戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究

張晗

摘 要：隨著改革開(kāi)放的深入發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸完善，世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，如何在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是企業(yè)在當(dāng)下最為關(guān)注的重要問(wèn)題。這就要求企業(yè)樹(shù)立全局觀念，立足整體，改變?cè)泄芾砟Ｊ睫D(zhuǎn)而向戰(zhàn)略管理的方向發(fā)展，根據(jù)不斷變化的環(huán)境而適當(dāng)?shù)刈鞒稣{(diào)整，達(dá)到企業(yè)與環(huán)境的二者協(xié)調(diào)均衡發(fā)展。新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)由于其局限性日益突出而逐漸跟不上時(shí)代發(fā)展的步伐，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就成為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。論文便以戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)為主要研究對(duì)象，從概念、范疇、特點(diǎn)等基本方面對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)進(jìn)行分析，并結(jié)合當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，指出我國(guó)在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)這一領(lǐng)域發(fā)展存在的不足，并針對(duì)本國(guó)國(guó)情對(duì)存在的不足進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理；傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)概述

（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念

CIMA（管理會(huì)計(jì)特許委員會(huì)）將SMA定義為一種企業(yè)對(duì)內(nèi)外部管理及財(cái)務(wù)信息給予同等重視的管理會(huì)計(jì)模式。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，學(xué)者們對(duì)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理解也不斷深入，國(guó)內(nèi)學(xué)者余緒櫻（1999）認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)在戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)層的補(bǔ)充。王佳磊（2006）則認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是順應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的企業(yè)管理的需要而提出的關(guān)鍵性創(chuàng)新。戰(zhàn)略管理拓展了管理會(huì)計(jì)理論體系， 將著眼點(diǎn)不僅僅局限于簡(jiǎn)單的企業(yè)內(nèi)部，而是進(jìn)一步的擴(kuò)展至企業(yè)的應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，通過(guò)對(duì)信息的全面分析來(lái)制定科學(xué)的戰(zhàn)略，以使企業(yè)獲得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這個(gè)系統(tǒng)將企業(yè)上升到全局的戰(zhàn)略高度，對(duì)企業(yè)內(nèi)外的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行搜集、處理和分析，為企業(yè)管理層的內(nèi)部戰(zhàn)略管理和外部戰(zhàn)略決策提供具有戰(zhàn)略性地位的指導(dǎo)意見(jiàn)，從而使企業(yè)在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中不斷更新決策，以獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)而持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的在企業(yè)中的應(yīng)用范疇

1、企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標(biāo)

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一般可以分為決定經(jīng)營(yíng)方向的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、決定產(chǎn)品服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)和決定企業(yè)運(yùn)行的職能目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的信息來(lái)自于企業(yè)內(nèi)外部的方方面面，各種戰(zhàn)略目標(biāo)的制定也與之密不可分。

2、企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理

成本管理和管理控制系統(tǒng)在整個(gè)管理會(huì)計(jì)中擁有舉足輕重的地位，這二者幾乎構(gòu)成了管理會(huì)計(jì)的全部?jī)?nèi)容。戰(zhàn)略成本管理是使企業(yè)立于不敗之地、保持企業(yè)發(fā)展優(yōu)勢(shì)的重要促進(jìn)因素，是對(duì)企業(yè)進(jìn)行完全符合企業(yè)自身戰(zhàn)略管理需要的成本方面的分析和管理的成本系統(tǒng)。最終在與同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)以降低成本來(lái)提供給顧客更高的使用價(jià)值，進(jìn)一步擴(kuò)大市場(chǎng)份額及口碑，促進(jìn)企業(yè)更快更好的發(fā)展。

3、企業(yè)的戰(zhàn)略性投資決策

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要求企業(yè)以戰(zhàn)略的眼光來(lái)探尋自身，找到企業(yè)真實(shí)發(fā)展軌跡，在考慮企業(yè)本身財(cái)務(wù)效益的同時(shí)考慮非財(cái)務(wù)效益，從而為企業(yè)提供有用信息，幫助企業(yè)做出全面而切實(shí)可行的長(zhǎng)期決策。為了更好的適應(yīng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的要求，一種新的投資戰(zhàn)略方法營(yíng)運(yùn)而生，在充分考慮成本的基礎(chǔ)上，加入風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略因素，便于企業(yè)更好的進(jìn)行決策。

4、企業(yè)的戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是促進(jìn)企業(yè)管理者創(chuàng)新管理模式的重要途徑，戰(zhàn)略觀念已經(jīng)滲入到企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)，其戰(zhàn)略性評(píng)價(jià)則是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新性發(fā)展，符合了新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要。

