全面“營改增”對航空企業(yè)的影響及對策

趙衛(wèi)華

摘要：2016年5月1日起，營改增全面擴圍。本次全面營改增對已經(jīng)在2012年就納入營改增范圍的交通運輸企業(yè)，依然有很大的影響。本文在回顧營改增歷程的基礎(chǔ)上，對本次營改增全面擴圍對交通運輸企業(yè)的影響進行分析，為航空企業(yè)如何更好的應(yīng)對變革提出了相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)；影響及對策

一、背景及政策發(fā)布

2016年3月5日，第十二屆全國人民代表大會《政府工作報告》提出：“從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”，全面實施營改增。

營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，前期試點已經(jīng)取得了積極成效。1994年稅制改革，我國建立了增值稅和營業(yè)稅并存的稅制體系，對貨物征收增值稅，對服務(wù)征收營業(yè)稅。為進一步深化稅制改革，解決增值稅和營業(yè)稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題，2011年10月，國務(wù)院決定開展?fàn)I改增試點，逐步將征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。從2012年1月1日起至今，營改增試點已覆蓋“3+7”個行業(yè)，即交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)3個大類行業(yè)和研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)等7個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

據(jù)統(tǒng)計，截至2015年底，全國營改增試點納稅人共計592萬戶，其中一般納稅人113萬戶，小規(guī)模納稅人479萬戶，累計實現(xiàn)減稅6412億元，其中，試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅3133億元，原增值稅納稅人因增加抵扣減稅3279億元。此次改革之后，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅，營業(yè)稅逐步退出歷史舞臺。

二、營改增的目的

營改增的目的在于實現(xiàn)從營業(yè)稅的“道道征收、全額征收”向增值稅“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”的轉(zhuǎn)換，解決營業(yè)稅的重復(fù)征稅問題，被稱為“改在服務(wù)業(yè)，惠及工商業(yè)”。營改增一方面使GDP中占比超過50%的服務(wù)業(yè)直接受益，另一方面通過打通增值稅鏈條，讓制造業(yè)乃至每一個經(jīng)濟體都受益。

三、營改增對交通運輸企業(yè)的影響

早在2012年1月1日起，作為交通運輸業(yè)重要組成部分的航空業(yè)就已納入營改增范圍，按11%稅率繳納增值稅。本次全面營改增的推行，對航空企業(yè)帶來的主要影響在于：

（一）企業(yè)稅負(fù)

1、可抵扣的進項稅來源增多。本次營改增將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，其中不動產(chǎn)最大的特點是價值量大，所帶來的進項稅抵扣金額對企業(yè)來說影響巨大，企業(yè)將受益匪淺。

2、所得稅稅負(fù)的變化。由于可抵扣范圍的擴大，使得企業(yè)新增固定資產(chǎn)所計提的累計折舊及企業(yè)日常費用的入賬金額可能會降低，從而影響企業(yè)利潤，導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅負(fù)產(chǎn)生變動。

（二）會計核算

1、按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)及在建工程?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件二）第一條第（四）款第1點規(guī)定，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

2、日常費用核算。營改增全面擴圍后，差旅費中的住宿費、房租費、物管費、廣告費、會議費、培訓(xùn)費等等得進項稅額都可以進行抵扣，使得企業(yè)費用得以降低。

四、企業(yè)應(yīng)對全面營改增的對策

（一）做好稅收策劃

1、供應(yīng)商選擇。企業(yè)屬于一般納稅人的，在選擇供應(yīng)商的時候應(yīng)該盡量選取一般納稅人以便抵扣。

2、人力成本。因為工資薪酬不能取得專票不能抵扣進項稅，所以企業(yè)可以考慮企業(yè)中一些非重要崗位可以采取勞務(wù)外包的形式，加大抵扣范圍，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)營效率。

（二）做好發(fā)票管理

企業(yè)應(yīng)及時進行“三證合一”稅務(wù)信息變更，使用社會統(tǒng)一信用代碼開具發(fā)票。對取得的增值稅專票及時認(rèn)證，按實抵扣，避免形成滯留票。

（三）做好合同管理

企業(yè)應(yīng)加強合同涉稅條款的管理。合同中要注明結(jié)算價格是否包含稅金，開具發(fā)票的類型和開具時間。如果合同涉及不同稅率的物品或者服務(wù)，須分項分稅率報價。

（四）做好報銷管理

全面營改增對企業(yè)日常成本費用報銷影響較大。應(yīng)從以下幾方面做好報銷工作：

1、注意發(fā)票開具規(guī)范。國稅發(fā)〔2006〕156號文件規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（1）項目齊全，與實際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。

2、注意區(qū)分可抵扣項目和不可抵扣項目

（1）屬于可抵扣項目的，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票。具體項目和稅率如下：①稅率3%：購買小規(guī)模納稅人物資，接受小規(guī)模納稅人服務(wù)；接受簡易計稅下建筑、文化體育服務(wù)；16年5月1日-7月31日期間取得的高速公路通行費。

②稅率5%：租賃小規(guī)模納稅人不動產(chǎn)；接受簡易計稅下人力資源外包、勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)；購買或租賃簡易計稅下的不動產(chǎn)；16年5月1日-7月31日期間取得的一級公路、二級公路、橋、閘通行費。

③稅率6%：會議服務(wù)費、廣告宣傳費；住宿費；電話費、網(wǎng)絡(luò)費（增值電信服務(wù)）；車輛保險、財產(chǎn)保險費；物業(yè)管理費、各類組織會費、年費；培訓(xùn)費、鑒證（咨詢）服務(wù)、系統(tǒng)研發(fā)服務(wù)。

④稅率11%：電話費、網(wǎng)絡(luò)費（基礎(chǔ)電信服務(wù)）；會議場地租賃費；房屋及附屬設(shè)備租賃、維修費；郵寄費、運輸費；停車費；過路橋費（預(yù)計2016年8月1后執(zhí)行）。

⑤稅率13%：暖氣、煤冷氣、煤氣、石油天然氣、天然氣；綠化費（盆栽花草辦公場所擺放）；圖書、報紙、雜志；水費。

⑥稅率17%：辦公用品（電腦、打印機、文具紙張等）；辦公設(shè)備維修、材料費、消防器材；有形動產(chǎn)租賃（汽車等）；勞動保護費；車輛修理費、油料費；印刷裝訂費、軟件購買費；電費。

（2）屬于不可抵扣項目的，無需取得增值稅專用發(fā)票。不可抵扣項目主要包含：招待費；福利費；免稅項目支出；差旅費（除住宿）；供應(yīng)商無法提供可抵扣憑證的支出。

總之，全面營改增給企業(yè)日常經(jīng)營和費用報銷、會計核算、企業(yè)稅負(fù)等方面帶來了巨大影響，更對企業(yè)管理者和財務(wù)人員的管理水平提出了更高的要求。本文只是對全面營改增的影響及對策提出了粗淺的分析和簡單的對策，筆者將在今后的工作中做進一步的探索和研究。（作者單位：昆明航空有限公司）

參考文獻(xiàn)：

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