控制與防范IPO審計帶來的風(fēng)險分析

劉婧祎+范抒

[摘 要]縱觀現(xiàn)在的發(fā)展，IPO審計越來越成為會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)不可或缺的一部分，根據(jù)我國資本市場的發(fā)展，IPO也逐漸榮升為注冊會計師執(zhí)業(yè)的一項重要內(nèi)容。目前，研究IPO審計風(fēng)險的控制方式已經(jīng)成為一項重要課題，之所以會成為重要課題，原因就是其具有復(fù)雜的性質(zhì)。

[關(guān)鍵詞]IPO；審計風(fēng)險；風(fēng)險識別；風(fēng)險控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.085

筆者從不同的視角解讀IPO審計風(fēng)險的概念，以及它們所具備的獨特觀點和相關(guān)規(guī)定，對相關(guān)工作提供了很多的幫助。同時這個行業(yè)也會在社會中逐漸樹立自己的形象，被更多的人去接受。由此可見，控制審計風(fēng)險不是依靠注冊會計師就能解決的，還要通過政府部門設(shè)立法規(guī)來配合，包含能夠確保注冊會計師獨立性的注冊會計師的委托關(guān)系；加強對環(huán)境的監(jiān)督管理，加大執(zhí)法力度，加強對企業(yè)的違規(guī)現(xiàn)象以及注冊會計師違規(guī)的處罰力度；完善公司的治理等所有方面的共同努力。

1 IPO審計風(fēng)險的理論基礎(chǔ)

目前，我國還處于轉(zhuǎn)型發(fā)展中，以及近年逐漸變化的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，致使我國的審計風(fēng)險不斷增大，各種經(jīng)濟實體被經(jīng)濟全球化緊密地聯(lián)系在一起。日漸復(fù)雜的各個企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相應(yīng)的經(jīng)營活動和受到科學(xué)技術(shù)的影響，使會計準(zhǔn)則的判定和估量越來越復(fù)雜化，還有部分管理階層對財務(wù)作弊、弄虛作假，審計風(fēng)險問題不容小覷。各企業(yè)應(yīng)主要從IPO審計的主體、客體以及外部環(huán)境三個方面加強對IPO審計風(fēng)險的控制與防范。

2 IPO監(jiān)測相關(guān)的路徑與方法

2.1 審計主體

2.1.1 強化IPO審計質(zhì)量內(nèi)部控制系統(tǒng)

會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制系統(tǒng)，其實是一項系統(tǒng)工程，是一個全面的質(zhì)量管理范疇，事務(wù)所的相關(guān)文化建設(shè)、人力資源的管理、道德修養(yǎng)的培養(yǎng)以及內(nèi)部控制的審計質(zhì)量系統(tǒng)都包含在其中。

首先要重視會計師事務(wù)所文化建設(shè)，建立具有激勵作用的業(yè)績評價體系，如每年定期進行業(yè)績評價，考慮員工勞動強度、使員工自覺按照事務(wù)所的打分項目導(dǎo)向進行自我激勵、自我完善，要時刻促進自己，讓自己的作用越來越大。其次要建立職業(yè)道德合伙人機制，就事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德遵守的政策與程序與事務(wù)所內(nèi)部的其他合伙人及其他員工保持有效的溝通，要讓事務(wù)所在工作過程中沒有徇私、沒有偏見和沒有其他人的意見；對其他人進行相關(guān)的經(jīng)驗的交流。最后要建立健全會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制系統(tǒng)，在執(zhí)業(yè)過程中時時想著還有風(fēng)險檢查的制約，進而規(guī)范自己的行為，形成良好的執(zhí)業(yè)責(zé)任文化。

2.1.2 提高注冊會計師抵御風(fēng)險的能力

通過學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，熟練地掌握自己在執(zhí)業(yè)中應(yīng)該擔(dān)負(fù)哪些法律責(zé)任，提高對風(fēng)險的認(rèn)識度。什么樣的意識決定了什么樣的行動，真正做到有高風(fēng)險意識的人，才能在審計過程中規(guī)范自己的言行，才會嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙Υ龑徲嫵鰜淼淖C據(jù)，認(rèn)真評判審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)、可靠，真正做到降低審計風(fēng)險。走一條規(guī)?；陌l(fā)展道路已成為一種趨勢，其規(guī)模大小的不同也導(dǎo)致了會計師事務(wù)所競爭的能力、服務(wù)水平的高低和承擔(dān)風(fēng)險的能力各不相同，要擴大發(fā)展的規(guī)模，實現(xiàn)企業(yè)多元式經(jīng)營發(fā)展。

