關(guān)于強化我國企業(yè)內(nèi)部控制的思考

唐子勤

摘要：為了規(guī)范和提升我國企業(yè)內(nèi)部控制和宏觀管控的水平，輔助企業(yè)的平穩(wěn)循環(huán)發(fā)展，在市場經(jīng)濟大環(huán)境下，我國制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和“走出去”戰(zhàn)略的實施，我國企業(yè)發(fā)展過程中的內(nèi)部控制對企業(yè)平穩(wěn)高速安全發(fā)展的作用越來越突出和明顯。當(dāng)前，我國的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)還是不健全不科學(xué)的，還需要不斷的改進和更新，查漏補缺。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》作為理論的基石，搭建企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的大框架和結(jié)構(gòu)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；強化

中圖分類號：F270 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）013-000-02

一、引言

企業(yè)是集合采用了人力、財務(wù)、技術(shù)等多種生產(chǎn)因素的社會經(jīng)濟組織或法人，其目的是通過生產(chǎn)活動取得收入，獲得利潤。企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)作為風(fēng)險管控和預(yù)防機制，為公司朝著既定目標(biāo)發(fā)展保駕護航，體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)管理制度的先進理念。

我國企業(yè)內(nèi)部控制的整體框架結(jié)構(gòu)依據(jù)發(fā)展中出現(xiàn)的情況作了改進。要合理確定內(nèi)部控制的原則和界限，要求了企業(yè)構(gòu)建和貫徹全面性原則，使得內(nèi)控過程是有效的。注重內(nèi)控的要素的貫徹執(zhí)行，根據(jù)企業(yè)特點和文化落地生根，培養(yǎng)符合企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控系統(tǒng)，充分發(fā)揮內(nèi)控的控制和保護作用。

二、我國企業(yè)內(nèi)控的薄弱項

（一）內(nèi)部環(huán)境欠佳

內(nèi)控系統(tǒng)的貫徹基于良好健康的內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境包括了企業(yè)管理框架、部門設(shè)置、財務(wù)管理和其他塊項等一系列內(nèi)容。我國企業(yè)在目前的發(fā)展階段大多尚未建立現(xiàn)代企業(yè)制度或制度暫未完善，內(nèi)部控制環(huán)境欠佳。企業(yè)內(nèi)部管理層未能準(zhǔn)確認識到內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)控容易出現(xiàn)資源不足和活動難以開展的情況。內(nèi)部大環(huán)境上，由于內(nèi)部控制在國內(nèi)發(fā)展并不充分，員工對內(nèi)部控制的認識和內(nèi)控意識較為薄弱，在內(nèi)控環(huán)節(jié)上容易流于表面，敷衍了事。在企業(yè)文化和辦事風(fēng)格上，企業(yè)風(fēng)格常常與內(nèi)控的嚴(yán)謹風(fēng)格并不貼合，在執(zhí)行環(huán)境上困難重重。

（二）風(fēng)險評估系統(tǒng)問題

內(nèi)部控制的有效性對風(fēng)險評估系統(tǒng)做出了要求。風(fēng)險評估系統(tǒng)輔助公司察覺風(fēng)險，并對察覺到的風(fēng)險進行辨認和分析，并要根據(jù)分析過程和結(jié)果決定應(yīng)對措施。因此，企業(yè)對風(fēng)險評估系統(tǒng)也作出了較高的專業(yè)素養(yǎng)要求和執(zhí)行要求。但由于傳統(tǒng)經(jīng)營觀念和氛圍濃厚，現(xiàn)在風(fēng)控意識薄弱，風(fēng)控管理一直未能到位。企業(yè)在風(fēng)險管理時往往是意識到出了問題才狠抓風(fēng)險管理，過后又疏于風(fēng)險管理控制系統(tǒng)的后期維護。二是財務(wù)人員在風(fēng)險管控上的能力不足，無法合理建立風(fēng)險管控系統(tǒng)和確立企業(yè)可承受的風(fēng)控范圍，風(fēng)險敏感度較低，無法為企業(yè)風(fēng)險評估和管控保駕護航。

