“營改增”試點對高校橫向科研經(jīng)費納稅管理的影響及應(yīng)對措施

司海琳

摘要：隨著我國教育改革力度的不斷擴大，學(xué)?！盃I改增”的轉(zhuǎn)變趨勢也是必然的，本文通過“營改增”的必要性和可用性，從而進一步說明針對營業(yè)稅改增值稅的政策下，提高學(xué)校橫向科研經(jīng)費管理方式，增強資金使用有效率，是保持高校科技能力快速提高的基礎(chǔ)。本文通過緊密聯(lián)系高校關(guān)于橫向科研經(jīng)費的使用和納稅管理的具體情況進行科學(xué)合理的對比分析，從而較為詳細的解釋了當(dāng)前我國高校在科研經(jīng)費管理方面出現(xiàn)的一些問題所產(chǎn)生的原因，并根據(jù)產(chǎn)生的問題給出了科學(xué)的應(yīng)對措施和管理辦法。

關(guān)鍵詞：高校；橫向科研；經(jīng)費

所謂橫向科研經(jīng)費指的是高校與企業(yè)合作進行的科技成果和產(chǎn)品研發(fā)，其根本在于受到企業(yè)實際生產(chǎn)和運營中出現(xiàn)的亟待解決的問題所應(yīng)邀完成的，雙方在研究方面產(chǎn)生的成果將直接運用于企業(yè)生產(chǎn)實際中去，從而進行咨詢所取得的報酬與相應(yīng)收入，目前這一部分收入已經(jīng)發(fā)展成為我國的各個高等學(xué)校的重要的科研經(jīng)費的來源方式[1]。隨著我國科研實力的不斷增強，高效與企業(yè)之間的科技合作越來越密切，這就使得橫向科研項目的數(shù)量明顯增加，所涉及到的資金和款項也越來越多，再加上如今衡量一所高校的科研實力和水平或者高校師資力量水平的主要方面在于科研基金的數(shù)量，因此，橫向科研項目作為科研基金的重要組成部分已經(jīng)成為了體現(xiàn)高校綜合實力的重要因素，越來越能夠凸顯高校在當(dāng)?shù)啬酥寥珖秶牡匚?。在高校科研?jīng)費收入與花銷中，很多高校按照我國相關(guān)部門的要求進行管理和有效使用，確保橫向科研項目的順利完成和有效應(yīng)用[2]。

一、高校橫向科研經(jīng)費管理工作的不足之處

（一）與科研活動無關(guān)的支出比重大。橫向研究費用主要分為四類，分別是交通費用、餐飲費、話費以及辦公用品采購費用。在科研經(jīng)費總金額中分為兩部分，一部分是直接從事科研項目的費用，另一部分是不直接參與科研的費用，比如科研人員的生活補助、用于招待的費用等[3]。

（二）科研項目造假，研究經(jīng)費收入金額虛報。一些項目在與委托方串通造假。有些研究項目真實性有問題，簽訂的協(xié)議內(nèi)容不真實，只是通過上馬項目，來獲取經(jīng)費，之后通過各種手段將經(jīng)費返給對方。更有甚者，所謂的研究活動并未真實開展，用造假的手段來提升自身研究費用金額，并沒有產(chǎn)生真實的費用，例如向下級組織征收各項研究經(jīng)費基金，當(dāng)作本校的科研經(jīng)費收入，過段時間再通過研究費用下?lián)艿氖侄螌①Y金返給下級單位。

（三）虛開發(fā)票，挪用經(jīng)費。如今，部分關(guān)鍵的科研人員并沒有認為科研經(jīng)費也屬于國家經(jīng)費的范疇，他們片面的理解了橫向科研經(jīng)費的內(nèi)涵，認為只是用于項目小團體的費用。由此產(chǎn)生的后果就是，他們利用虛假票據(jù)虛報費用，造成了科研經(jīng)費的浪費。有的發(fā)票是直接從不法分子手中購得的發(fā)票，有的發(fā)票盡管是真的，但與實際活動對不起來，使用一些差旅費、交通以及餐飲發(fā)票來報銷，獲取經(jīng)費，都造成了科研經(jīng)費的極大浪費。

（四）勞務(wù)費用造假，騙取研究費用。不同的學(xué)校對勞務(wù)費提取金額在研究費用中所占比例有不同的規(guī)定，有些高校不允許老師獲取此項費用。有少部分的科研小組為了把規(guī)定范圍內(nèi)的勞務(wù)費全額支走，會聘用編外人員等手段來領(lǐng)取此項費用。工作人員數(shù)量造假，均攤勞務(wù)費，降低了個稅繳納金額，更有甚者將勞務(wù)費設(shè)定為個稅起征金額。

二、高校橫向科研經(jīng)費管理工作不足的原因分析

（一）高校過度行政化。隨著高?？蒲械陌l(fā)展，一系列問題也不斷涌現(xiàn)出來，比如，高校片面的認為提高高校的管理水平和教學(xué)質(zhì)量就意味著只注重科研經(jīng)費的投入，從而過于重視科研經(jīng)費和高校排名情況，導(dǎo)致了高校之間引發(fā)的各個方面的沒有意義的競爭，這本身就偏離了高校建設(shè)和教學(xué)質(zhì)量優(yōu)化的本質(zhì)。每一所高校都應(yīng)帶有不同的特色，應(yīng)當(dāng)發(fā)展自己擅長的學(xué)科，重點建設(shè)優(yōu)勢學(xué)科，彌補不足學(xué)科，各學(xué)校之間應(yīng)相互交流溝通，營造優(yōu)質(zhì)的交流環(huán)境，使得學(xué)生能夠受益。

