“營改增”對建筑業(yè)的影響及對策研究文獻綜述

文/陳林

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“營改增”對建筑業(yè)的影響及對策研究文獻綜述

文/陳林

摘要：2016年5月1日，營改增試點范圍擴展到建筑業(yè)等行業(yè)，意味著這項稅制改革在全國范圍內(nèi)全面實施。自2012 年1月1日營改增在上海開始試點起，國內(nèi)很多學者開始研究營改增對企業(yè)稅負、業(yè)績、財務(wù)管理等方面的影響，以及如何有效應對營改增。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)企業(yè)；營改增；文獻綜述

建筑業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱性行業(yè)，其財務(wù)狀況的好壞、經(jīng)營成果的優(yōu)劣和現(xiàn)金流量的高低，不僅直接關(guān)系到行業(yè)的生存發(fā)展，而且也會對國家經(jīng)濟發(fā)展水平產(chǎn)生重要影響。在影響建筑業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的眾多因素中，國家政策，尤其是稅收政策起到引導性作用。

2016年5月1日前，建筑業(yè)是營業(yè)稅稅目的重要組成部分，按營業(yè)額的5%交納營業(yè)稅。5月1日起，在全國范圍內(nèi)，建筑業(yè)被納入增值稅征收范圍，一般納稅人按11%交納增值稅，允許抵扣符合規(guī)定的進項稅額。這是一項結(jié)構(gòu)性減稅改革，區(qū)別于全面的、大規(guī)模的減稅。所謂結(jié)構(gòu)性減稅改革，就是說明這些改革對不同的行業(yè)、不同的企業(yè)影響并不是一致的。對于建筑業(yè)，改革之后，稅負是高了還是低了，盈利水平是提高了還是降低了，企業(yè)財務(wù)管理變得復雜了還是簡單了，征稅更易了還是更難了。關(guān)于這些問題，近幾年有很多國內(nèi)專家學者開展了研究，他們的研究結(jié)論不盡相同。

本文搜集了從2012年以來的相關(guān)文獻資料，對文獻資料進行整理分析，歸納總結(jié)了學者們的觀點，希望能夠?qū)髞淼难芯空咂鸬浇梃b作用，也希望能夠?qū)ㄖI(yè)企業(yè)如何應對稅改提供一些幫助。

一、營改增對建筑業(yè)企業(yè)稅負的影響

營改增最直接的影響就是企業(yè)稅負。那么營改增之后企業(yè)稅負是如何變化的呢。有的學者從理論角度進行分析，有的以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行測算，得出的結(jié)論也有所不同。

第一類學者認為“營改增”后，建筑業(yè)稅負會減輕。

從理論方面來看，李貴芬等（2012）通過理論研究認為，因為營改增解決了雙重征稅的問題，企業(yè)稅負將減輕。王德榮（2013）的研究角度與李貴芬有所不同，但結(jié)論確實一致的。由于外包服務(wù)完全可以按照進行稅來進行抵扣，所以營改增有效減輕了企業(yè)稅收負擔。

從實證角度來看，李貴芬等（2012）在理論研究的基礎(chǔ)上，選取實際數(shù)據(jù)進行測算，結(jié)果表明建筑業(yè)營改增后整體稅負減少了63%。其稅收負擔隨著材料比例的加大和新購進固定資產(chǎn)的增多會進一步減輕。同樣以數(shù)據(jù)來說明“營改增”對建筑行業(yè)有著較為明顯的減稅效應的還有張澤華（2013），不同的是該學者是以宏觀統(tǒng)計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，結(jié)果應該更具有說服力。更進一步的研究還有，劉愛明，俞秀英（2015）選取滬深兩市部分建筑企業(yè)，以它們在2011～2013年的年報數(shù)據(jù)為測算依據(jù)，進行實證研究。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：建筑業(yè)企業(yè)總體稅負下降，凈利潤上升，現(xiàn)金流出減少。劉艷霞（2015）列舉數(shù)據(jù)進行分析，營業(yè)收入100萬元，營業(yè)稅為3萬元，改為增值稅后應納增值稅1.22萬元，企業(yè)少交稅金大約1.78萬元，減輕了企業(yè)的稅收負擔。劉艷霞（2015）同時提出了，能否取得采購的增值稅專用發(fā)票成立采購是的主要考慮點。