2.2 審計客體

2.2.1 建立健全內(nèi)部控制制度

被審計公司的內(nèi)部出現(xiàn)控制薄弱的一面，可能是由于治理方面存在問題而導(dǎo)致的，另外，即使內(nèi)部控制是相對完善的，但是管理層仍然凌駕于內(nèi)部的控制之上，內(nèi)部的控制還是沒有實際權(quán)力，還是會產(chǎn)生特大的錯報風(fēng)險。為了真正地減少被審計公司的審計風(fēng)險，在做到了合理的治理的同時，給出了其他以下建議。

第一，股權(quán)結(jié)構(gòu)合理化。只有合理的股權(quán)分配結(jié)構(gòu)，才能真正做到其對各位董事、監(jiān)事及高級的經(jīng)理人實行監(jiān)督約束的能力。為了減少股權(quán)在公司中的壟斷現(xiàn)象，則必須從擁有國有股的上市公司著手，減弱這種股權(quán)較為集中的現(xiàn)象，從而改變這種一邊倒的股權(quán)現(xiàn)象。

第二，內(nèi)部治理機制治理到位。處于核心地位的是公司的董事會，所以應(yīng)該盡量加強公司董事會的評價體系和管理戰(zhàn)略及其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。根據(jù)相關(guān)文獻，得知這其中包括了建設(shè)出合理化的投資決策程序，并讓公司內(nèi)部實現(xiàn)有效的運營狀態(tài)；建立一個能讓股東獲得最大利益的薪酬制度；建立一個能夠帶動起人的新型的機制，如建立高層的股權(quán)激勵制度，讓公司利益與個人利益聯(lián)系在一起，使兩者的利益相互制衡又可達到一致。

第三，關(guān)注關(guān)聯(lián)性及影響程度。在IPO審計的同時，綜合考慮上市公司的產(chǎn)業(yè)鏈，不僅考慮被審計單位自身的創(chuàng)新能力，更要深入了解其核心技術(shù)的競爭優(yōu)勢所具有的外部依賴性。企業(yè)發(fā)展不可能離開市場鏈，尋找影響上市公司的外部合作鏈，將對防范IPO審計風(fēng)險起到積極作用。

2.2.2 增強審計委員會執(zhí)行能力

由相對獨立的董事組成的審計委員會在一些IPO公司和上市公司已經(jīng)成立了，但是，即使是這樣，獨立董事也會失去它的獨立性，都是由于這些董事依然由大股東提名，津貼也還是由上市公司發(fā)放；另外，由于獨立董事的相關(guān)聯(lián)的問責(zé)制及連帶賠償制等責(zé)任不將受到法律的保護，因此致使獨立董事的權(quán)利被架空，能參與上市公司的財務(wù)審計工作、關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部的控制等重大事項出具的獨立意見少之又少；獨立董事是不能承擔(dān)監(jiān)督企業(yè)運營的責(zé)任的，因為當(dāng)公司一旦有問題出現(xiàn)時，獨立董事就會逃之夭夭，不能盡到股東委托審計代理人的職責(zé)。因此，完善公司的股權(quán)制度迫在眉睫，多數(shù)都是通過吸引戰(zhàn)略投資者將公司股權(quán)分散的方式，降低股權(quán)一邊倒的影響；為了保證獨立董事的獨立性，所以他們的報酬還是由股東決定。從上述可以看出，我國現(xiàn)在的首要任務(wù)是建立出完善的法律制度體系，專門針對獨立董事權(quán)責(zé)不清的問題作出相應(yīng)的條令，來規(guī)定獨立董事應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，即使不再擔(dān)任獨立董事一職時，對其任職期間發(fā)生的有關(guān)虛假財務(wù)報告的這一行為也是要追加其有關(guān)責(zé)任的。由于獨立董事的失職給投資者所造成的相關(guān)損失，獨立董事是要承擔(dān)其相應(yīng)的民事賠償責(zé)任的。另外，設(shè)立能夠保證獨立董事行使其職權(quán)的制度時，要特別賦予獨立董事在審計委員會中的對外部審計的聘用權(quán)利、付費權(quán)利的行使權(quán)利。

