研發(fā)費用所得稅前加計扣除的具體應(yīng)用

鄭金琳

摘要：當(dāng)前，國家大力鼓勵企業(yè)進行自主創(chuàng)新活動，為此國家在稅費方面做了一些改革，對企業(yè)在自主創(chuàng)新方面所開發(fā)的新技術(shù)和新工藝的費用，實行稅費的優(yōu)惠政策，實施了企業(yè)的稅前加計扣除政策。本文主要針對企業(yè)研發(fā)費用所得稅前加計扣除的具體應(yīng)用進行了一些研究，并提出了一些看法，以促進相關(guān)人員的理解。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費用 所得稅 加計扣除 應(yīng)用

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，為了進一步促進企業(yè)的創(chuàng)新能力，我國大力鼓勵各企業(yè)進行自主創(chuàng)新研究，并對相關(guān)企業(yè)創(chuàng)新研究的研發(fā)費用在稅費上實行了一些優(yōu)惠政策。國家也出臺了《關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》，對企業(yè)的研發(fā)費用所得稅前加計扣除工作進行規(guī)范。

一、何為研發(fā)費用

所謂研發(fā)費用，國家在相關(guān)文件中指出是相關(guān)企業(yè)為了獲得科學(xué)技術(shù)的新知識或新工藝，并投入一定的費用進行研究開發(fā)活動。在研究開發(fā)的活動中，在一個納稅年度內(nèi)所支付的研究費用，國家在計算納稅額度時可以實行加計扣除。

（一）稅法方面的內(nèi)涵

①企業(yè)在新產(chǎn)品的研發(fā)過程中所用到的相關(guān)圖書資料費和一些翻譯費用；②企業(yè)從事研發(fā)過程中所消耗的相關(guān)材料和動力費用；③企業(yè)在研發(fā)中所采購的設(shè)備和儀器費用，還有相關(guān)的租賃費；④企業(yè)從事研發(fā)的人員的工資、獎金和一些補貼費用；⑤企業(yè)從事研發(fā)活動所用到的軟件和專利費用；⑥企業(yè)在研發(fā)過程中用于實驗的一些模具和相關(guān)裝備的制作費用；⑦企業(yè)在研發(fā)中的勘探現(xiàn)場所花費的費用；⑧企業(yè)最終對研發(fā)成果進行驗收和評審的相關(guān)費用。

（二）財務(wù)方面的含義

①企業(yè)研發(fā)活動中直接消耗的材料費用和動力費用；②企業(yè)研發(fā)人員的工資和各種補貼費用，以及在研發(fā)過程中聘請的外部人員的勞務(wù)費用；③企業(yè)在研發(fā)過程中所消耗的儀器、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費和對相關(guān)設(shè)備的維護費用；④企業(yè)用于研發(fā)的所使用的軟件和專利費用；⑤企業(yè)在研發(fā)成果中的評審和產(chǎn)權(quán)的申請所需要的相關(guān)費用；⑥企業(yè)在產(chǎn)品制作過程中的試驗費和測試設(shè)備制作費；⑦企業(yè)的外包和聘請其他技術(shù)人員所支付的相關(guān)費用；⑧企業(yè)在研發(fā)活動中所需要的一些辦公費、咨詢費、會議費和資料購買費等費用。

（三）稅法方面和財務(wù)方面內(nèi)涵的差異

稅法和財務(wù)方面兩者之間的相關(guān)范圍依據(jù)是不同的，兩者的研發(fā)費用歸集是按費用的屬性來區(qū)分的。所有在研發(fā)中使用的費用都要歸集。不過在國稅的相關(guān)文件中只允許對應(yīng)納稅的所得額進行加計扣除。所以，財務(wù)歸集的研發(fā)費用的范圍要比稅法規(guī)定的加計扣除的范圍要更廣一些。另外，稅法和財務(wù)處理的內(nèi)容是不一樣的，企業(yè)需要按照財企的相關(guān)文件對研發(fā)費用的歸集進行處理，而國稅的相關(guān)文件需要企業(yè)在所得稅清繳時進行研發(fā)費用的加計扣除。從中可以看出財務(wù)規(guī)定的范圍是在研究開發(fā)費用這一塊，而稅法的規(guī)定的范圍是稅前加計扣除的研究開發(fā)費用。所以，從中可以知曉財務(wù)歸集的費用不得在稅前加計扣除。