第二類學者認為“營改增”后，建筑業(yè)稅負會加重。

季勇（2015）從工程設(shè)計、工程總承包和建筑施工企業(yè)三個角度研究“營改增”對建筑業(yè)的影響。在工程設(shè)計方面，受到較大影響的主要是工程造價體系，需要制定出更為嚴格、更為復雜的計價體系；工程總承包方面，“營改增”制度改善了多次征稅的問題，但同時工程總承包企業(yè)的整體稅負水平提高了。陳曉燕（2015）進行實際調(diào)查，得出結(jié)論：理論上“營改增”會大幅降低建筑業(yè)稅負，實際上則相反。宮麗文（2015）則利用自己所在公司2014年7-9月份的數(shù)據(jù)進行實際測算，發(fā)現(xiàn)，增值稅稅負比營業(yè)稅高出46%。最主要的原因就是沒有充分的進行稅額可以抵扣。而且營改增會加大了稅務(wù)管理難度和涉水風險。唐云慧，許紀校（2015）以山東路橋2014年財報為基礎(chǔ)，模擬測試“營改增”的財務(wù)影響。結(jié)果表明，整體稅負提高。

第三類學者認為“營改增”后，建筑業(yè)稅負有可能減輕，也有可能加重，主要取決于進項稅能否完全抵扣。

紀金蓮，張玉娟（2014）認為“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負的影響不能一概而論，對處于創(chuàng)業(yè)初期的建筑企業(yè)而言，稅負會大大降低；但對于已成立很多年的建筑企業(yè)，稅負反而會增加。原因一，既然已經(jīng)成立很多年了，那么以前購入設(shè)備時所繳納的進項稅肯定已進入成本。原因二，企業(yè)現(xiàn)在可能還會購買一些磚、瓦、灰、沙、石等材料，大部分可能都是由當?shù)剞r(nóng)民或小規(guī)模納稅人提供的，他們沒辦法開出增值稅專用發(fā)票，那么作為購買方的建筑企業(yè)就無法進行進項抵扣，從而稅負會增加。類似的是，王芬（2015）提出，對于建筑業(yè)來說，其稅負的增減與進項稅扣除的額度大小以及是否取得專用發(fā)票有關(guān)。

綜述所述，如果建筑業(yè)企業(yè)的進項稅額能夠抵扣，并且有足夠的進行稅額可以抵扣，那么“營改增”可以降低其稅負水平，否則相反。

二、營改增對建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營成果的影響

大部分學者通過研究，認為營改增后，建筑業(yè)企業(yè)盈利水平下降。但是不同學者給出的原因卻存在些差異。

張澤華（2013）從目前行業(yè)狀況出發(fā)，認為建筑業(yè)企業(yè)無法轉(zhuǎn)嫁增值稅，其列入利潤表的營業(yè)收入將大幅降低，繼而降低營業(yè)利潤，所以營改增會導致企業(yè)盈利水平明顯下降。從長遠來看，這樣的結(jié)果不會長久，建筑企業(yè)肯定會提價，最終會呈現(xiàn)出優(yōu)勝劣汰、兩級分化的現(xiàn)象。

因為增值稅為價外稅，所以王德榮（2013），劉艷霞（2015）認為營改增之后，主營業(yè)務(wù)收入為不含稅收入，收入在很大程度上會減少，但是相對來說，企業(yè)的利潤和主營業(yè)務(wù)的比率也會比以往有所增加。同樣因為價外稅，紀金蓮、張玉娟（2014）提出，“營改增”后營業(yè)收入和營業(yè)成本均比之前要低，營業(yè)稅金及附加也會降低，從而影響企業(yè)的經(jīng)驗成果。

某些時候進項稅不能抵扣，也會影響盈利水平。崔東順（2015）從成本和收入兩個角度來研究“營改增”對建筑企業(yè)經(jīng)營成果的影響。成本方面，材料費會降低，人工費和機械費會上漲。收入方面，由于會出現(xiàn)某些進項稅無法抵扣的情況，企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額將會有所下降。

除了理論方面的研究外，還有學者以數(shù)據(jù)說話，證明營改增導致盈利水平降低。唐云慧，許紀校（2015）以山東路橋2014年財報為基礎(chǔ)，模擬測試“營改增”的財務(wù)影響。結(jié)果表明，營改增短期內(nèi)對建筑企業(yè)產(chǎn)生負面影響，使得公司凈利下降。宮麗文（2015）實際測算顯示，營業(yè)收入減少了9.91%，利潤也有所減少。

三、營改增對建筑業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

關(guān)于營改增對現(xiàn)金流量的影響的現(xiàn)有研究相對來說比較少。

王德榮（2013）企業(yè)可以利用稅負減少節(jié)省下來的資金，也就是利用節(jié)省下來的現(xiàn)金流量來擴大自身的規(guī)模，來進行人員培訓、機械更新與維護、市場擴展等，提高資金利用效率。崔東順（2015）指出，“營改增”后稅金繳納的時間更符合企業(yè)經(jīng)濟利益，能保證經(jīng)營資金的流動性。

