論新時(shí)期如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

文/邵琳琳

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論新時(shí)期如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

文/邵琳琳

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的深入發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸趨于白熱化。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所面臨的不確定性因素也不斷增多，其所需要承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大幅攀升。內(nèi)部控制體系的建設(shè)，成為企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)自身持續(xù)發(fā)展的有力途徑。但是，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)施過(guò)程中所遇問(wèn)題的忽視和未及時(shí)處理，使得企業(yè)的內(nèi)部控制效力大打折扣。因此，內(nèi)部控制審計(jì)成為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施過(guò)程中的必需環(huán)節(jié)。

關(guān)鍵詞：新時(shí)期； 企業(yè)； 內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制，是現(xiàn)代化企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理與控制時(shí)所采取的一種重要管理手段。它既能幫助企業(yè)更好、更及時(shí)地抵御經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能面臨的各種外部風(fēng)險(xiǎn)，又能有效地杜絕企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)舞弊行為，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理績(jī)效的提升，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、良性的可持續(xù)發(fā)展。特別是面臨日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，內(nèi)部控制體系建設(shè)成為了企業(yè)快速實(shí)現(xiàn)成功轉(zhuǎn)型，不斷提升綜合競(jìng)爭(zhēng)能力的重要制度保障。但是，由于我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚、以往成功經(jīng)驗(yàn)欠缺，所以在內(nèi)控體系的建設(shè)與實(shí)施過(guò)程中難免會(huì)遇到各式各樣的問(wèn)題。而企業(yè)若不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題并給予嚴(yán)肅整改，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)管作用。因此，定期對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作進(jìn)行審計(jì)，檢查并評(píng)估內(nèi)控制度建設(shè)是否完整、合理，以及制度執(zhí)行效力高低，就成為了企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)過(guò)程中的一項(xiàng)重要課題。

一、新時(shí)期企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)工作中的短板

（一）內(nèi)部控制審計(jì)制度有待完善，范圍、目標(biāo)及程序的劃分不明確

對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制工作進(jìn)行科學(xué)審計(jì)的核心，就是先在企業(yè)內(nèi)部建立起一套行之有效的內(nèi)部控制制度，并且對(duì)審計(jì)工作的范圍、預(yù)期目標(biāo)和具體落實(shí)程序進(jìn)行明確劃分。但是，目前我國(guó)很多企業(yè)內(nèi)部卻沒(méi)有建立這樣的制度規(guī)范，至于針對(duì)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督考核，崗位職責(zé)的劃分，企業(yè)資產(chǎn)的管理以及財(cái)務(wù)管理與審計(jì)等方面的制度建設(shè)更是無(wú)處談起。而有一些企業(yè)雖然已經(jīng)在內(nèi)部建立了相關(guān)制度規(guī)范，但是卻沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行完善和更新，最終使其流于形式。另一方面，至今為止我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)范圍卻未能有明確規(guī)定。而且為了降低企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)人員的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控審計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有對(duì)審計(jì)目標(biāo)做出明確指示。加之我國(guó)企業(yè)開(kāi)始內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間本來(lái)也較晚，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告之間的界限尚未完全明確，給內(nèi)部控制審計(jì)程序的劃分增添的不小阻力，在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部建立完整、系統(tǒng)的審計(jì)程序還欠缺時(shí)日。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)的成本效益低，反對(duì)內(nèi)控審計(jì)的呼聲高

根據(jù)美國(guó)的一家會(huì)計(jì)公司——Foley &Lardner的一項(xiàng)調(diào)查研究顯示：與單純的財(cái)務(wù)預(yù)算相比，遵循薩班斯法案（SOX法案）404條款將會(huì)使企業(yè)的實(shí)際成本大大增多，單是內(nèi)控審計(jì)費(fèi)用就增加了105%，在法律制度方面的費(fèi)用也增加了91%，為董事和執(zhí)行官支付的保險(xiǎn)費(fèi)也增加94%。在我國(guó)，內(nèi)部控制審計(jì)工作也同樣面臨成本效益低的尷尬境地。雖然已經(jīng)有很多人認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的必要性，但是仍然有不少人反對(duì)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作。他們認(rèn)為，通過(guò)企業(yè)自行成立內(nèi)控審計(jì)組織，或者直接邀請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)，一方面會(huì)使企業(yè)的運(yùn)行成本大幅度增加，開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作花費(fèi)的成本并不能與它給企業(yè)所帶來(lái)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益相匹配；另一方面，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)做出的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量與可信度仍然有待考證，這樣的審計(jì)報(bào)告是否真的能幫助企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也很難言說(shuō)。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管控欠缺力度，內(nèi)控審計(jì)的執(zhí)行效力有待提高