（三）控制活動未能落實

內(nèi)控系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)營幫助的要義在于貫徹的有效性。如果內(nèi)控系統(tǒng)雖然建立但未能落實，那么內(nèi)控系統(tǒng)也無法發(fā)揮其保駕護航的應(yīng)有作用?？刂苹顒痈鶕?jù)內(nèi)控中的問題采取相應(yīng)措施在一定程度內(nèi)降低企業(yè)風(fēng)險。如果缺少了控制活動的貫徹執(zhí)行，內(nèi)控系統(tǒng)也將失去意義。但即使發(fā)現(xiàn)了企業(yè)風(fēng)險或管理問題，內(nèi)部控制的改進仍然需要努力和魄力。內(nèi)控系統(tǒng)通過風(fēng)險控制和過程控制，確立了企業(yè)發(fā)展中系統(tǒng)針對的著眼點和關(guān)鍵點，對關(guān)鍵領(lǐng)域和金額較大的領(lǐng)域進行監(jiān)控，保護資產(chǎn)不受損失。由于現(xiàn)代企業(yè)管理制度中的權(quán)責(zé)明確制度尚未在我國完全建立，部門之前存在著分工不清，互相推諉的情況，因而也不愿思考和改進。發(fā)現(xiàn)問題以及改進上出現(xiàn)問題，也是我國企業(yè)內(nèi)部控制無法貫徹到底的重大問題之一。

（四）信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督失效

信息和溝通是企業(yè)活力和向上發(fā)展的重要標(biāo)志，展現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部信息的及時和有效的溝通和交流，利用時間優(yōu)勢創(chuàng)造價值。內(nèi)部控制信息的交流也具有時效性。如同會計信息的要求一樣，內(nèi)控信息的時效性和及時可靠至關(guān)重要。隨著信管系統(tǒng)的普遍性和發(fā)展，雖然已大多建立了信息化管理，但信息化溝通聯(lián)動卻不盡如人意。企業(yè)各部門之間信息不聯(lián)動，溝通成本大，人員交織也造成了信息混雜和信息沖突、標(biāo)準(zhǔn)不確定等問題，內(nèi)部控制溝通信息效率低下，影響了內(nèi)部控制的及時性和有效性，造成了內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)問題的滯后性和不完整性，削弱了企業(yè)內(nèi)部控制分析結(jié)構(gòu)的有效性、可信性和完整性。

內(nèi)部監(jiān)督是建立在內(nèi)控制度上的監(jiān)督和檢查，對控制過程中的常態(tài)和問題進行實施觀察，以便于及時發(fā)現(xiàn)問題并改進或追責(zé)。許多企業(yè)內(nèi)部控制尚在起步階段或不完善的階段，四要素尚未能符合要求，也缺乏對內(nèi)部控制的宏觀把控或合理建立有效內(nèi)控機制的能力。在監(jiān)督方面，各個部門未能仔細記錄、深入分析，沒有真正去觀察執(zhí)行過程中的問題。內(nèi)部監(jiān)督需要建立在內(nèi)部控制制度基本有效的情況上，我國企業(yè)還尚待加強。

三、關(guān)于我國企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的強化

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境強調(diào)內(nèi)部控制是由監(jiān)事會、董事會和所有員工執(zhí)行和實施的，旨在實現(xiàn)過程控制的科學(xué)界定，有利于全面、全員的全過程控制思想在公司的確立。企業(yè)朝著既定戰(zhàn)略發(fā)展需要健康的內(nèi)部控制環(huán)境。作為企業(yè)的管理層，有義務(wù)率先形成健康的內(nèi)控意識。要提醒自己內(nèi)控系統(tǒng)在經(jīng)營管理中的警示作用。要對內(nèi)部控制塊項提供必要的資源和幫助，輔助和敦促建立和完善內(nèi)控制度。在公司全員中構(gòu)建內(nèi)控與風(fēng)險意識的企業(yè)文化，借鑒現(xiàn)代企業(yè)制度中嚴(yán)謹、負責(zé)的觀念，權(quán)責(zé)分明，落實追責(zé)制度，建立良好的內(nèi)部控制企業(yè)大環(huán)境。