紀金蓮，張玉娟（2014）假設(shè)如果建筑企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購買原料，那么相關(guān)的進項稅是不能夠抵扣的，從而影響企業(yè)的現(xiàn)金流；另外，建筑企業(yè)存在大量的預售，導致收入確認和收款的分離，確認收入的時候，并不一定有現(xiàn)金流入，但又必須進行納稅申報，增加了企業(yè)的資金壓力。宮麗文（2015）研究指出，營改增加大建筑業(yè)資金壓力，對企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生巨大影響。陳曉燕（2015），營改增加大企業(yè)財務(wù)風險，降低建筑業(yè)企業(yè)利潤，而且還會帶來較大的資金支付壓力。企業(yè)購置的資產(chǎn)剔除增值稅，導致資產(chǎn)總額減少，引起資產(chǎn)負債率上升，影響財務(wù)狀況。

關(guān)于營改增對建筑業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響還有待于更多的實證研究。

四、建筑業(yè)應對“營改增”的建議

這項稅制改革的出發(fā)點是減輕企業(yè)稅負，但是對于處于不同發(fā)展階段的不同的建筑業(yè)企業(yè)來說，并不一定就是能夠?qū)崿F(xiàn)減稅提高盈利水平的效果。稅制改革，既是機遇也是挑戰(zhàn)。如果能夠采取合理的應對措施，那么必定可以在改革中取得一瓢，品嘗改革帶來的美味。那么建筑企業(yè)可以從哪些方面來應對這次改革呢?；谙嚓P(guān)的理論研究和實證研究，學者們紛紛給出了建議。

第一，學者們一致認為，建筑業(yè)企業(yè)需要大家對財務(wù)人員核算能力和技巧的培訓，提高內(nèi)部財務(wù)管理水平。比如，紀金蓮和張玉娟（2014）提出，企業(yè)需要加強對財務(wù)人員的培訓。劉艷霞（2015）也同樣提出，需要提高財務(wù)人員管理意識，完善相應管理手段；加強財務(wù)人員培訓，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；以財務(wù)管理制度為核心，建立部門聯(lián)動機制。王芬（2015）認為建筑業(yè)需要增強財務(wù)管理，提高相關(guān)人員的專業(yè)水平。

第二，加強對稅務(wù)人員的培訓，做好稅務(wù)籌劃。比如，王德榮（2013）、余靜（2014）還有季勇（2015）就有這樣的建議。余靜（2014）認為“營改增”對建筑企業(yè)稅收方面工作的要求更規(guī)范更高，建筑業(yè)需要設(shè)立專門的稅務(wù)，增加會計人員。季勇（2015）提出，建筑企業(yè)需要抓住機會，大力發(fā)展機械水平，不斷強化科技創(chuàng)新水平，做到與時俱進，調(diào)整建筑業(yè)的發(fā)展模式；對稅收核算以及稅收控制管理制度進行優(yōu)化；做好稅務(wù)籌劃，加強對人員的稅務(wù)培訓。

第三，充分利用可以抵扣的增值稅進項稅，做好專用發(fā)票管理工作。唐云慧，許紀校（2015）通過案例研究提出幾點應對策略，第一，積極做好成本費用的構(gòu)成調(diào)整工作，使得可抵扣的費用不少于50%。同時，做好專用發(fā)票取得管理工作，在采購活動中，盡量與一般納稅人交易以獲取增值稅專用發(fā)票。第二，利用新增固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅的政策，做好近期固定資產(chǎn)投資計劃。劉愛明，俞秀英（2015）在研究中指出，為避免營改增導致流轉(zhuǎn)稅增加，企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，樹立一般納稅人意識，同時提高財務(wù)人員的能力以積極應對營改增。最重要的是，企業(yè)要調(diào)整成本結(jié)構(gòu)，增加固定資產(chǎn)投入，減少人工投入。除此之外，企業(yè)要加強對供應商的選擇，盡可能取得增值稅專用發(fā)票。

參考文獻：

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［4］紀金蓮，張玉娟.“營改增”對建筑業(yè)的影響及對策研究［J］.建筑經(jīng)濟，2014（7）：15-17.

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［10］王德榮.淺析營改增對建筑企業(yè)財務(wù)的影響與措施［J］.企業(yè)研究，2013 （02）：169.

［11］王芬.“營改增”對建筑業(yè)影響的應對和思考［J］.經(jīng)營管理者，2015（2）：51.

［12］張澤華.“營改增”對建筑業(yè)的影響［J］.財會月刊，2013（11）：23-25.

（作者單位：長江工程職業(yè)技術(shù)學院）