5、企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理

任何一個(gè)企業(yè)的發(fā)展都是風(fēng)險(xiǎn)與收益并存，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力的高低決定著一個(gè)企業(yè)能否長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。隨著新經(jīng)濟(jì)形式的到來(lái)，企業(yè)往往會(huì)為了不在愈來(lái)愈激烈的競(jìng)爭(zhēng)中處于下風(fēng)而另辟蹊徑，多線發(fā)展，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也進(jìn)一步提高，此時(shí)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)立足全局、考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)的優(yōu)勢(shì)就得到發(fā)揮。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要方法

（一）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析可以幫助企業(yè)超前預(yù)判競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行為，從而有利于企業(yè)在自身做好準(zhǔn)備的同時(shí)又能利用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的失誤而抓住機(jī)遇。謝琨、劉思峰（2005）認(rèn)為：競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定與企業(yè)對(duì)于其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析密不可分，只有準(zhǔn)確區(qū)分競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手并加以分析才能制定企業(yè)自身科學(xué)有效的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。

（二）價(jià)值鏈分析

企業(yè)的價(jià)值鏈?zhǔn)怯梢幌盗蟹植荚趦r(jià)值形成過(guò)程中的相互聯(lián)系的每一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的環(huán)節(jié)作業(yè)構(gòu)成，價(jià)值鏈分析是將此過(guò)程分解細(xì)分為與戰(zhàn)略性相關(guān)的作業(yè)部分，從而便于更好的理解成本形態(tài)和產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)。通過(guò)價(jià)值鏈分析，企業(yè)可以明確其在整個(gè)行業(yè)中所處的地位、企業(yè)自身的優(yōu)劣勢(shì)和增值與非增值作業(yè)，從而為管理層提供全面而直觀的信息做出戰(zhàn)略決策。

（三）作業(yè)成本管理分析

作業(yè)成本管理適應(yīng)了企業(yè)在科技進(jìn)步和激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中對(duì)成本管理改進(jìn)和探索的要求。作業(yè)成本管理成本考慮的是企業(yè)各種有價(jià)值的資源，通過(guò)對(duì)各種作業(yè)分配資源來(lái)確定企業(yè)的產(chǎn)品增值與否，提高生產(chǎn)效率來(lái)降低成本。徐靜宜、耿小超（2011）進(jìn)一步考慮了成本動(dòng)因，認(rèn)為管理不應(yīng)僅僅局限于成本計(jì)算本身。企業(yè)應(yīng)該充分考慮到作業(yè)成本管理的應(yīng)用問(wèn)題，努力區(qū)分作業(yè)流程中的增值和非增值流程使企業(yè)資源得到利用最大化，保證企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)施的必然性

（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展

當(dāng)今時(shí)代的企業(yè)面臨的外部環(huán)境可謂紛繁復(fù)雜、變換莫測(cè)，經(jīng)濟(jì)全球化使得企業(yè)面臨著更為激烈的競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)。而我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展仍然存在不足，在很多方面亟需完善。新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)給企業(yè)的生存和發(fā)展提出了嚴(yán)重挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)已逐漸不能滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要。

（二）傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)性不足

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)由于僅提供整體信息而忽略了具體的內(nèi)在變化，其所提供的信息的有效性大大降低。此外，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)研究的數(shù)據(jù)主要來(lái)自時(shí)段性財(cái)務(wù)報(bào)表，時(shí)效性難以保證且缺少體現(xiàn)市場(chǎng)份額及顧客滿意程度的戰(zhàn)略信息，凡此種種，無(wú)不表明傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的作用逐漸減弱。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)存在著時(shí)效性、靈活性、適應(yīng)性等諸多方面的不足，不利于企業(yè)管理層做出科學(xué)的決策。

四、我國(guó)目前階段戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r

（一）戰(zhàn)略管理理念起步較晚，發(fā)展緩慢

早在上世紀(jì)80年代我國(guó)便已引進(jìn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，然而其服務(wù)對(duì)象卻大多為政府相關(guān)部門和外企。到了90年代戰(zhàn)略管理才最先在我國(guó)的一些擁有先進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理意識(shí)和具有較大規(guī)模的企業(yè)里得到應(yīng)用，而在更為廣泛的企業(yè)大環(huán)境中，戰(zhàn)略管理的思想意識(shí)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到普及和發(fā)展。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，企業(yè)在資源配置上管理不足，浪費(fèi)較為嚴(yán)重的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。很多中小型企業(yè)的很多決策都是“一言堂”，全憑主要領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，沒(méi)有科學(xué)的數(shù)據(jù)分析來(lái)支撐決策。