（二）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估通過量化企業(yè)可能風(fēng)險幫助識別企業(yè)的重大風(fēng)險和關(guān)鍵領(lǐng)域，為企業(yè)財務(wù)和管理決策提供意見和建議。作為關(guān)系到企業(yè)生存和發(fā)展的風(fēng)險評估領(lǐng)域，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)引起高度的重視和投入。風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)建立現(xiàn)代且健全的評估制度。借鑒國內(nèi)外優(yōu)秀成果和同行業(yè)佼佼者及本企業(yè)相業(yè)的風(fēng)險評估情況，結(jié)合本企業(yè)內(nèi)外部情況，構(gòu)建能在本土生存發(fā)展的風(fēng)險評估系統(tǒng)，辨識機會和潛在危險。風(fēng)險評估也檢測了內(nèi)部控制和執(zhí)行的有效性，輔助規(guī)避管理者風(fēng)險和識別風(fēng)險程度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)實時對風(fēng)險評估制度進行補充和完善，適應(yīng)企業(yè)和外部環(huán)境的發(fā)展需要。

（三）控制活動

針對企業(yè)內(nèi)部互相推諉、控制活動落實不到位的情況，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)重視并肩負起敦促各部門落實到模塊和個人的責(zé)任，減少企業(yè)內(nèi)部控制成本，增強內(nèi)部控制可信度和有效性。以控制活動環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題為例，應(yīng)由問題主要負責(zé)人及其上級主管首先擔(dān)負起尋找問題源頭的責(zé)任，思考如何改進。對失誤等情況應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，就企業(yè)制度上的問題和漏洞與內(nèi)部控制部門溝通，并盡可能給出專業(yè)相關(guān)建議，共同改進、完善和更新內(nèi)部控制活動和系統(tǒng)。

（四）信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督

機制和系統(tǒng)的支持能使得信息和溝通更為便捷、快速和準(zhǔn)確。在建設(shè)過程中，應(yīng)不斷發(fā)展和更新企業(yè)信息系統(tǒng)，盡可能去達到全企業(yè)信息的統(tǒng)一與整合。要通過更好的機制去削減部門之間溝通成本，削弱溝通難度，升高準(zhǔn)確率和完整性。以企業(yè)各部門內(nèi)控信息溝通上為例，可在上下級之間和企業(yè)各部門之間應(yīng)當(dāng)建立橫縱兩條溝通渠道，對關(guān)聯(lián)部門情況及時作出反饋和響應(yīng)。在內(nèi)外系統(tǒng)溝通上，也應(yīng)當(dāng)注重對外的公開信息活動，多引進外部的監(jiān)督。積極發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度中的漏洞和薄弱點，對癥下藥進行改善，不斷強化和更新企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，建立健全良好的企業(yè)內(nèi)部控制框架。

內(nèi)部監(jiān)督公開化有利于從不同的部門和不同的維度發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞、系統(tǒng)問題和管理問題。有助于改進內(nèi)控中出現(xiàn)的問題，只有不斷創(chuàng)造，不斷升級自我，內(nèi)控系統(tǒng)才能真正扮演好在發(fā)展中的保駕護航作用。企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督之外，政府也從宏觀上對內(nèi)控系統(tǒng)進行了檢測。在外部社會審計上，審計機構(gòu)和會計師事務(wù)所是社會監(jiān)管和監(jiān)督的主要力量。

四、結(jié)語

企業(yè)要打好理論基礎(chǔ)、注重實踐、善于觀察和反思，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制過程的問題和薄弱點，才能對癥下藥，不斷改進，強化企業(yè)的內(nèi)部控制運行機制。它對會計核算和財務(wù)報表作出了要求，要求信息上的及時性和真實性，并注重其重要性，促進機構(gòu)內(nèi)部的良性發(fā)展道路。要開拓構(gòu)建以企業(yè)主體，政府宏觀監(jiān)督和調(diào)控、審計機構(gòu)為輔助的企業(yè)內(nèi)控評價系統(tǒng)。我國企業(yè)要向大向強發(fā)展、實施“走出去戰(zhàn)略”，還需要從自身做起，強化企業(yè)內(nèi)部控制。只有管理好企業(yè)本身，才能在向外發(fā)展中保持清醒，保持企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

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