（二）管理制度不完善。在改革開放之前，高校運行發(fā)展所需經(jīng)費完全來自國家財政支持，高校經(jīng)費的使用范圍比較小，關(guān)于如何使用學(xué)校經(jīng)費，國家有明文規(guī)定，政府才去了行之有效的措施來規(guī)范經(jīng)費支出。在過去，高校經(jīng)濟收入和支出都非常單一，現(xiàn)在呈現(xiàn)多元化趨勢。橫向科研經(jīng)費用途廣泛、支出項目眾多，要進行科學(xué)考量很有難度。在這一領(lǐng)域，國家的政策法規(guī)不建全，各項制度落后，無法為高?？蒲薪?jīng)費的高效管理提供政策支持。

三、高校橫向科研經(jīng)費納稅管理的解決方案

（一）設(shè)置明細賬目，清楚資金來龍去脈。高校由營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)為增值稅納稅人，可以按照一般、小規(guī)模納稅人的會計制度處理橫向科研業(yè)務(wù)，納稅身份的改變使高校的明細賬戶發(fā)生改變。

高校是普通納稅人時，高校各部門應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”、“營業(yè)稅金及附加”科目進行核算，轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人后，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交增值稅——銷項稅額”、“應(yīng)交增值稅——進項稅額”、“應(yīng)交增值稅——未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“期初留抵掛賬稅額”等，在明細賬里，最好采用十三欄賬簿，在賬簿里按照至今用途設(shè)置好“科技開發(fā)”、“科技轉(zhuǎn)讓”、“科技咨詢服務(wù)”、“進項稅額”等專欄。

（二）加強發(fā)票管理，防范稅務(wù)風(fēng)險。高校轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人后，稅收計算發(fā)生變化，增值稅有些項目可以進行進項抵扣，所以對于一般納稅人來說，稅率從營業(yè)稅率5%增加至17%，但是增值稅減去抵扣項目的稅金，最后結(jié)果往往小于交納的營業(yè)稅，而增值稅稅票的虛開一直存在，這是一種盜竊國家財產(chǎn)的現(xiàn)象，所以對增值稅發(fā)票的管理要更加嚴(yán)格，作為高校敢作為“營改增”的試點，對增值稅發(fā)票必須專人、專柜管理，實行經(jīng)濟責(zé)任制、不得委托稅務(wù)以外部門代開、不得進行稅務(wù)外包。

（三）加強免稅項目管理。增值稅納稅人有一定的免稅項目，高校可以按照國家規(guī)定，享受免稅待遇。而免稅業(yè)務(wù)的辦理也需要規(guī)范的流程，現(xiàn)在站在兩種增值稅納稅人角度上，擬定免稅項目審批的流程：

對于小規(guī)模納稅人而言，免稅項目可按先繳后退模式管理，免稅項目可以借開發(fā)票，即：第一，老師先開發(fā)票，開票時向?qū)W校繳納相應(yīng)稅款；第二，開完發(fā)票后向科研院提交免稅申請資料；第三，科研院辦理技術(shù)市場審批；第四，科研院將審批通過的材料交財務(wù)處辦理稅務(wù)局備案；第五，財務(wù)處向老師返還稅款。

對一般納稅人來說，免稅項目可按直接免繳模式管理，免稅項目不得借開發(fā)票，即：第一，簽訂合同、合同到款后，老師向科研院提交免稅申請資料；第二，科研院辦理技術(shù)市場審批，并通知老師；第三，老師到財務(wù)處開具零稅率發(fā)票，開票時無須繳稅款；第四，財務(wù)處在開票當(dāng)月辦理稅務(wù)局備案。

（四）加強成本管理。增加對橫向科研資金的控制，增強支出和預(yù)算的控制，嚴(yán)格審核權(quán)限，保障支出的真實性，增加對程序的管理；增加對資產(chǎn)的管理，避免國有資金的丟失。在財務(wù)管理工作中，樹立成本管理的核心地位，保證經(jīng)費使用的科學(xué)化和規(guī)范化，從而推動高校財務(wù)預(yù)算工作的開展，全面提升績效管理工作水平。

（五）增強資金內(nèi)部控制，嚴(yán)查違法亂紀(jì)行為。增強支出和預(yù)算的控制，嚴(yán)格審核權(quán)限，保障支出的真實性，增加對程序的管理；增加對資產(chǎn)的管理，避免國有資金的丟失。嚴(yán)查各種違法違紀(jì)行為。增強審計、嚴(yán)查各種科研項目造假、偷稅漏稅以及挪用轉(zhuǎn)移科研經(jīng)費的情況。（作者單位：阜陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

基金項目：1.校級人文社科項目，“營改增”試點對高校橫向科研經(jīng)費納稅管理的影響及應(yīng)對措施研究，項目編號2014KYXM16；2.省級會計電算化專業(yè)綜合改革試點，項目編號：2013zy106；3.省級教育教學(xué)研究項目：以財務(wù)處、教學(xué)系共建財務(wù)實訓(xùn)基地建設(shè)帶動會計電算化品牌專業(yè)實訓(xùn)建設(shè)的探索，項目編號：2014jyxm490；4.省級財會示范實習(xí)財務(wù)實訓(xùn)中心，項目編號：2015sxzx035。

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