2.2.3 被審計單位優(yōu)化管理和增強意識

IPO可以幫助公司明確經(jīng)營的方向，這是增加利益的一個很重要的部分。所以，對于IPO存在的問題，我們更應(yīng)該去注意，這樣可以增加企業(yè)的收入，吸引更多的投資者。

發(fā)展很迅速的上市企業(yè)，都是在不斷地改變著自己存在的問題，讓自己更加快速的發(fā)展。特別是重要領(lǐng)域的優(yōu)勢等。IPO企業(yè)的投資者有了注意的方向，是很重要的。要想真的看到企業(yè)的狀況，必須有清楚的目標(biāo)，權(quán)力和利益相分離。

2.3 審計外部環(huán)境

2.3.1 理順I(yè)PO審計的委托關(guān)系

在我國目前的審計委托形式下，審計的相關(guān)服務(wù)不能滿足審計質(zhì)量的要求，但是卻可以由中國證監(jiān)會組建的上市公司的外部審計委員會或由保險公司統(tǒng)一委托方式進行。同時為了提高審計的質(zhì)量和降低審計的風(fēng)險，不得不將審計需求人的利益和管理層分開，使其擁有絕對的委托權(quán)力和付費權(quán)力，這樣做的目的就是使事務(wù)所不被管理層所操縱，保證審計的獨立性。

2.3.2 完善IPO審計的相關(guān)法規(guī)

2007年6月有關(guān)部門發(fā)出了法釋〔2007〕12號《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，確立了中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在法律界的地位，也為會計師在做判斷時是否遵守審計準(zhǔn)則或遵守審計準(zhǔn)則的程度提供了法律上的參考，所以，在以后的發(fā)展過程中盡快完善審計準(zhǔn)則是首要的任務(wù)。審計準(zhǔn)則不僅在于維護公眾利益，也在于積極應(yīng)對當(dāng)下新形勢中的資本市場的發(fā)展和注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所面對的挑戰(zhàn)和現(xiàn)實，進而提升注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的責(zé)任，同時也加強對注冊會計師的專業(yè)培養(yǎng)，使其做到公平與正義。

2.3.3 理順I(yè)PO審計的監(jiān)管環(huán)境

首先，要正確定位注冊會計師協(xié)會的角色。其中注冊會計師協(xié)會也有其相應(yīng)的責(zé)任，主要包括擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查其遵循、實施情況以及對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量內(nèi)部掌控制度的建立與執(zhí)行情況進行檢查方面，而財政部的力量主要用于審計質(zhì)量的檢查，以達對其全面的監(jiān)督，不會重復(fù)的目的。

此外，也要調(diào)動政府的力量來監(jiān)督管理，不致使權(quán)利的分散，根據(jù)《會計法》《注冊會計師法》以及《會計師事務(wù)所審批與監(jiān)督監(jiān)管辦法》也做出了規(guī)定，財政部門要依照法律實行其監(jiān)督權(quán)利。因此綜上所述，政府部門是對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的主力軍，財政部門在做好檢查的同時也要做好相關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，采取共同監(jiān)督管理的方式，并且也要將整個過程中的記錄和其他部門共同分享。

2.3.4 掌握IPO公司業(yè)績增長的特定環(huán)境與條件

企業(yè)上市后出現(xiàn)業(yè)績下滑，很明顯是由于IPO審計過程的前后外部環(huán)境所引起的。因此，不僅要注重市場環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境，而且要注重財務(wù)和監(jiān)管環(huán)境。要想IPO對審計企業(yè)有幫助，就要對每個方面的問題進行剖析。

要接納股東們對公司上市的意見，特別是那些主要的股東。有關(guān)股票、商業(yè)保險、黃金的投資的人們，都有很多的看法和很成功的例子，特別是對那些就是研究這方面的人來說，會很好地明了和評價IPO的現(xiàn)在狀況和相應(yīng)的成績。每個機構(gòu)都能夠互相合作，而且有著那些相關(guān)人員的精準(zhǔn)分析，這會對IPO有關(guān)方面有很好的幫助。

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[作者簡介]劉婧祎（1993—），女，遼寧沈陽人，專業(yè)：會計專碩。研究方向：財務(wù)管理。