基于SWOT法的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境分析

趙馭

摘要：在信息化和全球化的經(jīng)濟(jì)背景下，面對(duì)日益復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，我國內(nèi)部審計(jì)的重要性不斷顯現(xiàn)，未來內(nèi)部審計(jì)將面臨更大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文運(yùn)用SWOT分析法對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)環(huán)境進(jìn)行分析，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)行思考和展望。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；SWOT法；內(nèi)部環(huán)境；外部環(huán)境自現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展以來，內(nèi)部審計(jì)作為一種現(xiàn)代管理機(jī)制，在促進(jìn)和健全內(nèi)部管理制度，提高管理水平和效益等方面起到了重要作用，并在企業(yè)內(nèi)外部各種環(huán)境的影響下融合發(fā)展。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的SWOT分析，就是將內(nèi)部審計(jì)自身的優(yōu)勢和劣勢與外部環(huán)境所帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)相結(jié)合，通過構(gòu)建SWOT矩陣，綜合分析內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。

一、 我國內(nèi)部審計(jì)環(huán)境SWOT分析

（一） 內(nèi)部優(yōu)勢

1、信息優(yōu)勢

作為公司的內(nèi)部員工，內(nèi)部審計(jì)人員肩負(fù)著監(jiān)督內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理和改善公司治理等方面的重要職責(zé)。相較于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)經(jīng)營環(huán)境、組織流程、財(cái)務(wù)管理和企業(yè)文化等各個(gè)環(huán)節(jié)有著更加深入的了解，同時(shí)也可以獲取公司內(nèi)部真實(shí)、有用的財(cái)務(wù)信息，尤其是不對(duì)外公開披露的非財(cái)務(wù)信息。

2、時(shí)間優(yōu)勢

與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)具有高度的延續(xù)性和及時(shí)性。內(nèi)部審計(jì)沒有審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中對(duì)約定時(shí)間的限制，具有較大的時(shí)間優(yōu)勢。一方面，內(nèi)部審計(jì)人員擁有更加充分的時(shí)間，對(duì)有問題的事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)，可以靈活而有針對(duì)性地實(shí)施事前、事中審計(jì)，并進(jìn)行跟蹤和深入調(diào)查。另一方面，內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)間更具有彈性，內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)組織的要求，隨時(shí)掌握組織各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，實(shí)施實(shí)時(shí)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)提出建議，采取措施。

（二） 內(nèi)部劣勢

1、權(quán)威性和獨(dú)立性不足

目前我國很多企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置仍不適當(dāng)，如將內(nèi)部審計(jì)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門下、內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于公司管理層等。內(nèi)部審計(jì)人員受到上級(jí)部門的操縱和控制，組織成員缺乏自主意識(shí)、號(hào)召力和行動(dòng)力，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性不足。

2、競爭力不足

公司的上市需求和國有企業(yè)的特殊監(jiān)管要求都會(huì)使得公司必須實(shí)施外部強(qiáng)制審計(jì)。外部審計(jì)因其鑒證功能在獨(dú)立性方面的優(yōu)勢，加之內(nèi)部審計(jì)的較高的成本，使得公司往往開始不注重內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)而內(nèi)部審計(jì)外包化現(xiàn)象越來越突出，造成了審計(jì)外包化擠壓內(nèi)部審計(jì)出局的結(jié)果。

3、人員準(zhǔn)入不規(guī)范

由于人員準(zhǔn)入沒有統(tǒng)一的規(guī)章制度，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)無法得到控制，專業(yè)技能和專業(yè)服務(wù)質(zhì)量無法得到保證。很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員主要來自財(cái)務(wù)部門，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一化，由于缺乏生產(chǎn)經(jīng)營、宏觀運(yùn)作以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面的知識(shí)，面對(duì)日益復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境難以及時(shí)作出準(zhǔn)確判斷。

（三） 外部機(jī)遇

1、國家支持和政策推動(dòng)

自1983年我國推行內(nèi)部審計(jì)以來，通過監(jiān)管機(jī)構(gòu)和政府部門的快速和強(qiáng)制性推動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)首先在行政單位和國有企業(yè)建立起來，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的快速增長。隨著內(nèi)部審計(jì)建設(shè)隊(duì)伍的日益壯大，內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系逐步完善，內(nèi)部審計(jì)作用和成果日益彰顯，內(nèi)部審計(jì)影響力不斷增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)社會(huì)認(rèn)可度不斷提升。

