提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率的策略探析

崔穎

[摘要]企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在其發(fā)展過程中得到了不斷加強(qiáng)，保障著企業(yè)的有序發(fā)展，也為會(huì)計(jì)信息的可靠性及準(zhǔn)確性提供了保證，監(jiān)督著企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。因此，注重會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率的上升，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展而言具有十分重要的意義，筆者將在文章中進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題的詳細(xì)分析，并且提出提升其效率的對(duì)策，以期為企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)有作用的有效發(fā)揮貢獻(xiàn)力量。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)發(fā)展；會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)活動(dòng)；內(nèi)部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.22.175

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就需要會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率的良好提升來促進(jìn)管理水平提高。所以，企業(yè)要合理地制定針對(duì)性的有效措施來解決會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺陷，提高其效率，從而降低企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

1 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

1.1 基本定義

企業(yè)內(nèi)控是旨在達(dá)到企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，使得企業(yè)資產(chǎn)保持安全和完整，會(huì)計(jì)資料具有準(zhǔn)確性與可靠性，讓企業(yè)經(jīng)營方針得到切實(shí)貫徹，實(shí)現(xiàn)高效經(jīng)營活動(dòng)，從而在內(nèi)部展開的一系列自我評(píng)價(jià)、自我約束、自我控制、自我規(guī)劃以及自我調(diào)整的過程。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，最終旨在提高經(jīng)濟(jì)效益，并且實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理活動(dòng)的完善。

1.2 內(nèi)控現(xiàn)狀

而如今商品經(jīng)濟(jì)在迅猛發(fā)展，企業(yè)規(guī)模得以日益擴(kuò)增，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)越來越復(fù)雜，使得內(nèi)部控制也演變成內(nèi)控機(jī)制。企業(yè)內(nèi)控主要有兩個(gè)方面，一個(gè)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，另一個(gè)是內(nèi)部管理控制。在新舊體制替換的環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)越來越多經(jīng)濟(jì)犯罪的現(xiàn)象，比如挪用公款、用公款來實(shí)現(xiàn)個(gè)人炒股、攜帶公款逃逸或者員工中飽私囊等。這些現(xiàn)象無不彰顯企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺陷的存在，但是直接原因是一些企業(yè)根本還沒有構(gòu)建內(nèi)控制度。

1.3 內(nèi)控的必要性

首先，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要順應(yīng)相關(guān)法律法規(guī)的要求，在實(shí)施的過程中能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部的不法行為、舞弊現(xiàn)象，保證法律法規(guī)貫徹執(zhí)行，保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。其次，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有助于企業(yè)加強(qiáng)自身管理。完整準(zhǔn)確而且及時(shí)的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)查證經(jīng)營者忠誠性與可靠性的有效依據(jù)，督促經(jīng)營管理者全力地履行責(zé)任，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部高效管理，保障企業(yè)最佳效益。最后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力的必要措施，在全球經(jīng)濟(jì)化背景下，企業(yè)面臨著很多機(jī)遇，但是也存在頗多挑戰(zhàn)與競(jìng)爭(zhēng)，必須構(gòu)建合理有效的內(nèi)控機(jī)制來對(duì)自身經(jīng)營情況、管理工作與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況等進(jìn)行科學(xué)反映，為企業(yè)經(jīng)營管理者的科學(xué)決策提供依據(jù)，從而提高管理效率，實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)能力的提升。^[1]

2 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 企業(yè)自我評(píng)價(jià)與自我檢查缺乏力度

一些企業(yè)即使構(gòu)建了內(nèi)部控制體系，卻缺乏針對(duì)實(shí)際情況而進(jìn)行自我評(píng)價(jià)與自我檢查的力度，這直接影響著企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控水平的提升。企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的工作職能與工作范圍沒有明確劃分，內(nèi)控流程過于形式化，無法發(fā)揮出企業(yè)自我評(píng)價(jià)與自我檢查應(yīng)有的作用。

2.2 公司治理結(jié)構(gòu)缺乏完善

首先，國內(nèi)很多公司制企業(yè)的股東占據(jù)著控制權(quán)，一股獨(dú)大的現(xiàn)象對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)造成直接影響，中小股東無法從有效的會(huì)計(jì)控制過程中得到真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，難以對(duì)經(jīng)營者行為進(jìn)行有效約束，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率受到遏制，難以提升。其次，在公司制企業(yè)中，監(jiān)事會(huì)無法實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)整體素質(zhì)較低，影響著企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效貫徹。

2.3 企業(yè)內(nèi)控科學(xué)合理性不足，制度不完善

一些企業(yè)將業(yè)務(wù)規(guī)章制度視之為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，會(huì)計(jì)內(nèi)控組織并不健全，財(cái)務(wù)控制有諸多漏洞，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真問題。而且會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺乏規(guī)范性，從事人員缺乏較強(qiáng)的法制意識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)政策的掌握能力不足，在工作過程中態(tài)度敷衍，對(duì)于預(yù)算制定與項(xiàng)目立項(xiàng)等環(huán)節(jié)都存在較大隨意性，相關(guān)監(jiān)督工作、會(huì)計(jì)分析與考核措施都不完善。企業(yè)偏重事后控制，對(duì)事前控制與事中控制意識(shí)缺乏。而且企業(yè)重視金錢與固定資產(chǎn)等有形資源的控制^[2]，忽略了對(duì)無形資源的控制，比如會(huì)計(jì)信息與人員素質(zhì)等。

