煙草商業(yè)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與防范

■黎 穎

（廣西壯族自治區(qū)煙草公司貴港市公司）

1 引 言

煙草商業(yè)企業(yè)作為重點(diǎn)稅源企業(yè)，稅務(wù)工作較為規(guī)范，但由于國(guó)地稅合并后，稅務(wù)監(jiān)管力度進(jìn)一步增強(qiáng)，企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境愈加復(fù)雜。

組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)控建設(shè)、信息技術(shù)和溝通機(jī)制等管理問(wèn)題的存在也難以完全化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平有待提升。

2 煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在問(wèn)題

2.1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境及文化缺位

煙草企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核主要以稅利總額為目標(biāo)，注重稅收和利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，忽視了在企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制和管理全過(guò)程貫徹稅務(wù)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管控，沒(méi)有將企業(yè)的戰(zhàn)略決策與稅務(wù)管理相結(jié)合，未注重培養(yǎng)員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的各關(guān)聯(lián)部門(mén)缺少有效的配合和溝通，未建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境。

2.2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)不健全

目前煙草商業(yè)企業(yè)未單獨(dú)成立稅務(wù)部門(mén)，主要是由財(cái)務(wù)人員處理稅務(wù)相關(guān)事務(wù)，容易發(fā)生權(quán)責(zé)不清，職能分工不明確的情況，影響了稅務(wù)部門(mén)的獨(dú)立性。此外稅務(wù)人員一般負(fù)責(zé)納稅申報(bào)、稅金統(tǒng)計(jì)、稅利分析、與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào)等日常事項(xiàng)，較少?gòu)暮暧^層面分析稅收成本，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往存在于企業(yè)的各經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)，因此無(wú)法有效開(kāi)展企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.3 缺乏數(shù)據(jù)信息平臺(tái)的支撐

現(xiàn)階段煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理已使用信息管理系統(tǒng)，但沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的涉稅業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，也沒(méi)有在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置稅務(wù)管理模塊。信息系統(tǒng)的不完善使得企業(yè)無(wú)法快速的從稅務(wù)角度進(jìn)行分析、統(tǒng)計(jì)和處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及稅務(wù)信息，也未能有效識(shí)別業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)漏洞。而財(cái)務(wù)通用的稅利、收入成本分析等指標(biāo)已無(wú)法滿(mǎn)足稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控需求，導(dǎo)致稅務(wù)工作的整體質(zhì)量較低，無(wú)法為稅務(wù)事項(xiàng)提供及時(shí)有效的參考，信息管理質(zhì)量的薄弱已成為稅務(wù)事項(xiàng)的瓶頸。

2.4 人力資源軟實(shí)力欠缺

稅務(wù)管理人員應(yīng)精通經(jīng)營(yíng)管理流程和財(cái)務(wù)軟件，具備數(shù)據(jù)分析和解決問(wèn)題的能力，能正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)的影響。而煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)人員大多數(shù)是由會(huì)計(jì)兼任，業(yè)務(wù)相對(duì)單一，財(cái)務(wù)人員稅務(wù)處理能力比較薄弱，對(duì)財(cái)政稅收政策知識(shí)更新滯后，缺乏對(duì)稅收政策法規(guī)的理解和運(yùn)用能力，未能準(zhǔn)確把握涉稅業(yè)務(wù)信息，就難以正確指導(dǎo)牽涉稅務(wù)問(wèn)題的業(yè)務(wù)部門(mén)，降低了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。

2.5 涉稅溝通機(jī)制缺失

首先，現(xiàn)階段稅企之間呈現(xiàn)了多地域、多層級(jí)的關(guān)系，稅收爭(zhēng)議問(wèn)題需要自上而下的溝通與協(xié)調(diào)，是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵因素。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)信息的傳播渠道較為單一，影響了稅務(wù)信息的時(shí)效性和價(jià)值性。此外，由于稅收法律政策條文的制定不夠具體細(xì)致，受制于雙方掌握的信息不對(duì)稱(chēng)以及相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力與理解能力的影響，容易對(duì)稅收政策認(rèn)知出現(xiàn)偏離，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)內(nèi)部部門(mén)之間存在著博棄, 部門(mén)和整體利益之間存在矛盾，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)和籌劃，容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，企業(yè)需求中介機(jī)構(gòu)的幫助較少，專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)在稅務(wù)政策的理解與稅務(wù)事項(xiàng)的執(zhí)行上，具有深刻的認(rèn)知與管理經(jīng)驗(yàn)。而煙草商業(yè)企業(yè)一般只聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，較少聯(lián)系稅務(wù)師事務(wù)所參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，降低了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。

