財務總監(jiān)外包服務之思考

吳有慶

【摘 要】 隨著社會發(fā)展與注冊資本登記制度改革的進一步深入，財務總監(jiān)外包業(yè)務對于中小企業(yè)和中小會計師事務所來說，既有緊迫性又有極大吸收力，但如何做好財務總監(jiān)外包服務工作，達到“雙贏”的效果，值得研究。文章站在中小會計師事務所角度，對如何為中小企業(yè)提供財務總監(jiān)外包業(yè)務這一問題，從外包模式、要求、內(nèi)容等方面進行分析探討，為開展財務總監(jiān)外包服務工作提供有益的幫助。

【關鍵詞】 會計師事務所； 財務總監(jiān)； 外包

中圖分類號：F239.0 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）11-0116-03

財務總監(jiān)外包，又稱“CFO外包”，是指企業(yè)單位因某種原因不單獨設立財務總監(jiān)職位，而將單位財務總監(jiān)的工作職責與內(nèi)容，在一定時間內(nèi)一定條件下通過一定的方式，全部委托給某個具有財務總監(jiān)經(jīng)驗的中介機構(gòu)，由該機構(gòu)來完成財務總監(jiān)的職責內(nèi)容，為企業(yè)的發(fā)展提供服務。中小企業(yè)財務總監(jiān)工作內(nèi)容外包給中小會計師事務所來進行，可以實現(xiàn)“專業(yè)人做專業(yè)事”，達到會計師事務所與企業(yè)“雙贏”目的。

一、會計師事務所提供財務總監(jiān)外包服務的必要性

（一）中小會計師事務所轉(zhuǎn)型的需要

1.中小會計師事務所數(shù)量多

“十二五”開局之年，全國共有會計師事務所7 104家（不含分所），其中有限責任事務所4 317家，普通合伙會計師事務所2 763家，特殊普通合伙會計師事務所24家；執(zhí)業(yè)注冊會計師94 010人。2015年6月30日，中國共有8 300多家會計師事務所，執(zhí)業(yè)注冊會計師近11萬人，而業(yè)務收入超過1億元的不到50家，會計師事務所家數(shù)和執(zhí)業(yè)注冊會計師人數(shù)每年以3.5%的速度增加?？梢?，會計師事務所發(fā)展較快，但以中小會計師事務所為主，中小會計師事務所占總數(shù)的90%以上。

2.中小會計師事務所法定業(yè)務量減少

2014年2月，國務院頒布了《注冊資本登記制度改革方案》。該方案規(guī)定除了法律、行政法規(guī)以及國務院決定對采取募集方式設立的股份有限公司、金融行業(yè)、直銷行業(yè)、勞務派遣行業(yè)等27類公司繼續(xù)實行注冊資本登記實繳制外，其他公司注冊資本登記制度實行認繳制，公司法人（包括有限責任公司、一人有限公司、股份有限公司）成立不再規(guī)定最低注冊資本限額，取消首期出資比例限制，取消貨幣出資額占總注冊資本最低比例限制，取消出資期限的限制等；公司實收資本不再作為工商登記事項，公司登記時，無需提交驗資報告；實行注冊資本認繳制的公司，將企業(yè)年度檢驗制度改為企業(yè)年度報告公示制度；企業(yè)應當按年度在規(guī)定的期限內(nèi)，通過市場主體信用信息公示系統(tǒng)向工商行政管理機關報送年度報告，并向社會公示，任何單位和個人均可查詢；同時，改革個體工商戶驗照制度，建立符合個體工商戶特點的年度報告制度。該方案已于2014年3月1日實施。該方案的實施，直接減少了會計師事務所法定業(yè)務量，威脅到會計師事務所的收益甚至生死，會計師事務所必須果斷轉(zhuǎn)型，擴大財務總監(jiān)外包、管理咨詢等業(yè)務范圍。

3.傳統(tǒng)業(yè)務利潤空間縮小

近年來，由于會計師事務所數(shù)量不斷增多，但法定審計業(yè)務量減少，導致會計師事務所之間相互壓價，不正當競爭，市場秩序混亂，大大縮小了中小會計師事務所的利潤空間，有的審計業(yè)務甚至連成本都難以維持，但風險依舊，所以，中小會計師事務所必須適應形勢，勇于開拓財務總監(jiān)外包服務等業(yè)務。