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，企業(yè)所面臨的內(nèi)部和外部因素越來(lái)越復(fù)雜，這些內(nèi)部和外部因素給企業(yè)所帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也日益劇增。在企業(yè)的實(shí)際發(fā)展和管理過(guò)程中，實(shí)施有效的內(nèi)部控制和管理，其初衷就是為了幫助企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)。但實(shí)際上，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的忽視與欠缺直接限制了企業(yè)的深入發(fā)展。另一方面，企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)工作的執(zhí)行效力也遲遲未能得到提高，致使企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量難以保證，進(jìn)而使得企業(yè)的內(nèi)部管理水平也不得不一直處于落后狀態(tài)。企業(yè)的內(nèi)部控制制度和審計(jì)制度最終不得不流于形式、淪為一種制度“擺設(shè)”，根本無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部控制制度與內(nèi)部控制審計(jì)制度本身應(yīng)有的監(jiān)管作用和實(shí)際意義。

二、新時(shí)期企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的方案

（一）制定明確的內(nèi)部控制審計(jì)方案，且審計(jì)時(shí)有的放矢、突出重點(diǎn)

要想明確企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作中的目標(biāo)、范圍以及程序等各項(xiàng)環(huán)節(jié)，首先就要弄清楚這三者之間相輔相成、彼此制約的緊密聯(lián)系。內(nèi)部控制審計(jì)工作的預(yù)期目標(biāo)，是決定內(nèi)控審計(jì)范圍的關(guān)鍵因素；而內(nèi)部控制審計(jì)工作范圍和程序，又是衡量企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作質(zhì)量，明確內(nèi)控審計(jì)責(zé)任的決定性指標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的目標(biāo)、范圍和程序三大要素，共同決定了內(nèi)控審計(jì)工作的效率，三者缺一不可。因此，為了促進(jìn)我國(guó)企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)期發(fā)展，明確企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)各項(xiàng)環(huán)節(jié)，提高內(nèi)控審計(jì)工作效率勢(shì)在必行。此外，還應(yīng)該在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的重大事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制審計(jì)。進(jìn)一步突出內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)工作內(nèi)容，將那些面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高、占有企業(yè)資產(chǎn)比例大的部門(mén)（例如：采購(gòu)部、資產(chǎn)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部）作為內(nèi)控審計(jì)工作的重點(diǎn)對(duì)象，對(duì)其部門(mén)內(nèi)部的控制制度審計(jì)是否合理，內(nèi)控制度運(yùn)行是否有效進(jìn)行嚴(yán)格、詳細(xì)地審查及評(píng)估。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)必要性和重要性認(rèn)識(shí)，放眼長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益

內(nèi)部控制審計(jì)，實(shí)際上就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的再控制，同時(shí)也是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的再監(jiān)督與再控制。對(duì)于一個(gè)現(xiàn)代化企業(yè)而言，內(nèi)部控制審計(jì)工作的強(qiáng)化，不僅能夠幫助企業(yè)更及時(shí)地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作中的重大缺陷，提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量與合法性；而且也有利于對(duì)企業(yè)非財(cái)務(wù)管理工作中不足的彌補(bǔ)，進(jìn)而更好地提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和綜合競(jìng)爭(zhēng)力，讓其能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力站穩(wěn)腳跟。此外，在企業(yè)在未來(lái)的長(zhǎng)期發(fā)展中，內(nèi)部控制審計(jì)工作的開(kāi)展，還能夠?qū)ζ鋵?huì)面臨的重大、潛在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。使企業(yè)能夠在第一時(shí)間采取科學(xué)、有效的措施來(lái)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展建立夯實(shí)的基礎(chǔ)。因此，如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行效力也遲遲提不上來(lái)，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)都無(wú)法得到良好控制，又何談企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高呢？也就是說(shuō)，只有加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作，才能讓企業(yè)在長(zhǎng)期的發(fā)展中獲得更客觀、更長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理和制度建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行效力