2、內(nèi)部審計(jì)擴(kuò)張

隨著內(nèi)部審計(jì)的逐步發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的范圍由財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)張到全方位內(nèi)部審計(jì)，貫穿了從材料采購到商品銷售等一系列生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)以及生產(chǎn)決策、組織管理和人員聘任等管理環(huán)節(jié)的審計(jì)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的重心由財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)向管理型審計(jì)轉(zhuǎn)變，具體來說，就是從審計(jì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性逐步轉(zhuǎn)向改善組織治理、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和提升內(nèi)部控制效果轉(zhuǎn)變。世界經(jīng)濟(jì)的全球化和信息化趨勢、我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和市場化改革的不斷深入發(fā)展，企業(yè)在面臨著更加激烈的競爭環(huán)境，加之內(nèi)部審計(jì)的擴(kuò)張，使得市場對(duì)內(nèi)部審計(jì)的主觀上需求會(huì)大大增加。

3、審計(jì)方法技術(shù)改進(jìn)

信息技術(shù)的不斷發(fā)展使我們迎來了“大數(shù)據(jù)時(shí)代”，傳統(tǒng)手工方式審計(jì)正在逐步退出歷史舞臺(tái)。在以計(jì)算機(jī)硬件及審計(jì)軟件為主的現(xiàn)代審計(jì)方法技術(shù)下，審計(jì)人員通過利用信息技術(shù)獲取的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控和預(yù)測，可以更全面地審查和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管控和經(jīng)營績效等問題。在樣本方面，區(qū)別于傳統(tǒng)手工審計(jì)少量的數(shù)據(jù)樣本，審計(jì)人員可以立足于總體樣本，不必以高昂的代價(jià)消除樣本量所造成的的不確定性問題。審計(jì)方法技術(shù)的改進(jìn)，可以使得內(nèi)部審計(jì)更加高效、準(zhǔn)確地運(yùn)作，不斷降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本，全面提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。

（四） 外部挑戰(zhàn)

1、信息技術(shù)的發(fā)展

現(xiàn)代信息技術(shù)為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)建了更為復(fù)雜高效的信息系統(tǒng)，使得內(nèi)部審計(jì)逐漸趨于自動(dòng)化，由于審計(jì)范圍日趨廣泛，內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)涉及部門眾多。信息技術(shù)在給內(nèi)部審計(jì)帶來巨大收益的同時(shí)也產(chǎn)生了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。首先，數(shù)據(jù)安全的風(fēng)險(xiǎn)更加凸顯，組織內(nèi)部各部門用戶隱私的保護(hù)變得更加重要。其次，作為審計(jì)范圍的一部分，信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、運(yùn)行與維護(hù)，也增加了內(nèi)部審計(jì)的操作風(fēng)險(xiǎn)。

2、公司風(fēng)險(xiǎn)的加大

宏觀環(huán)境、交易方式、支付手段的不斷發(fā)展，會(huì)使得公司會(huì)面臨的外部環(huán)境更加復(fù)雜多樣，隨之而來公司所面臨的包括市場風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等在內(nèi)的各種風(fēng)險(xiǎn)開始多樣化，風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性、隱蔽性和難以控制，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)面臨更為艱巨的挑戰(zhàn)。

3、利益相關(guān)者的關(guān)注

世界經(jīng)濟(jì)一體化使得公司所面對(duì)的利益相關(guān)者變得眾多而且分布廣泛。隨著知識(shí)水平的不斷提升和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的普及，利益相關(guān)者們會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)信息寄予更多的期望和訴求，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化也會(huì)更加敏感。內(nèi)部審計(jì)在組織中的角色和任務(wù)應(yīng)隨著利益相關(guān)者關(guān)注的重點(diǎn)進(jìn)行更新與變化。

二、 內(nèi)部審計(jì)未來展望

當(dāng)前環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)同在，展望未來，應(yīng)是機(jī)遇大于挑戰(zhàn)。面對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境變化和挑戰(zhàn)，國家制度和政策的進(jìn)一步支持、內(nèi)部審計(jì)需求的不斷增長和審計(jì)技術(shù)方法的逐步改進(jìn)等方面都會(huì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。其一，我國反腐敗工作正在不斷深入，國家對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度也越來越高。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2011年公布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第5號(hào)——企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南》，以用于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。其二，企業(yè)面臨的競爭風(fēng)險(xiǎn)和外部關(guān)注使得內(nèi)部審計(jì)需求不斷增長，需求的增長促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)從內(nèi)容職能到技術(shù)方法等各方面的重大轉(zhuǎn)變，促成了內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)步。其三，信息化技術(shù)的不斷發(fā)展使得內(nèi)部審計(jì)在樣本、方式和載體等方面發(fā)生變革，這將使得內(nèi)部審計(jì)在即將迎來的大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)揮更大的作用。

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