3 提升企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控效率的對(duì)策

3.1 構(gòu)建完善的內(nèi)控體系

首先，要建立科學(xué)合理的評(píng)價(jià)體系，設(shè)置評(píng)價(jià)目標(biāo)，在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)下保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性。通過科學(xué)的評(píng)價(jià)創(chuàng)造的價(jià)值，可以用來引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控管理，對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的實(shí)際情況進(jìn)行全面而正確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確保會(huì)計(jì)信息的有效傳遞。另外，以相關(guān)法律法規(guī)為有效支撐，健全評(píng)價(jià)機(jī)制，確保內(nèi)控體系的全面完善，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。

其次，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控指引的構(gòu)建與完善。第一，要指引企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中的原材料采購、企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)與生產(chǎn)、產(chǎn)品后期銷售等環(huán)節(jié)，有計(jì)劃地做好相關(guān)預(yù)算與成本支出的控制。第二，企業(yè)管理者基于內(nèi)控實(shí)際需求，將企業(yè)內(nèi)部自我評(píng)價(jià)成效與審計(jì)指引等內(nèi)容結(jié)合起來，形成完善的指引體系。第三，在實(shí)施內(nèi)控機(jī)制評(píng)價(jià)的過程中，企業(yè)需要優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，明確職責(zé)功能與范圍，增強(qiáng)管理人員的負(fù)責(zé)態(tài)度，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。第四，構(gòu)建暢通的交流體系，實(shí)現(xiàn)信息傳輸效率與信息共享的提升，保證企業(yè)經(jīng)營者的最終決策所需信息的有效性與真實(shí)性。

3.2 對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行健全與完善

公司治理得以完善，則利于緩解企業(yè)內(nèi)部人控制的問題，對(duì)經(jīng)理層和其他員工起到激勵(lì)的作用，上下一心為公司目標(biāo)而努力，助于實(shí)現(xiàn)公司效益最大化。因此，對(duì)于國有股份，應(yīng)該將其出售，實(shí)現(xiàn)國有股分減持，防止國有股存在一股獨(dú)大現(xiàn)象，各大股東之間相互約制，即使在一定程度上對(duì)公司決策效率造成影響，但卻勢(shì)在必行。另外，實(shí)現(xiàn)獨(dú)立董事制度的完善，有效監(jiān)督大股東、經(jīng)理層管理者以及執(zhí)行董事。還要增強(qiáng)公司監(jiān)事會(huì)在監(jiān)督上的職能，并且與董事會(huì)相互獨(dú)立，發(fā)揮出監(jiān)督的作用。

3.3 合理地設(shè)置企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與配置人力資源

企業(yè)應(yīng)該基于科學(xué)化的原則對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置，崗位分工明確，可以采用定崗定員的形式，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)的規(guī)范化。同時(shí)，健全企業(yè)的會(huì)計(jì)稽核制度，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)職能，注重會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、賬簿以及其他會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠性以及完整準(zhǔn)確性。企業(yè)要徹底地落實(shí)財(cái)經(jīng)法規(guī)，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。^[3]另外，企業(yè)要做好預(yù)算管理的強(qiáng)化工作，層層落實(shí)預(yù)算環(huán)節(jié)，并且責(zé)任明確到人，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的跟蹤評(píng)價(jià)。要基于以人為本的原則，對(duì)企業(yè)人力資源進(jìn)行合理配置，注重提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)德操。并且引入激勵(lì)機(jī)制與競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，嚴(yán)格要求從事人員在上崗前具備從業(yè)資格，強(qiáng)化專業(yè)資格考評(píng)環(huán)節(jié)，增強(qiáng)繼續(xù)教育培訓(xùn)工作力度，促進(jìn)會(huì)計(jì)從事人員的知識(shí)體系擴(kuò)寬與技能提升，強(qiáng)化其法制觀念，為企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。

3.4 采用ERP來實(shí)現(xiàn)良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

ERP系統(tǒng)作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)向下的全面集成系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)整個(gè)供需鏈進(jìn)行管理，可以對(duì)供需鏈上每個(gè)實(shí)體的價(jià)值進(jìn)行科學(xué)權(quán)衡，從而對(duì)各個(gè)實(shí)體（包括制造商、供應(yīng)商、分銷商、客戶與企業(yè)財(cái)務(wù)部門等）的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行合理管理。所以，采用ERP系統(tǒng)，能夠針對(duì)企業(yè)供需鏈的所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行全面控制，能夠彌補(bǔ)會(huì)計(jì)控制人工操作帶來的缺陷，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來代替人工操作進(jìn)行科學(xué)的信息處理與信息傳輸。在采用軟件系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，可以避免人為因素的外界干擾，自然就實(shí)現(xiàn)了工作效率的有效提升。

4 結(jié) 論

綜上所述，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率的提升，對(duì)其管理水平提升與經(jīng)濟(jì)效益的增加都會(huì)帶來積極的促進(jìn)作用，能夠滿足企業(yè)持續(xù)發(fā)展的實(shí)際需求，堵塞各種漏洞，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)該積極采取措施來提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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