“營改增”時代的稅務籌劃與思考

陳美

摘要：“十二五”時期，國家稅務機構(gòu)推出了新的稅收改革目標，并且在多個地區(qū)開始試點征收。2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務行業(yè)開展實施營業(yè)稅改征增值稅試點，這將會在很大程度上改變現(xiàn)行的稅制格局，特別是營改增政策能夠?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，能夠逐步提高企業(yè)的市場競爭力，增強企業(yè)的長期發(fā)展能力。本文就營改增后的企業(yè)可能面臨的稅務風險進行研究，并針對規(guī)避的稅務風險進行科學的稅務籌劃，制定有效的實踐策略，相信對于提升企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展水平、創(chuàng)設(shè)高效的經(jīng)濟效益與社會效益等，都有著十分重要的實踐意義。

關(guān)鍵詞：“營改增” 稅務籌劃 思考

一、“營改增”時代稅收籌劃對企業(yè)的意義

2012年1月1日我國首先在上海等地的部分行業(yè)實施了營改增的試點工作，到2013年8月份在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)對部分行業(yè)的營改增，再到2016年5月1日營改增全面落實實施，并在房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融業(yè)及生活服務行業(yè)開始全面開展。面對營改增政策的全面實施，實施營改增政策的企業(yè)需要提前進行全方位的稅收籌劃，企業(yè)必須在做好稅收籌劃的同時，嚴格有效地制定防范措施，及時防范可能存在的稅務風險。

（1）全面實施營改增政策后，企業(yè)要進行合理的稅收籌劃，全面提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。納稅人在全面實施營改增后，在稅收籌劃上要減少稅費支出，增加企業(yè)的經(jīng)營利潤，例如將原現(xiàn)代服務業(yè)的稅率由5%改到6%，營改增后的增值稅稅率變?yōu)?%，郵電業(yè)由原先3%的稅率改成11%，將原先的全額交納逐步實施到營改增后的層層抵扣，特別要進行稅收的籌劃工作，逐步實現(xiàn)企業(yè)整體稅負的減輕，進行科學合理的納稅籌劃，才能提高內(nèi)部資金的使用效率，才能逐步提升綜合競爭實力。

（2）全面實施營改增，有利于降低企業(yè)的稅收風險。特別是營改增政策出臺實施后，企業(yè)的財務人員更是要逐漸全面掌握好各項的稅收優(yōu)惠政策，逐漸加強納稅意識，真正實現(xiàn)誠信納稅，降低稅務風險。營改增政策實施后有助于提高企業(yè)內(nèi)部財務人員的財務管理水平，企業(yè)應該給財務人員一定良好的發(fā)展空間，給財務人員創(chuàng)造良好的個人發(fā)展平臺，積極加強業(yè)務培訓工作，逐步實現(xiàn)企業(yè)依法納稅和誠信納稅，積極創(chuàng)造有利的、積極的納稅平臺，積極創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，才有利于納稅企業(yè)進行依法納稅和誠信納稅。

（3）全面實施營改增政策，有助于國家積極完善稅收制度，有助于全面提高企業(yè)財務人員的管理水平。國家通過不斷地完善稅收制度，強化相關(guān)稅收相關(guān)條款，避免可能存在的稅收缺陷，積極做好預防和防范工作，有利于納稅企業(yè)全面長遠發(fā)展。2011年我國國務院就開始實施了關(guān)于營改增政策的調(diào)研，逐步完善了相關(guān)征收稅款的條款，完善了征收稅款的相關(guān)制度，將真正的稅款征收問題落實到實處，能夠真正幫助更多的行業(yè)解決實際中的問題，特別是幫助企業(yè)解決重復征稅的問題，這些都需要在實踐中得到逐步的發(fā)展。

二、“營改增”后稅務風險與管理控制

（1）營改增后的突出問題是增值稅專用發(fā)票的風險防控?，F(xiàn)階段，有關(guān)增值稅發(fā)票的犯罪案件逐漸增多，增值稅抵扣問題有了新的發(fā)展。例如有些財務人員為了達到偷稅漏稅目的，借此機會進行發(fā)票的造假行為，從事虛開發(fā)票的違法活動，但是自從實施了完善的營改增政策后，代開發(fā)票的現(xiàn)象更加普遍，甚至有些人員通過此方式進行套現(xiàn)，進行違法亂紀的活動。針對以上的發(fā)票風險問題，財務人員應該正確運用好增值稅專用發(fā)票，明確規(guī)定其中的具體內(nèi)容，才能幫助企業(yè)在財務管理上取得最佳的經(jīng)濟效益與社會效益。針對可能出現(xiàn)的發(fā)票問題，實際工作中要嚴格遵守行業(yè)內(nèi)的相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范地取得相關(guān)扣稅憑證，在稅務機關(guān)規(guī)定的范圍內(nèi)，及時完成合法的認證工作。例如增值稅發(fā)票的管理是納稅人經(jīng)營生產(chǎn)的具體憑證，會經(jīng)常應用到專用發(fā)票進行稅款的抵扣。所以，企業(yè)要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進行必要的管理，避免出現(xiàn)虛開發(fā)票取得收入的現(xiàn)象，避免出現(xiàn)重復征稅，使風險進一步加劇。因而，納稅人應對自身的行為進行有效的約束與管理。