1.加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管理和制度建設(shè)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率及質(zhì)量

在企業(yè)的實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，外部和內(nèi)部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)制約企業(yè)的發(fā)展速度及質(zhì)量，降低企業(yè)的內(nèi)部管理水平。所以，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷完善企業(yè)內(nèi)部的權(quán)責(zé)制度，是提升企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量的重要途徑。特別是在企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)中，將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)納入其中，構(gòu)建起風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)業(yè)小組來(lái)評(píng)估、規(guī)避企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)非常必要。具體而言，第一，要在企業(yè)內(nèi)部建立起專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理小組，并按照國(guó)家和企業(yè)的規(guī)章制度要求，制定出詳細(xì)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估處理程序及實(shí)際操作方案。第二，明確企業(yè)內(nèi)部不同階層、各位員工的崗位職能及享有的權(quán)利。避免企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，因不同部門(mén)或負(fù)責(zé)人相互推諉責(zé)任，而延誤最佳的風(fēng)險(xiǎn)處理時(shí)機(jī)。第三，利用現(xiàn)代化的信息管理手段，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)工作的信息化系統(tǒng)建設(shè)，加快完整的、系統(tǒng)化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立和落實(shí)。并且在有效控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)現(xiàn)代化信息技術(shù)手段的利用，更快速、更準(zhǔn)確地提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量及水平。

2.推進(jìn)企業(yè)信息化建設(shè)的順利實(shí)施，提高內(nèi)部控制審計(jì)工作的效率

一個(gè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，離不開(kāi)對(duì)各種信息的收集和利用。企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，不僅要對(duì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)項(xiàng)目有關(guān)的所有信息進(jìn)行收集和整理，而且還需要對(duì)它們進(jìn)行深度的分析和評(píng)估。而對(duì)信息的這一系列處理工作，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。因此，只有加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息化建設(shè)，才能更快速、更高效地實(shí)現(xiàn)對(duì)信息的收集、處理、加工以及利用；而且還有助于在企業(yè)內(nèi)部建立起一個(gè)通暢的信息溝通渠道，在加強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)之間的信息溝通與交流的同時(shí)，也加強(qiáng)了各部門(mén)彼此之間的緊密聯(lián)系，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)工作的更順利的開(kāi)展和進(jìn)行；也加快了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的現(xiàn)代化進(jìn)程，使得內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行效力大大提升。此外，企業(yè)還要不斷推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)進(jìn)程。通過(guò)改進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)采用的手段和方法，促使企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作更規(guī)范、更系統(tǒng)。并且進(jìn)一步細(xì)化、量化企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作，使其能夠真正落到實(shí)處并且實(shí)現(xiàn)具體化，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目的管理水平，提升企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的質(zhì)量和執(zhí)行力度。

三、結(jié)論

內(nèi)部控制審計(jì)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)的一種有效工作方式。只有不斷加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，才能真正促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)與實(shí)施工作質(zhì)量的最大化提升。簡(jiǎn)而言之，就是要：第一，明確企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作中的目標(biāo)、范圍以及程序等各項(xiàng)環(huán)節(jié)，清楚三者之間相輔相成、彼此制約的緊密聯(lián)系，并在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的重大事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制審計(jì)。第二，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)必要性認(rèn)識(shí)，讓企業(yè)在長(zhǎng)期的發(fā)展中獲得更客觀、更長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。第三，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理，加快完整的、系統(tǒng)化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立和落實(shí)。并加快企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的現(xiàn)代化進(jìn)程，加大內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行效力。幫助企業(yè)更好、更及時(shí)地抵御經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能面臨的各種外部風(fēng)險(xiǎn)，并且有效地杜絕企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)舞弊行為，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理績(jī)效的提升，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、良性的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：黑龍江吉鴻房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司）