二、研究開發(fā)活動的具體過程

（一）企業(yè)成立研發(fā)機構(gòu)

為了在稅費加計扣除上面減少一些不必要的麻煩，也便于在后期更準(zhǔn)確地計算研發(fā)所投入的費用，企業(yè)需要成立相關(guān)的研發(fā)機構(gòu)。不過對于一些設(shè)有技術(shù)中心的企業(yè)來說，該中心如果經(jīng)過一些認(rèn)證的話就可以行使企業(yè)的研發(fā)機構(gòu)功能，但這需要由公司高層的決議認(rèn)可。有了研發(fā)機構(gòu)就可以將研發(fā)中所使用的費用核算清楚，便于享受國家的稅費加計扣除優(yōu)惠政策。

（二）企業(yè)確定相關(guān)的研究項目

每年伊始，各個企業(yè)的研發(fā)機構(gòu)要制定相應(yīng)的開發(fā)項目，并編寫詳細(xì)的項目任務(wù)書，首先在企業(yè)內(nèi)部要經(jīng)過公司高層的審議，然后向國家的相關(guān)部門提交申請，如果得到批復(fù)后就可以進行下一步的工作了。但是對于一些在外部的研究項目，企業(yè)需要提供相關(guān)部門的立項文件和本企業(yè)的項目任務(wù)書；不是外部立項的研究項目，需要提供公司高層對于項目的決議文件。并不是所有的研究項目都可以享受國家的稅費加計扣除政策，能夠享受的僅限于一些國家重點發(fā)展的高新技術(shù)、國家發(fā)展和改革委員會規(guī)定的一些在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)重點領(lǐng)域的項目。

（三）企業(yè)對研發(fā)活動的組織

企業(yè)在得到國家對研發(fā)項目的批復(fù)后，要根據(jù)項目的目標(biāo)和資金預(yù)算進行組織。對于一些和生產(chǎn)密切相關(guān)的項目，企業(yè)要協(xié)調(diào)好研發(fā)活動和生產(chǎn)之間的關(guān)系。另外，企業(yè)在具體的研發(fā)過程中，要區(qū)分好研發(fā)所用的費用和企業(yè)生產(chǎn)所消耗的費用，不可以隨意地對相關(guān)的費用進行擴大和虛列。企業(yè)為了做好這方面的工作，可以采取以下的措施來保證研發(fā)的正常進行，同時也為后期的稅法加計扣除提供必要的依據(jù)。

（1）加強對研發(fā)機構(gòu)中工作人員的考核，這些考核要詳細(xì)的包括研發(fā)人員的出勤、研發(fā)活動和參加研發(fā)的時間等?？梢詫⑦@些考核項目做成詳細(xì)的表格，然后由專門的人員對表格進行詳實的填寫，以保證考核的嚴(yán)謹(jǐn)。

（2）企業(yè)要加強對在研發(fā)活動中所購買和使用的相關(guān)設(shè)備和儀器的維護工作。這些具體的工作要有專人進行操作。這是由于國家只對用于研發(fā)的設(shè)備和儀器的折舊費和租賃費進行稅費的加計扣除，而對于企業(yè)從事生產(chǎn)活動的設(shè)備和儀器是不享有相關(guān)的稅費優(yōu)惠政策的。所以，企業(yè)在具體的操作過程中，要做好這方面的工作記錄，并要經(jīng)過相關(guān)部門的認(rèn)可才行。

（3）企業(yè)要加強對研發(fā)過程中所消耗材料的管理，履行好相關(guān)的手續(xù)。對研發(fā)過程中材料的使用，要由研發(fā)人員提出申請，在申請中要詳細(xì)注明用于何種研發(fā)項目的。在研發(fā)機構(gòu)需設(shè)立專門的耗材管理人員，管理人員在研發(fā)人員提出的材料審核后就可以進行材料的發(fā)放。這些材料必須是和相關(guān)的研發(fā)項目匹配的。另外，對研發(fā)過程中的一些無形資產(chǎn)，一定要有專利許可合同和轉(zhuǎn)讓合同，并開具必要的發(fā)票。