（二）中小企業(yè)在財務總監(jiān)方面面臨的問題

企業(yè)是一個社會的經(jīng)濟細胞，社會經(jīng)濟要壯大，就必須大力發(fā)展企業(yè)。多年來，我國以經(jīng)濟建設為中心，降低企業(yè)設立門檻，推行各種稅收優(yōu)惠政策，鼓勵社會創(chuàng)業(yè)，扶持中小企業(yè)發(fā)展，中小企業(yè)如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)，數(shù)量與日俱增，中小企業(yè)對社會貢獻不斷增強。中小企業(yè)一般規(guī)模小，由某方面專業(yè)技術人才創(chuàng)立，中小企業(yè)主通常為了考慮成本，盡管自己對財務工作知之甚少，卻很少聘請高級財務管理人員從事專職財務規(guī)劃、財務制度設計與稅務籌劃等工作。然而，對于中小企業(yè)長久發(fā)展而言，財務管理工作是非常重要的，直接決定著中小企業(yè)的經(jīng)濟效益與生存發(fā)展，中小企業(yè)處于財務總監(jiān)聘與不聘的兩難境地。

（三）新型信息化技術發(fā)展的需要

近年來，互聯(lián)網(wǎng)技術得到迅猛發(fā)展，云計算、大數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡化的出現(xiàn)與完善，對會計信息公開化與透明化提出了更高的要求，就中小企業(yè)而言，既是機會也是壓力。中小企業(yè)為了提高會計信息的真實性，進而提高企業(yè)的誠實信譽度和知名度，也迫切需要提高財務報表的質(zhì)量，充分利用會計師事務所的優(yōu)勢。

二、會計師事務所開展財務總監(jiān)外包服務的可能性

（一）中小會計師事務所提供財務總監(jiān)外包服務的優(yōu)勢

中小企業(yè)財務總監(jiān)外包工作屬于一種商業(yè)性質(zhì)，是一種委托與受托業(yè)務，可以由會計師事務所從事，也可以由財務服務公司、某個會計人員等來完成，并不是會計師事務所的法定業(yè)務。但中小會計師事務所聚集著一定數(shù)量的注冊會計師，財務會計人才濟濟，會計師事務所可以集多人團隊力量來共同完成財務總監(jiān)一個人的職責任務。同時，會計師事務所開展財務總監(jiān)外包業(yè)務具有連續(xù)性，還可以規(guī)避中小企業(yè)財務總監(jiān)離職或者離崗而導致中小企業(yè)財務中斷甚至癱瘓的風險。

（二）中小企業(yè)從財務總監(jiān)外包中得到的好處

中小企業(yè)將財務總監(jiān)工作內(nèi)容打包給會計師事務所，一方面，可以一定程度上降低聘用專業(yè)人士的工資費用，節(jié)約成本；另一方面，會計師事務所取眾人之長，以團隊為單位完成企業(yè)財務總監(jiān)的工作，既可以為企業(yè)加強管理提供強有力的后盾，還可以讓企業(yè)領導全身心地去關注企業(yè)的經(jīng)營方向與經(jīng)營戰(zhàn)略，集中精力發(fā)展企業(yè)的主營業(yè)務，大力拓寬經(jīng)營市場，提高企業(yè)產(chǎn)品市場占有率，進而促使企業(yè)經(jīng)濟效益全面提升。

三、會計師事務所財務總監(jiān)外包服務的特點

（一）團隊性

會計師事務所為中小企業(yè)提供財務總監(jiān)外包服務，與代理記賬不同，也與中小企業(yè)本身財務總監(jiān)相異，會計師事務所為中小企業(yè)完成財務總監(jiān)工作不是完全依靠某一個注冊會計師，而是會計師事務所以某個注冊會計師帶頭，由多人組成一個團隊，該團隊共同分析，共同為企業(yè)出謀劃策，共同完成外包企業(yè)的財務總監(jiān)職責。

（二）綜合性

會計師事務所的財務總監(jiān)外包服務，不僅為委托方提供一定的財務會計服務，還可能以財務管理為中心向外拓展，為企業(yè)提供管理咨詢、企業(yè)制度設計等，最終促使中小企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。

（三）商業(yè)性

會計師事務所接受中小企業(yè)委托進行財務總監(jiān)外包服務是一項受托性質(zhì)的事務，屬于有償服務，是一種商業(yè)行為，而進行外包服務過程中，必定會接觸到委托企業(yè)的商業(yè)秘密，會計師事務所必須全過程、全方位保守中小企業(yè)的商業(yè)秘密。

