共享經(jīng)濟(jì)下的稅收征管問題研究
——以網(wǎng)約車為例

□何曉土

一、共享經(jīng)濟(jì)下稅收征管面臨的問題

(一)納稅主體難以確定。共享經(jīng)濟(jì)模式存在著需求方、供給方和第三方平臺(tái)三個(gè)主體，但當(dāng)前沒有對(duì)共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式中幾大主體作明確的界定，納稅主體容易存在爭議。稅務(wù)登記是稅收征管活動(dòng)的起點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收監(jiān)管等工作通常是根據(jù)納稅人的稅務(wù)登記情況。網(wǎng)約車司機(jī)參與交易活動(dòng)在平臺(tái)注冊(cè)并進(jìn)行相應(yīng)審核即可，并沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，從業(yè)準(zhǔn)入門檻較低，這使得納稅主體難以確定。在未進(jìn)行相關(guān)登記的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握網(wǎng)約車平臺(tái)注冊(cè)司機(jī)的相關(guān)情況。

(二)法律法規(guī)不完善。法律制度的建設(shè)往往存在一定的滯后性。雖然共享經(jīng)濟(jì)在我國的起步較晚，但并不影響其發(fā)展速度。在我國雖然網(wǎng)約車交易活動(dòng)中有關(guān)的一些規(guī)定或細(xì)則陸續(xù)出臺(tái)，但目前規(guī)范完整的適用于共享經(jīng)濟(jì)模式交易的稅收法律法規(guī)相關(guān)指導(dǎo)文件尚未出臺(tái)。例如網(wǎng)約車交易活動(dòng)中沒有指出私家車主如何納稅，其提供服務(wù)產(chǎn)生的收入涉及到的所得稅是自行申報(bào)還是通過平臺(tái)代扣代繳稅法中也沒有明確規(guī)定。稅收在有明確的法律規(guī)定的情況下，仍有一些商戶或個(gè)人不履行納稅義務(wù)，而共享經(jīng)濟(jì)相關(guān)法律法規(guī)的不規(guī)范給一些人空子鉆。沒有明確、具體的相關(guān)法律法規(guī)指導(dǎo)文件，稅務(wù)工作人員、共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)人員在交易活動(dòng)中存在困惑，容易導(dǎo)致交易監(jiān)管不到位，造成國家稅收流失。

(三)數(shù)據(jù)收集與篩選存在困難。共享經(jīng)濟(jì)在交易過程中產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，如何避免侵犯公民隱私權(quán)收集數(shù)據(jù)與篩選出有助于征管工作的數(shù)據(jù)，去掉一些不必要的收集的數(shù)據(jù)，存在一定困難。在網(wǎng)約車的整個(gè)完整交易過程是在兩個(gè)個(gè)體之間發(fā)生的，通過第三方平臺(tái)來完成，其中會(huì)產(chǎn)生大量數(shù)據(jù)，一些數(shù)據(jù)稅收征管工作并不需要，在海量數(shù)據(jù)下，篩選工作存在一定困難。而且每個(gè)人都是有隱私的，每個(gè)人對(duì)隱私的理解和劃分范圍也不盡相同。在收集想要的數(shù)據(jù)要考慮到公民的隱私權(quán)，盡量避免侵犯公民隱私權(quán)。還有要考慮到權(quán)限問題，有的數(shù)據(jù)不是想獲取就能獲取，需要被批準(zhǔn)。因此，在數(shù)據(jù)收集過程中具有一定的難度。

(四)監(jiān)管力度不足，稅款流失規(guī)模大。以網(wǎng)約車為例，網(wǎng)約車司機(jī)中個(gè)體從業(yè)者分布面積廣、數(shù)量多，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。在現(xiàn)實(shí)生活中，出現(xiàn)過乘客在平臺(tái)下單后，網(wǎng)約車司機(jī)在乘客上車前請(qǐng)求取消訂單進(jìn)行私下交易的違規(guī)操作形式，暴露出共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在監(jiān)管上存在漏洞，易造成了稅源的流失。有的司機(jī)通過兼職來提供網(wǎng)約車服務(wù)，缺少相關(guān)法律約束的情況下，如果遇到納稅意識(shí)較弱的納稅人，被動(dòng)地等待網(wǎng)約車司機(jī)主動(dòng)申報(bào)繳納相應(yīng)稅收，或是等待通過平臺(tái)為其代扣代繳個(gè)人所得稅，容易導(dǎo)致稅收流失的情況發(fā)生。網(wǎng)約車的稅收流失現(xiàn)象比較嚴(yán)重，但網(wǎng)約車只是共享經(jīng)濟(jì)其中的一部分，共享經(jīng)濟(jì)涉及到金融、物流、教育等多個(gè)行業(yè)，隨著共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的完善，未來涉及行業(yè)也將會(huì)增加。

二、完善共享經(jīng)濟(jì)下的稅收征管體系建議

(一)明確納稅主體，做好稅務(wù)登記。共享經(jīng)濟(jì)模式存在著需求方、供給方和第三方平臺(tái)三個(gè)主體，供給方與第三方平臺(tái)都應(yīng)成為新的納稅主體，因?yàn)樵谫Y金的流向上，資金流入供給方與第三方平臺(tái)。在共享經(jīng)濟(jì)交易中，稅務(wù)登記作為稅收征管的前提，為了稅收征管工作的順利開展，應(yīng)當(dāng)做好共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的稅務(wù)登記工作。可以借鑒美國的雇主識(shí)別號(hào)制度，建議在我國范圍內(nèi)參與共享經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的從業(yè)者和共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)納入稅務(wù)登記的范圍，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)明確納稅主體與進(jìn)行監(jiān)管。共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)人員沒有進(jìn)行稅務(wù)登記的話，以完成稅務(wù)登記作為從業(yè)人員進(jìn)入平臺(tái)的審核門檻。比如網(wǎng)約車從業(yè)者進(jìn)入平臺(tái)的審核要求進(jìn)行稅務(wù)登記為前提。