（2）營改增后會出現(xiàn)進項稅額的抵扣風險。增值稅的核算問題不僅僅出現(xiàn)在發(fā)票的管理上，還出現(xiàn)在抵扣進項稅額的問題上，因此就會導致很多的稅務風險?，F(xiàn)階段，納稅人能夠通過掃描進項稅額實現(xiàn)納稅抵扣。目前根據(jù)相關(guān)該類情況的發(fā)生，我國增值稅企業(yè)要根據(jù)相關(guān)規(guī)定，進行嚴格的風險防范，應該逐漸進行增值稅稅額的有效防控，在管理上要及時表明有關(guān)增值稅稅額，特別是對購進發(fā)票的計算上要明確好相關(guān)進項稅額。相關(guān)納稅企業(yè)要仔細閱讀、并嚴格遵守相關(guān)增值稅的有關(guān)條例和細則，嚴格約束好企業(yè)的納稅行為，如果企業(yè)不能進行準確的內(nèi)部核算，就無法準確提供精準的稅務資料，從而造成抵扣出現(xiàn)同樣的問題，即使進項稅額符合抵扣標準，也較難完成抵扣。

（3）營改增后要控制好增值稅稅務風險。新實施的營改增政策，其方案中增加了免征和退還增值稅的內(nèi)容。納稅企業(yè)在享受優(yōu)惠政策的同時，應逐步實施并建設(shè)好內(nèi)部的風險防控機制，于實施有效的內(nèi)部優(yōu)惠政策的同時，積極做好內(nèi)部的風險防控。尤其是存在較大風險的行業(yè)，更加需要制定有效的稅收內(nèi)部管理政策。為納稅企業(yè)制定合理的政策，要從稅收實際情況入手，制定一套較為完善的財務管理優(yōu)惠政策，逐步避免可能引發(fā)的稅務風險。還要在實踐中逐步完善各個行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，將符合標準的優(yōu)惠政策實施到位，嚴格按照稅務部門的要求，積極履行有關(guān)的稅收政策，做好相關(guān)的基本申報制度和流程，才能及時做到有效的風險防范和控制。

三、“營改增”后稅務籌劃策略

（1）營改增后稅務籌劃風險成因?，F(xiàn)階段，稅務籌劃管控能夠有效地避免可能存在的風險，應該具體問題具體分析。首先，在政策的理解上要根據(jù)企業(yè)自身的綜合實力，對相關(guān)的政策進行進一步的了解，政策上的變動也會使得稅務籌劃面臨較大的風險。在籌劃進行的階段中要靈活，需要在確保經(jīng)營生產(chǎn)活動順暢有序開展的同時，對各類型的經(jīng)濟生產(chǎn)活動進行全面的把握，避免產(chǎn)生不必要的負面影響。目前，很多企業(yè)在進行內(nèi)部稅務籌劃過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)內(nèi)部管控不嚴格的問題，例如在簽訂與用戶的經(jīng)濟業(yè)務合同時，由于行業(yè)的不同及相關(guān)稅率的變化，使得在簽署合同的階段，沒有能夠?qū)τ嘘P(guān)經(jīng)濟活動的金額進行準確標注，從而就會出現(xiàn)較高的稅務風險。

（2）營改增后稅務籌劃的科學策略。稅務籌劃的具體目標在于實現(xiàn)合理的減稅，這樣的目標方向完全與營改增的相關(guān)政策符合?，F(xiàn)階段在營改增政策準確實施后，如何進行合理有效的稅務籌劃尤為重要。首先，應該充分的理解和用好相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，特別是營改增政策實施后，仍然還會出現(xiàn)有關(guān)營業(yè)稅的問題，這就需要相關(guān)部門及單位進行合理的納稅籌劃管理，需要單位的負責人清楚合理地把握好相關(guān)優(yōu)惠政策，選擇有效并且完善的稅收優(yōu)惠政策。

（3）正確的納稅籌劃管理，需要科學地選擇納稅人的身份。特別是在繳納增值稅的環(huán)節(jié)中，要根據(jù)納稅人身份的不同，選擇不一樣的納稅籌劃形式。一方面，針對沒有應稅的企業(yè)來講，可以按照稅負的方式進行合理的稅務籌劃。另一方面，從具有一定規(guī)模的納稅人角度來講，特別是有一般納稅人身份的企業(yè)中，應該清晰地建立一般納稅人內(nèi)部管理制度，建立清晰的考核考量制度，創(chuàng)建完善并且合理的會計核算體制，同時應該積極聘用和培養(yǎng)更加專業(yè)的、素質(zhì)較高的專業(yè)型會計人才，才能不斷提升財務核算的質(zhì)量。特別是營改增后，一般納稅人的增值稅管理較為復雜，需要投入較大的財力和物力。

（4）現(xiàn)階段由于市場的相關(guān)產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)精細化的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)鏈條上就會出現(xiàn)一系列的供應商，這些供應商在采購時，就不可避免地出現(xiàn)增值稅。尤其是在營改增后，增值稅的抵扣問題更是不容樂觀。因此在具體操作中，企業(yè)的各個層面需要積極開展有效的稅務籌劃，尤其在采購貨物的環(huán)節(jié)，合理進行稅款抵扣才是關(guān)鍵。

四、總結(jié)

新形勢下營改增政策的全面實施和落實，一定會產(chǎn)生一定的稅務風險，因此各行業(yè)需要積極應對可能出現(xiàn)的稅務風險，明確落實相關(guān)的營改增政策，真正、合理、有效地進行稅務籌劃，才能減少企業(yè)的納稅風險。同時，在不斷經(jīng)營發(fā)展的過程中，進一步規(guī)范自身合理的納稅行為，全面減少企業(yè)納稅成本，逐步完善稅務籌劃，及時規(guī)避可能出現(xiàn)的風險問題，才能逐步、真正地實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：中國煤炭科工集團太原研究院有限公司）