探析“營改增”對我國商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)的影響及應(yīng)對措施

張瀟月

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)不能和社會發(fā)展要求相適應(yīng)了，為此市場近幾體系的改革也在進(jìn)一步的深入，在這些所有改革中稅制改革是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，如果要是保證經(jīng)濟(jì)的持續(xù)有效發(fā)展，就必須強(qiáng)化稅制改革。結(jié)合相關(guān)規(guī)定可知，近年來稅務(wù)機(jī)構(gòu)在商業(yè)銀行的計(jì)稅中開始使用的都是增值稅法，這樣的方式必然會影響商業(yè)銀行的生存與發(fā)展?；诖?，文章重點(diǎn)研究了“營改增”對我國商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)的影響。并在此基礎(chǔ)上提出了幾點(diǎn)應(yīng)對稅負(fù)效應(yīng)影響的措施，僅供參考。

關(guān)鍵詞：“營改增”；商業(yè)銀行；稅負(fù)效應(yīng)；影響；應(yīng)對措施

一、引言

“營改增”稅制措施的實(shí)施對商業(yè)銀行而言，不僅帶來了潛在的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也使商業(yè)銀行面臨了更大的挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行發(fā)展直接影響著金融業(yè)的穩(wěn)定性，進(jìn)而影響我國整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國的常見稅種就是增值稅和營業(yè)稅，經(jīng)濟(jì)征稅范圍中這兩種稅種是同時(shí)進(jìn)行的，因營業(yè)稅自身就存在重復(fù)征稅的問題，因此導(dǎo)致并行征稅中增加了主體的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行扭曲，最終造成了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率低下的情況，可見進(jìn)行稅制改革是非常迫切的。2012年開始上海交通運(yùn)輸行業(yè)和一些服務(wù)行業(yè)試運(yùn)行了“營改增”稅制，“營改增”對國民經(jīng)濟(jì)中商業(yè)銀行造成了很大的影響，下面文章主要分析其對商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)的影響。

二、我國商業(yè)銀行營業(yè)稅發(fā)展及稅負(fù)概況

我國的商業(yè)銀行營業(yè)稅征稅是從1984年開始的，后來經(jīng)過幾年的發(fā)展相關(guān)條列中具體規(guī)定金融行業(yè)的營業(yè)稅稅率是5%。中間經(jīng)歷過幾次的變動，但最終還是穩(wěn)定在5%。按照稅法中的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行上繳的營業(yè)稅應(yīng)該是其計(jì)稅營業(yè)額，具體而言就是商業(yè)銀行提供金融行業(yè)征稅范圍內(nèi)的勞務(wù)，并從中取得全部收入，商業(yè)銀行的計(jì)稅營業(yè)額有三種：第一種是利息收入，利息收入全部納入計(jì)稅營業(yè)額，大概占95%的份額；第二種是利息收入差額；第三種是金融服務(wù)性收入。商業(yè)銀行稅收是政府稅收的主要來源，舉例說明某市2012年金融所得稅是236.78億元，大概占本市所有企業(yè)所得稅的55%，其中商業(yè)銀行業(yè)所得稅為172.23億元，大約占金融行業(yè)總稅收的72%?？梢?，商業(yè)銀行業(yè)稅負(fù)的合理性直接影響著銀行自身的發(fā)展和當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展?？傮w上我國的商業(yè)銀行稅負(fù)偏重，商業(yè)銀行稅率比國際水平要高一些，同樣也比其他行業(yè)稅率高。營業(yè)稅過高就會影響商業(yè)銀行在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的資金杠桿作用。近幾年我國的金融行業(yè)慢慢開始和國際金融領(lǐng)域接軌，這樣金融行業(yè)必然會面臨更多的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)。為保障金融安全，必須深化稅制改革，這樣就能為金融行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展提供更有利的環(huán)境。

三、“營改增”對我國商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)的影響

商業(yè)銀行經(jīng)營目的就是獲得最大經(jīng)濟(jì)效益，這也屬于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的理性人或經(jīng)濟(jì)人假設(shè)。要分析“營改增”對商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)的影響，應(yīng)該先分析模型假設(shè)條件，同時(shí)構(gòu)建數(shù)理模型，然后結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)知識進(jìn)行稅負(fù)效應(yīng)的分析。具體如下：

（一）模型假設(shè)條件

第一，最基本假設(shè)是理性人假設(shè)，很多經(jīng)濟(jì)學(xué)模型都是以經(jīng)濟(jì)人假設(shè)為基礎(chǔ)構(gòu)建的，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)主體的最終目標(biāo)就是獲取最大經(jīng)濟(jì)效益。所以假設(shè)商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)建設(shè)的最終目標(biāo)就是獲得最大經(jīng)濟(jì)利益。第二，假設(shè)商業(yè)銀行收入主要靠資金借貸業(yè)務(wù)，不考慮其他業(yè)務(wù)影響。同時(shí)假設(shè)商業(yè)銀行的資金余缺調(diào)整主要是應(yīng)用同業(yè)拆借及向中央銀行貼現(xiàn)。第三，商業(yè)銀行的資金借貸是按照固定利率進(jìn)行的，同時(shí)假設(shè)借貸利率比較穩(wěn)定，不會相關(guān)因素出現(xiàn)浮動情況；且其固定利率是出清利率。第四，假設(shè)所得稅變化不影響商業(yè)銀行行為。