(二)完善共享經(jīng)濟(jì)稅收法律法規(guī)。完善相關(guān)稅收法律法規(guī)，保障共享經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展。我國還沒有構(gòu)建共享經(jīng)濟(jì)的稅收法律體系，應(yīng)制定相關(guān)稅收法律法規(guī)來規(guī)范共享經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營活動(dòng)，明確共享經(jīng)濟(jì)的納稅主體、從業(yè)者納稅義務(wù)等。如明確網(wǎng)約車交易活動(dòng)中從業(yè)者的納稅義務(wù)，在網(wǎng)約車的C2C模式下，網(wǎng)約車兼職司機(jī)是未與平臺(tái)簽訂合同的勞動(dòng)關(guān)系，其在網(wǎng)約車交易活動(dòng)中的所得，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得來計(jì)算應(yīng)納稅額。在B2C模式下，網(wǎng)約車司機(jī)應(yīng)按照工資薪金所得來繳納個(gè)人所得稅。

(三)考慮稅收優(yōu)惠。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式在我國近年來才興起，但從其未來的發(fā)展趨勢與本身所具有的優(yōu)勢來看，發(fā)展前景較大。在稅收征管方面，應(yīng)考慮征稅多少。征稅過少是對(duì)其它行業(yè)的不公平，征稅太多，會(huì)限制共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)的發(fā)展。共享經(jīng)濟(jì)正在向各個(gè)行業(yè)滲透，對(duì)刺激我國經(jīng)濟(jì)增長將起到一定的推動(dòng)作用?；谏鲜鲆蛩兀瑧?yīng)給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠等優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展，比如給予網(wǎng)約車平臺(tái)公司補(bǔ)貼等形式吸引企業(yè)。

(四)加強(qiáng)各部門間的配合，建立信息共享平臺(tái)。在稅收征管工作中協(xié)調(diào)工商、稅務(wù)、交通等部門配合，建立大數(shù)據(jù)交換信息平臺(tái)的建立，用數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)監(jiān)管，促進(jìn)稅收遵從。該信息平臺(tái)里的數(shù)據(jù)信息，供各部門查詢與使用，來實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門之間的信息與信用資源共享。這對(duì)稅務(wù)部門在稅收征管工作中帶來好處，稅務(wù)部門在對(duì)共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行稅收征管時(shí)，可以通過該平臺(tái)查找相關(guān)信息，進(jìn)行詳細(xì)的分析，規(guī)范稅收征管，實(shí)現(xiàn)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督。全國網(wǎng)約車監(jiān)管信息交互平臺(tái)，已由交通運(yùn)輸部建設(shè)并啟用，其為監(jiān)管新業(yè)態(tài)提供了技術(shù)保障。

(五)加強(qiáng)稅收監(jiān)管，防范稅收流失。

1.第三方平臺(tái)協(xié)助稅收征管。第三方平臺(tái)在完善共享經(jīng)濟(jì)模式的稅收征管體系中扮演著重要角色，具有技術(shù)上的優(yōu)勢。在共享經(jīng)濟(jì)的交易活動(dòng)中，第三方平臺(tái)參與交易主要是提供虛擬化交易平臺(tái)進(jìn)行運(yùn)營、結(jié)算平臺(tái)，如微信支付和支付寶等。在共享經(jīng)濟(jì)的交易活動(dòng)中，相關(guān)交易信息無紙化，第三方平臺(tái)可以補(bǔ)充信息的完整，增加真實(shí)性，防范稅收流失。若第三方平臺(tái)參與到稅收征管體系中來，輔助稅務(wù)機(jī)關(guān)開展調(diào)查與審計(jì)等工作，征管效率得到提升，征管成本減少，在一定程度上還能加強(qiáng)監(jiān)管。

2.利用大數(shù)據(jù)技術(shù)協(xié)助稅收征管。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，處理大量數(shù)據(jù)、多類型數(shù)據(jù)，及時(shí)、準(zhǔn)確地分析利用收集到的納稅人的數(shù)據(jù)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)收集、挖掘并分析納稅人的稅源數(shù)據(jù)。在共享經(jīng)濟(jì)交易中，交易信息電子化，可以利用區(qū)塊鏈等大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行外人無法隨意篡改的數(shù)據(jù)挖掘共享技術(shù)，防范共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中征納雙方信息數(shù)據(jù)隱私權(quán)被侵害的風(fēng)險(xiǎn)，解決數(shù)據(jù)的收集與篩選問題。其提供便捷有效的稅收征管模式，降低征管成本。

三、結(jié)語

共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是機(jī)遇，它有著不同于傳統(tǒng)商業(yè)模式先進(jìn)的特征。作為新業(yè)態(tài)，暴露出一些傳統(tǒng)商業(yè)模式中沒有遇到過的征管問題，帶來了一定的困難和挑戰(zhàn)。在做好前期準(zhǔn)備工作后，對(duì)共享經(jīng)濟(jì)模式征稅具有一定可行性，文章借助網(wǎng)約車為例，以共享經(jīng)濟(jì)下稅收征管為對(duì)象，共享經(jīng)濟(jì)作為一大主體。先進(jìn)行相關(guān)概述、現(xiàn)狀分析，分析共享經(jīng)濟(jì)下稅收征管的問題，利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)，希望解決共享經(jīng)濟(jì)下稅收征管問題提供一些解決問題的思路。共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到多個(gè)行業(yè)，需要政府、個(gè)人和企業(yè)的共同努力。