要的經(jīng)驗和指導(dǎo)。一直以來，我國在資本市場發(fā)展的進程上都離不開對國外資本市場發(fā)展的借鑒，通過借鑒國外發(fā)展的經(jīng)驗，從中吸取教訓加以改善，形成符合我國國情的發(fā)展模式。但就目前我國發(fā)展狀況看來，國外的內(nèi)部控制評價模式與我國所采取的存在一定程度的差異，這使我國企業(yè)無法直接借鑒國外的一些經(jīng)驗。

3、社會需求不足。大多中小板上市企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制的認識并不深，認為制定內(nèi)部控制制度會在短期內(nèi)增加成本，降低管理者自身效率，且披露企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題會產(chǎn)生負面影響，阻礙企業(yè)的發(fā)展，致使企業(yè)盡可能不披露不利報告；再者中小板上市企業(yè)從上到下都沒有意識到內(nèi)部控制評價的重要性，而內(nèi)部控制制度又對其約束，迫于規(guī)定的壓力企業(yè)只能被動的執(zhí)行。

三、中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評價的完善與加強

（一）完善內(nèi)部控制評價的監(jiān)管體系

1、完善內(nèi)部控制評價相配套的法律法規(guī)。完善我國與內(nèi)部控制評價相關(guān)的法律法規(guī)，加強法律環(huán)境建設(shè)。建立健全《公司法》等相關(guān)法律規(guī)范的內(nèi)容，增加對內(nèi)部控制評價披露違規(guī)的處罰手段，加大懲戒力度，提高法律對企業(yè)的威懾力；加強對中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評價信息披露的監(jiān)管，提高其違規(guī)成。

2、政府和社會共同進行內(nèi)部控制評價的監(jiān)管。建議充分發(fā)揮各地區(qū)政府的監(jiān)管優(yōu)勢，通過加大執(zhí)法力度、建立誠信檔案等法律手段，加強懲處措施的落實。著重加強對部分中小板上市企業(yè)主要控制環(huán)節(jié)以及高管舞弊等嚴重違規(guī)現(xiàn)象的監(jiān)管。建議在政府進行內(nèi)部控制評價監(jiān)管的同時，將會計事務(wù)所等中介機構(gòu)的社會監(jiān)管與政府監(jiān)管相結(jié)合，因此政府和社會在監(jiān)管工作中應(yīng)以對過程的監(jiān)管為主，以對結(jié)果的監(jiān)管為輔，監(jiān)管過程中與企業(yè)保持密切聯(lián)系，在內(nèi)部控制評價產(chǎn)生缺陷時及時進行糾正。

（二）加強對中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的指導(dǎo)和理論研究

1、建立中國的中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評價指南。要政府相關(guān)部門對中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制制度加以改進，制定出符合中小板上市企業(yè)特點的制度，并對中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評價應(yīng)披露的報告內(nèi)容、詳細程度、報告格式做具體要求，使中小板上市企業(yè)的評價報告形成統(tǒng)一的標準。

2、開展中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評價遵循成本的理論研究。企業(yè)可以通過提高工作效率和盈利水平來降低內(nèi)部控制評價工作的成本。根據(jù)研究表明，適當?shù)娘L險導(dǎo)向原則可以顯著減少企業(yè)內(nèi)部控制評價的工作量，從而降低評價成本。另外，提高企業(yè)的盈利水平可以增加企業(yè)的可信度，改善企業(yè)形象，增加披露內(nèi)部控制評價報告的動力。

（三）建議采取風險導(dǎo)向的評價方法

建議企業(yè)能夠提高風險意識，提早采取風險導(dǎo)向法，改進風險管理手段，增強風險評估能力。首先，提倡建立企業(yè)風險文化，通過開展企業(yè)內(nèi)部風險管理框架的培訓，強化企業(yè)從管理層到職員的風險防范意識。其次，豐富企業(yè)信息溝通渠道，使管理者與員工之間保持良好的溝通，實現(xiàn)管理信息化。最后，建議企業(yè)針對風險管理不同環(huán)節(jié)設(shè)立專門人員，明確其責任，負責評估企業(yè)面臨的風險、監(jiān)控風險動態(tài)、制定應(yīng)對策略并實施措施。

（四）提高公眾對于內(nèi)部控制評價的認識程度

1、培養(yǎng)投資者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告的習慣。為了使我國證券市場能夠健康發(fā)展，保證投資者自身利益，投資者應(yīng)提高內(nèi)部控制評價報告的使用意識，培養(yǎng)良好的關(guān)注內(nèi)部控制評價報告的習慣，在在投資之前主動了解關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制評價報告，為企業(yè)內(nèi)部控制評價提供外部動力，有助于企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。

2、加強社會公眾對內(nèi)部控制評價報告的需求。一方面從個人投資者的角度，要求投資者減少投機心理，多關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制信息，學習內(nèi)部控制專業(yè)知識，能夠有效辨認不同質(zhì)量的內(nèi)部控制評價報告。另一方面，建議增加機構(gòu)投資者所占比重，機構(gòu)投資者作為內(nèi)部控制評價的有效使用者，培養(yǎng)機構(gòu)投資者有利于企業(yè)意識內(nèi)部控制的重要性。

（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學）

參考文獻：

[1] 劉文錦.中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].財會通訊，2012（29）：103-104.

[2] 陶婭.基于風險管理的中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].會計之友，2015（23）：28-32.

[3] 劉駿，李慶.我國企業(yè)內(nèi)部控制信息披露探析[J].財務(wù)與會計，2013（01）：209-213.