（四）企業(yè)對研發(fā)項目的資金核算

企業(yè)在對研發(fā)項目的財務(wù)核算時，要嚴(yán)格按照國家的相關(guān)會計制度進行。在核算的過程中，要將研發(fā)的費用進行獨立的計算。而一些共耗費用要按照相關(guān)的規(guī)定進行分?jǐn)?。對于一些還在執(zhí)行行業(yè)會計制度的企業(yè)要在管理費用下設(shè)置研究開發(fā)費的明細(xì)科目，而對于執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則的企業(yè)，企業(yè)要根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，對不同的項目進行核算。企業(yè)在核算的過程中需要關(guān)注的是，研發(fā)的費用不僅包括可以進行加計扣除的資金支出，也包括不可以加計扣除的費用支出。所以，企業(yè)在進行核算時，要對不同的項目進行不同的核算。

（五）企業(yè)在研發(fā)中需在主管稅務(wù)機關(guān)備案

據(jù)國家的相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)在新技術(shù)的研發(fā)過程中所投入的資金是可以享有相關(guān)的稅費優(yōu)惠政策的。但必須要優(yōu)惠政策的次月15日內(nèi)向相關(guān)機構(gòu)提請備案。所需要提供的材料包含以下的內(nèi)容：一是企業(yè)對稅費的申請書；二是企業(yè)的財務(wù)報表；三是稅務(wù)機關(guān)需要的其他相關(guān)資料。

（六）企業(yè)享有的研發(fā)稅費加計扣除的分類

企業(yè)在研發(fā)活動結(jié)束后就需要對研發(fā)項目的成果進行匯總，并在年度結(jié)束時將必要的材料準(zhǔn)備齊全，以便進行稅費的核算和清繳。企業(yè)需要準(zhǔn)備的材料主要有，研發(fā)項目的計劃書以及研發(fā)的預(yù)算費用；參加研發(fā)工作的相關(guān)人員名單；研發(fā)中所有的研發(fā)費用歸集表；企業(yè)高層等研發(fā)項目的決議文件；與外面合作研發(fā)的協(xié)議；研發(fā)最終的成果報告資料。

三、研發(fā)費用所得稅前加計扣除的一些主要事項

國家的相關(guān)文件對可以進行加計扣除的研發(fā)項目進行了列舉，不在列舉范圍內(nèi)的項目不可以進行加計扣除計算。企業(yè)對研發(fā)費用要進行專賬管理。對于合作研發(fā)的項目，要按規(guī)定對合作各方進行加計扣除計算。如果是委托給其他單位的研發(fā)項目，企業(yè)對符合加計扣除的稅費進行扣除，受托的相關(guān)單位不再進行加計扣除。企業(yè)需在年度中間繳納稅費時，可以據(jù)實扣除，在年度結(jié)束時可以再依照相關(guān)的規(guī)定來計算加計扣除。對于國家相關(guān)單位撥付的用于研究的費用，不得進行加計扣除。對于企業(yè)的研發(fā)費用，如果出現(xiàn)虧損，也可以進行加計扣除，虧損的費用可以在以后的年度中進行彌補。

四、結(jié)語

科學(xué)技術(shù)可以大力地促進經(jīng)濟的發(fā)展，而科學(xué)的發(fā)展離不開廣大企業(yè)和科研機構(gòu)的研發(fā)和探索，國家的稅收政策就是要為企業(yè)的研發(fā)提供一個良好的氛圍，大力促進企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，而研發(fā)費用的加計扣除政策正是推動企業(yè)自主創(chuàng)新的一個有效措施。所以，企業(yè)要完善對研發(fā)項目的管理，加強內(nèi)部控制，做好對研發(fā)費用的歸集核算，在享有研發(fā)費用加計扣除政策的同時，提高自身的創(chuàng)新能力。

（作者單位：廈門民興工業(yè)有限公司）