2.6 缺乏內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制若是沒(méi)有融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，未對(duì)納稅各個(gè)環(huán)節(jié)與具體業(yè)務(wù)進(jìn)行約束和監(jiān)督，會(huì)引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得內(nèi)部控制流于形式，難以真正做到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。此外，績(jī)效評(píng)價(jià)可客觀評(píng)價(jià)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范效果，以便及時(shí)對(duì)防控短板采取改進(jìn)措施，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。而現(xiàn)階段煙草商業(yè)企業(yè)尚未建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效機(jī)制，這使得風(fēng)險(xiǎn)防范效果大打折扣。

3 加強(qiáng)煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策及建議

3.1 優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

（1）企業(yè)決策層要充分提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知度與重視度，樹(shù)立正確的企業(yè)價(jià)值觀，堅(jiān)持依法納稅的原則，為培育企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化起到模范示范作用，從而強(qiáng)化企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（2）定期常態(tài)化地安排稅務(wù)專(zhuān)家到企業(yè)給員工開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)實(shí)踐教學(xué)和探討交流會(huì)。普及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的的表現(xiàn)及內(nèi)涵，研讀最新稅收法律法規(guī)的條文，講解涉稅風(fēng)險(xiǎn)的危害及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。根據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，分析實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和整體競(jìng)爭(zhēng)能力的影響。對(duì)起關(guān)鍵作用的重要業(yè)務(wù)流程和管理環(huán)節(jié)的工作人員進(jìn)行分崗位、專(zhuān)業(yè)性的培訓(xùn)，樹(shù)立“零稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”的意識(shí)。

3.2 建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)制

企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理規(guī)模及涉稅事項(xiàng)復(fù)雜程度，設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)部門(mén)或在財(cái)務(wù)部門(mén)中設(shè)立稅務(wù)管理崗位，構(gòu)建會(huì)計(jì)與稅務(wù)互相融合、雙軌運(yùn)行的管理方式。稅務(wù)管理崗位應(yīng)縱觀全局，明確崗位職責(zé)，負(fù)責(zé)企業(yè)涉稅事項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防控與應(yīng)對(duì)；解讀與執(zhí)行稅務(wù)制度；溝通協(xié)調(diào)企業(yè)相關(guān)部門(mén)及處理外部稅務(wù)事務(wù)。同時(shí)，根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)需求在業(yè)務(wù)部門(mén)設(shè)立兼職稅務(wù)管理員，負(fù)責(zé)本部門(mén)涉稅事項(xiàng)管理。構(gòu)建橫向聯(lián)動(dòng)、縱向協(xié)調(diào)的管理機(jī)制。

3.3 打造稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)

通過(guò)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的相互獨(dú)立的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行稅務(wù)信息有機(jī)整合，提高信息的傳遞效率與質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)信息的共享，包括對(duì)購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售、配送、零售等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)作分析、核查和驗(yàn)證涉稅業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)和影響程度。功能涵蓋預(yù)警監(jiān)控、跨部門(mén)數(shù)據(jù)匯總分析、稅務(wù)資料影像庫(kù)、風(fēng)險(xiǎn)管理等模塊。重點(diǎn)要建立企業(yè)適用的稅務(wù)政策規(guī)章庫(kù)，對(duì)資料分為有效和失效類(lèi)別，因不同的稅法條文有效期不一致，要注意留存收集與企業(yè)相關(guān)的政策依據(jù)；同時(shí)建立企業(yè)稅務(wù)資料庫(kù)，包括企業(yè)納稅申報(bào)、稅務(wù)稽查或自查事項(xiàng)，作為企業(yè)日后經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)分析、稅務(wù)計(jì)劃的參考依據(jù)。通過(guò)結(jié)合業(yè)務(wù)場(chǎng)景和模塊梳理正確的稅務(wù)指引，使各層級(jí)可以充分利風(fēng)險(xiǎn)管理信息平臺(tái)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和控制，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)督及時(shí)掌握涉稅風(fēng)險(xiǎn)的變化情況，排查異常稅務(wù)事項(xiàng)信息，通過(guò)深入核查與驗(yàn)證，制定應(yīng)對(duì)措施，從而達(dá)到稅務(wù)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題系統(tǒng)控制的目標(biāo)。

3.4 加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才建設(shè)