（四）長久性

企業(yè)財務管理工作具有系統(tǒng)性與連貫性，其效益一般會帶有滯后性。也就是說，為了搞好財務總監(jiān)外包工作，要做好長久打算，經(jīng)常為企業(yè)提供富有建設性的服務工作，與企業(yè)保持良好溝通關系，為企業(yè)長期發(fā)展獻計獻策。

（五）穩(wěn)定性

正如前文分析，會計師事務所為企業(yè)提供財務總監(jiān)外包服務會涉及企業(yè)的許多商業(yè)秘密，同時，具有綜合性與長期性，為了搞好財務總監(jiān)外包服務，會計師事務所還必須多方位了解企業(yè)環(huán)境與行業(yè)特性、了解企業(yè)管理人員、了解企業(yè)的產(chǎn)品、了解企業(yè)市場，如果人員變動頻繁，勢必造成基礎工作重復，降低效率與效果，同時引起委托企業(yè)的不滿，所以，會計師事務所應當保持團隊特別是帶頭人的穩(wěn)定，避免經(jīng)常變動。

四、會計師事務所財務總監(jiān)外包服務過程中存在的問題

會計師事務所承接中小企業(yè)財務總監(jiān)外包服務過程中也會存在不少問題。對于中小會計師事務所而言，由于該業(yè)務非法定業(yè)務，企業(yè)可做可不做，可能會存在一些風險，如：中小企業(yè)管理層不誠信，向會計師事務所提供不真實的虛假信息，故意隱瞞關鍵事項；中小企業(yè)管理層對財務總監(jiān)職責認識不清楚，態(tài)度不明確，對會計師事務所不熱情、不配合、不支持，甚至某些方面會出現(xiàn)抵觸情緒等，使會計師事務所工作會陷于被動。

同樣，對于中小企業(yè)而言，將財務總監(jiān)外包給會計師事務所，也可能存在諸多顧慮：中小企業(yè)領導會在短期內(nèi)看不到財務總監(jiān)外包給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，而不愿繼續(xù)合作下去，單方面中止外包協(xié)議；企業(yè)領導可能會擔心將相關資料提供給會計師事務所，會計師事務所會泄露企業(yè)的商業(yè)秘密……

五、會計師事務所財務總監(jiān)外包服務的模式

財務總監(jiān)外包服務是會計師事務所繼會計服務外包后興起的另一種新型外包服務模式，是委托方（即中小企業(yè)）將財務監(jiān)督體系、財務管理、會計核算體系、內(nèi)部控制體系設計及成本控制與執(zhí)行、財務人員和倉儲管理人員的知識更新與培訓全部外包給會計師事務所，由會計師事務所組成一個團隊來完成企業(yè)財務總監(jiān)的工作內(nèi)容。不同中小企業(yè)規(guī)模不同，崗位設置不同，同時，不同中小企業(yè)業(yè)務特色不同，所以，不同中小企業(yè)財務總監(jiān)外包的具體內(nèi)容存在差別，財務總監(jiān)外包的內(nèi)容可以根據(jù)中小企業(yè)領導的要求具體確定。

一般情況下，中小企業(yè)財務總監(jiān)外包內(nèi)容包括：

1.根據(jù)中小企業(yè)實際情況設置會計崗位。會計師事務所可以結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有財會人員，搞好企業(yè)財務工作分工，加強財務人員的培訓和考核工作，提高財務系統(tǒng)人員的政治業(yè)務素質(zhì)。

2.按時完成企業(yè)會計賬簿、財產(chǎn)清查、報表及預算工作。

3.建立與完善科學、系統(tǒng)且符合企業(yè)實際情況的各項財務核算體系。

4.建立與完善符合企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制系統(tǒng)。會計師事務所必須結(jié)合委托企業(yè)的實際情況，制定出一整套行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，化解企業(yè)管理中存在的風險，保證企業(yè)良好有秩的營運環(huán)境。

5.組織企業(yè)財務活動。合理進行資金籌集、投資、營運與收益分配工作，分析資金成本，提高資金使用效益。

6.處理好企業(yè)財務關系。會計師事務所在從事財務活動過程中，必須正確處理好企業(yè)與其他單位、企業(yè)與職工、企業(yè)與稅務工商財政部門、企業(yè)與債權(quán)人債務人、企業(yè)積累與消費等各方面的財務關系。

7.制定公司利潤計劃、資本投資、財務規(guī)劃、銷售前景、開支預算或成本標準；制定財務系統(tǒng)年度、月度工作目標和工作計劃，經(jīng)批準后執(zhí)行。