（二）管理會(huì)計(jì)的重視程度仍需提高

國(guó)內(nèi)的大小企業(yè)幾乎都將企業(yè)的重心放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，企業(yè)管理層更加重視對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，將財(cái)務(wù)指標(biāo)作為一個(gè)企業(yè)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的關(guān)鍵性信息，在人員的配置上，從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位的人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于其從事于管理會(huì)計(jì)的。管理會(huì)計(jì)的地位一直得不到重視使得戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展困難重重。

（三）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)缺乏專業(yè)的高素質(zhì)人才

在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)僅僅依靠傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人才是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)、企業(yè)管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、市場(chǎng)營(yíng)銷、企業(yè)文化等方面的專業(yè)人才。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為新經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展出現(xiàn)的產(chǎn)物，其所涉及的內(nèi)容眾多，包含了上述企業(yè)發(fā)展所需要的知識(shí)和技能。然而目前國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)也沒(méi)有得到很大的發(fā)展，傳統(tǒng)的管理觀念依然根深蒂固，企業(yè)的管理人員得不到創(chuàng)新觀念的注入，，無(wú)法開(kāi)展深入的研究。加之目前我國(guó)的會(huì)計(jì)人員數(shù)量雖多，但會(huì)計(jì)高端技術(shù)人才數(shù)量依然十分有限，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才資源的情況還遠(yuǎn)不能促進(jìn)我國(guó)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

五、我國(guó)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)策

（一）重視管理會(huì)計(jì)，促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合發(fā)展

1、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的理論基礎(chǔ)

新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的企業(yè)要求現(xiàn)代會(huì)計(jì)一方面要重視各財(cái)產(chǎn)權(quán)利所有人的利益，即為他們提供有利于分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的財(cái)務(wù)信息，另一方面又要求要突出企業(yè)法人的管理所有權(quán)，即對(duì)企業(yè)的內(nèi)部加強(qiáng)管理以保證各財(cái)產(chǎn)權(quán)利所有人的基本權(quán)利。此二者均維護(hù)了各利益相關(guān)者，同時(shí)提高了企業(yè)效率，而這也正是會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)。這就說(shuō)明管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有相同的最終目標(biāo)。

2、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的必然趨勢(shì)

經(jīng)濟(jì)全球化的加速發(fā)展，信息和通訊技術(shù)的迅猛發(fā)展，使得傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定期財(cái)務(wù)報(bào)告和傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部企業(yè)報(bào)告越來(lái)越難以滿足企業(yè)管理者的需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)由于其存在著核算體系、會(huì)計(jì)目標(biāo)和分析數(shù)據(jù)的多種差異而導(dǎo)致企業(yè)管理效率低下，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。因此，必須打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的思維束縛，重視戰(zhàn)略管理思想，分析管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各自優(yōu)勢(shì)進(jìn)行融合。

（二）加強(qiáng)對(duì)相關(guān)理論的研究，重視創(chuàng)新

會(huì)計(jì)的存在與政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境密切相關(guān)的，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)隨著企業(yè)組織形式的不同而不同，而企業(yè)組織形式又會(huì)隨著不同的環(huán)境而各不相同。因此，我國(guó)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究應(yīng)該立足自身，充分考慮本國(guó)國(guó)情，對(duì)西方國(guó)家的研究成果不能不加選擇地借鑒。我們可以建立專門的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究組織，廣泛的吸收會(huì)計(jì)領(lǐng)域各方面的專家學(xué)者，進(jìn)行有針對(duì)性的研究，逐漸上升到系統(tǒng)理論體系的研究高度，完善我國(guó)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論體系。

（三）改變傳統(tǒng)觀念，理性思考

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理念束縛著企業(yè)的發(fā)展，改變傳統(tǒng)觀念，擴(kuò)大對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的宣傳成為企業(yè)順利開(kāi)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的建立和完善必須依靠相對(duì)應(yīng)的先進(jìn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論。改變傳統(tǒng)觀念，從全新的角度來(lái)認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)，要求企業(yè)管理層具有敢于創(chuàng)新的戰(zhàn)略思維和立足長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，在理性思考的前提下做出企業(yè)的戰(zhàn)略決策。

（四）理論與實(shí)踐結(jié)合

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展要求企業(yè)有一個(gè)利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境，包括制度健全、體制健全的外部環(huán)境和和有助于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境。在現(xiàn)階段我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展還不盡完善的情況下，突出對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)變顯得尤為重要。

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