（二）建立模型

假設(shè)銀行某時(shí)點(diǎn)存款量和貸款量分別是C和D，同業(yè)拆入量和拆出量分別是I和T，法定存款準(zhǔn)備金和超額準(zhǔn)備金分別是R和ER，再貸款資金是RE，貸款壞賬率是Y，按照資產(chǎn)負(fù)債平衡可知：D+T+R+ER=C+I+RE，上式中左邊是資產(chǎn)項(xiàng)目總和，右邊是負(fù)債項(xiàng)目總和。在不考慮期限的條件下，可按照經(jīng)濟(jì)理論和數(shù)學(xué)微積分對上式進(jìn)行進(jìn)行一階求導(dǎo)，設(shè)一階導(dǎo)數(shù)是0，進(jìn)而算出利潤最大時(shí)的利率值。因運(yùn)算復(fù)雜，所以此處省略。最終結(jié)果：貸款均衡率是：D*=1/α*[（1-β）*RD-RI]，存款均衡率是：C*=1/γ*（RI-RC），其中α、β、γ都是大于RD是貸款率、RI是同業(yè)拆借率、RC是存款率。

（三）“營改增”對稅負(fù)效應(yīng)的具體影響

按照模型得到的均衡率可知，銀行資金貸出數(shù)量和貸款利率是正比關(guān)系，但和同業(yè)拆借率是反比關(guān)系；銀行資金借入數(shù)量和同業(yè)拆借率是正比關(guān)系，和存款率成反比，此種結(jié)果和一般的經(jīng)濟(jì)學(xué)常識相吻合。“營改增”實(shí)行后，將進(jìn)行增值稅征收，假設(shè)增值稅和營業(yè)稅的征收數(shù)量分別是Q和P，那“營改增”后，商業(yè)銀行要繳的增值稅額就是：D=[RD（1-β）D+RI*I+RB*B-RC*C]*[μ/（1+μ）]，RB是央行資金借貸率。按照上式能求出均衡率水平，“營改增”后實(shí)際增值稅率>均衡率時(shí)，會提升銀行稅負(fù)，降低銀行貸款數(shù)量。按照乘數(shù)效應(yīng)可知，貸款數(shù)量下降會使經(jīng)濟(jì)資金總量大量減少，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成負(fù)效應(yīng)。相反“營改增”后實(shí)際增值稅率<均衡率時(shí)，就會促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長?？梢?，增值稅率不同時(shí)對銀行稅負(fù)變化影響也不同。

三、商業(yè)銀行應(yīng)對“營改增”影響的措施

（一）適當(dāng)降低營業(yè)稅率

因我國商業(yè)銀行業(yè)營業(yè)稅負(fù)水平高于國際水平，所以應(yīng)該適當(dāng)降低營業(yè)稅稅率，這對減輕商業(yè)銀行稅負(fù)壓力具有重要的影響。條件允許時(shí)可將營業(yè)稅稅率減至3%。核心金融業(yè)務(wù)要逐年遞減。營業(yè)稅下調(diào)不能太快，太快會影響財(cái)政收入，應(yīng)該緩慢進(jìn)行這樣也能確保金融市場有充足的時(shí)間進(jìn)行調(diào)整。營業(yè)稅調(diào)整應(yīng)該從中央開始逐步到部分地區(qū)再到全國所有范圍。

（二）合理調(diào)整稅基

稅基調(diào)整能使銀行資金結(jié)構(gòu)更加科學(xué)合理，提升資金配置率。對此，首先，把現(xiàn)有的全額征收稅變?yōu)槔⒉钫魇斩?。其次，為減輕銀行墊付運(yùn)營資金，增加現(xiàn)金流，將呆壞賬計(jì)稅限制放寬到三個(gè)月；最后，慢慢放寬稅前扣除限制。

（三）統(tǒng)一各種銀行稅制

調(diào)節(jié)對外資銀行的優(yōu)惠，統(tǒng)一按利息差進(jìn)行營業(yè)稅的征收；為保證公平性，外資銀行也應(yīng)該繳納相關(guān)附加稅；統(tǒng)一營業(yè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，保證內(nèi)外資商業(yè)銀行在同一起點(diǎn)上。另外，還應(yīng)該縮小國有銀行與股份制銀行間的優(yōu)惠差，降低股份制銀行稅收壓力，創(chuàng)造公平的競爭條件。

（四）實(shí)施營業(yè)稅改增值稅改革

增值稅能有效展示出公平稅負(fù)的功能，營業(yè)稅在金融業(yè)發(fā)展中的弊端日益明顯：比如相對其他行業(yè)，商業(yè)銀行受通貨膨脹的影響會更大一些，進(jìn)而使得其營業(yè)稅負(fù)擔(dān)變重，然后在很重的稅負(fù)壓力下就會出現(xiàn)替代型機(jī)構(gòu)，這對銀行的健康發(fā)展非常不利，因此鑒于上述種種情況必須實(shí)施增值稅改革。

四、結(jié)束語

總之，近年來“營改增”的實(shí)施范圍不斷擴(kuò)大，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的長久發(fā)展，我國應(yīng)該適當(dāng)借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，盡量完善商業(yè)銀行的營增改體系，以此提升商業(yè)銀行的國際競爭力，為此要求相關(guān)人員必須先認(rèn)識到“營改增”對我國商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)的具體影響，然后以此為依據(jù)制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的高效穩(wěn)定發(fā)展，最終確保財(cái)政體系中稅源的穩(wěn)定性。

（作者單位：吉首大學(xué)張家界學(xué)院）

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