8.參與企業(yè)管理。會計是企業(yè)的內(nèi)當家，會計除了核算職能以外，還有重要的監(jiān)督管理職能，會計師事務所承接企業(yè)的財務總監(jiān)外包服務后，應該根據(jù)企業(yè)提供的財務資料進行數(shù)據(jù)整理分析，為企業(yè)管理決策提供充分足夠的依據(jù)，參與企業(yè)各項管理工作，為企業(yè)發(fā)展出謀獻策。

六、會計師事務所財務總監(jiān)外包服務過程中應注意的問題

（一）要具有專業(yè)勝任能力

財務總監(jiān)外包的工作內(nèi)容并非只是財務會計，而是涉及企業(yè)管理、經(jīng)營決策、預算計劃、制度設計等多方面的一項綜合性工作，還與企業(yè)所處環(huán)境、經(jīng)營范圍、行業(yè)特點有關，而每個行業(yè)都有其特點，隔行如隔山，所以，會計師事務所接受業(yè)務以前，必須全面了解企業(yè)，分析判斷自身是否具備專業(yè)勝任能力，不能盲目接受財務總監(jiān)外包服務。

（二）要簽訂業(yè)務約定書

會計師事務所承接委托企業(yè)的財務總監(jiān)外包服務，屬于一種商業(yè)性質(zhì)的委托與受托關系，為了明確雙方各自職責權(quán)限，避免糾紛，事前必須簽訂業(yè)務約定書，通過業(yè)務約定書記錄和確認財務總監(jiān)外包服務業(yè)務的委托與受托關系、業(yè)務的目標和范圍、雙方的職責權(quán)限、糾紛的解決方式等事項。

（三）要樹立為企業(yè)服務的理念

財務總監(jiān)外包服務既不同于會計師事務所法定的審計業(yè)務，也不同于平常的代理記賬業(yè)務，它是一項綜合性服務工作，而且關系廣泛，內(nèi)容繁雜，帶有一種長期性，但不是必須的，所以，會計師事務所要牢固樹立為企業(yè)服務的觀念，只有不斷加強與企業(yè)溝通，為企業(yè)出謀獻策，為企業(yè)創(chuàng)造實實在在的收益，才能得到企業(yè)認可，才能與企業(yè)保持長久業(yè)務關系，實現(xiàn)會計師事務所與企業(yè)之間的“雙贏”。

（四）要有復合型人才

現(xiàn)代競爭關鍵在于人才競爭，人才決定著企業(yè)成敗，同樣，是否具有復合型人才優(yōu)勢，直接決定著會計師事務所能否完成企業(yè)財務總監(jiān)外包服務。財務總監(jiān)外包服務內(nèi)容遠不止會計賬簿與會計報表，還必須為企業(yè)提供管理咨詢服務，會計師事務所必須以企業(yè)財務管理為核心，向四周擴散，進而合理組織利用企業(yè)的人力、財力和物力，優(yōu)化各種資源組合，實現(xiàn)企業(yè)資源效益最大化。所以，會計師事務所除了要具有眾多財務會計精英以外，還必須大力引進和培養(yǎng)企業(yè)管理、律師等各方面人才，形成一個復合型人才團隊，確保財務總監(jiān)外包服務業(yè)務順利實現(xiàn)。

（五）要高度保守秘密

會計師事務所在財務總監(jiān)外包服務過程中，必定會涉足所服務中小企業(yè)的商業(yè)秘密，為了杜絕不必要的糾紛，減少損失，會計師事務所應當始終遵守保密原則，除非獲得專門的信息披露授權(quán)，或具有法定或者專業(yè)的披露責任。這一保密責任甚至在會計師事務所與企業(yè)的關系終止后仍應繼續(xù)。

（六）要具有獨立性

會計師事務所從事財務總監(jiān)外包服務工作，等同于會計師事務所是所服務企業(yè)的財務總監(jiān)，必須嚴格遵守《中華人民共和國會計法》等財經(jīng)法律法規(guī)，像注冊會計師審計一樣，也必須保持獨立性，要求會計師事務所財務總監(jiān)團隊與企業(yè)間不僅具有外部形式上的獨立性，還應該具有實質(zhì)性的獨立性，確保中小企業(yè)領導人與團隊間、團隊與出納間無親屬關系，以更好實現(xiàn)團隊財務總監(jiān)服務職能。

【參考文獻】

[1] 2014年中國會計師事務所市場調(diào)查分析與發(fā)展前景研究報告[R/OL].中國市場調(diào)研網(wǎng)，2014-03-05.

[2] 張瑤瑤.永敬：開展財務總監(jiān)外包業(yè)務始末[N].中國會計報，2010-08-13（06）.