企業(yè)要推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)人員的發(fā)揮積極性和創(chuàng)造性，不僅應(yīng)掌握現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理論，還要研究稅收法律知識(shí)，也可在與稅務(wù)事務(wù)所、稅務(wù)機(jī)關(guān)等專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢(xún)合作的過(guò)程當(dāng)中學(xué)習(xí)其稅務(wù)處理方式和經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)利用稅收政策分析問(wèn)題、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，能夠充分利用自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在企業(yè)做出經(jīng)營(yíng)決策前，給予管理層合理的稅務(wù)指導(dǎo)建議。其次，創(chuàng)新人才培養(yǎng)機(jī)制，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況確定培訓(xùn)重點(diǎn)，對(duì)人才進(jìn)行分級(jí)分類(lèi)管理，建立起不同專(zhuān)業(yè)層級(jí)、技術(shù)特長(zhǎng)、稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍，合理安排掛職、鍛煉、培訓(xùn)等，挖掘符合企業(yè)特點(diǎn)的人才，建立高素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)化的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)。同時(shí)，制定相關(guān)的激勵(lì)與約束措施，使得人盡其才，避免因?qū)I(yè)人才的流失帶來(lái)的管理脫節(jié)，形成企業(yè)稅務(wù)管理的中堅(jiān)力量。

3.5 拓寬內(nèi)外部稅務(wù)信息溝通渠道

（1）加強(qiáng)企業(yè)部門(mén)之間稅務(wù)信息交流，最大程度上確保稅務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)、管理層保持溝通交流，整合各部門(mén)的涉稅信息，識(shí)別潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對(duì)策略。

（2）加強(qiáng)同行業(yè)之間涉稅信息溝通，探索行業(yè)、經(jīng)營(yíng)、稅收等規(guī)律，交流具有共性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分享各自的風(fēng)險(xiǎn)控制經(jīng)驗(yàn)，提高資源配置的效率，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理，正確實(shí)現(xiàn)共贏局面。

（3）與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立長(zhǎng)效溝通機(jī)制。營(yíng)造和諧的稅企關(guān)系，增加稅企之間的合作交流，了解最新的稅收政策和相關(guān)法規(guī)和稅收優(yōu)惠政策，有助于企業(yè)有效開(kāi)展應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備工作，幫助企業(yè)理解復(fù)雜的稅收政策，解答因政策界定模糊而把握不準(zhǔn)的問(wèn)題，為企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率提供指導(dǎo)性建議。對(duì)有爭(zhēng)議的涉稅事項(xiàng)，要主動(dòng)咨詢(xún)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，取得對(duì)稅務(wù)問(wèn)題理解的一致性，合法合規(guī)的維護(hù)企業(yè)權(quán)益。

3.6 構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督機(jī)制

（1）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。健全監(jiān)督機(jī)制是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)檢查各部門(mén)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理的情況，審閱稅務(wù)資料的真實(shí)完整性，檢測(cè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制有效性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系運(yùn)行效率，涉稅風(fēng)險(xiǎn)工作流程規(guī)范化程度等。及時(shí)反饋審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題，根據(jù)具體情況提出有針對(duì)性的意見(jiàn)與建議，降低納稅錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）構(gòu)建完善的外部稅務(wù)監(jiān)督模式。公司可以通過(guò)聘請(qǐng)外部稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，對(duì)公司存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其管理活動(dòng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。外部稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性和全面性，具備專(zhuān)業(yè)的知識(shí)能力和敏銳的洞察力，對(duì)稅法理解透徹、對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)邏輯清晰，可以更為客觀地反映公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制情況，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式提供更加專(zhuān)業(yè)的意見(jiàn)與建議，根據(jù)該企業(yè)自身情況而制定的針對(duì)性的防范措施。與內(nèi)部審計(jì)形成內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，取長(zhǎng)補(bǔ)短，高效防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的管理效率，確保企業(yè)的利益。

3.7 健全涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

（1）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告體系。稅務(wù)部門(mén)可按月制定工作計(jì)劃，按季度將工作計(jì)劃完成情況、稅務(wù)工作現(xiàn)狀、稅務(wù)事項(xiàng)重大問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)、合理化的對(duì)策等內(nèi)容形成工作報(bào)告上報(bào)管理層。有利于管理層及時(shí)了解稅務(wù)工作完成情況，及時(shí)組織修正稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理分配資源，制定控制策略。

（2）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。建立全方位稅務(wù)內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)稅務(wù)日常管理，重點(diǎn)監(jiān)督關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程，防止不必要的失誤和損失。建立稅務(wù)實(shí)務(wù)應(yīng)用建議手冊(cè)，梳理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按照時(shí)間、稅種、具體事項(xiàng)、政策依據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行分類(lèi)闡述。

（3）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效考評(píng)。結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況建立稅務(wù)績(jī)效考核體系，以責(zé)任人履行職責(zé)的情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施實(shí)施效果等作為績(jī)效考評(píng)的依據(jù)，通過(guò)激勵(lì)約束機(jī)制規(guī)范涉稅人員稅務(wù)行為，評(píng)估工作質(zhì)量，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)因素，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果和效益。

4 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)要提高其風(fēng)險(xiǎn)管理技能和水平，獲取更多經(jīng)濟(jì)效益，就要針對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，搭建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和監(jiān)督，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)煙草商業(yè)企業(yè)的高效運(yùn)營(yíng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。