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    試論會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)核算中的應(yīng)用

    2016-06-16 22:12:40張嘉納馬云平
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2016年13期
    關(guān)鍵詞:謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用對(duì)策

    張嘉納+馬云平

    摘 要:當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,多變的市場(chǎng)使企業(yè)面臨了很多不確定因素,增大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)核算中準(zhǔn)確的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則,可以為企業(yè)帶來(lái)真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息,提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文闡述了謹(jǐn)慎性原則在存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款和無(wú)形資產(chǎn)中的應(yīng)用,對(duì)其在運(yùn)用中的問(wèn)題進(jìn)行了剖析并提出了在資產(chǎn)核算中合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)對(duì)策。

    關(guān)鍵詞:謹(jǐn)慎性原則;應(yīng)用;對(duì)策

    謹(jǐn)慎性原則要求財(cái)務(wù)工作者在會(huì)計(jì)核算上不能高估資產(chǎn)或收益,低估費(fèi)用或負(fù)債,謹(jǐn)慎、科學(xué)、合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量。充分評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和損失,把有可能對(duì)企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)限制在最低范圍內(nèi)。使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、客觀,有利于經(jīng)營(yíng)管理者做出重要決策,增加企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

    一、謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)核算中的應(yīng)用

    1.在存貨中的應(yīng)用

    存貨做為資產(chǎn)因其流動(dòng)性較大,價(jià)格變動(dòng)頻繁,使存貨期末的計(jì)價(jià)成為企業(yè)核算難點(diǎn)。采用謹(jǐn)慎性原則要求期末應(yīng)合理確定存貨價(jià)值,即在成本價(jià)與市場(chǎng)價(jià)兩者之間選擇較低的價(jià)格對(duì)存貨計(jì)價(jià),比較方法又可分為單項(xiàng)、分類(lèi)和總額三種方法。其中單項(xiàng)比較法是逐項(xiàng)地把每一種存貨成本與市場(chǎng)價(jià)比較,選取較低者確定為存貨的期末成本。單項(xiàng)比較法,相比另兩種方法更能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。對(duì)于發(fā)出存貨的成本計(jì)價(jià),根據(jù)謹(jǐn)慎性原則在不同的市場(chǎng)價(jià)格中采用存貨發(fā)出的方法也不同。具體方法有:第一,在企業(yè)產(chǎn)品發(fā)生滯銷(xiāo)時(shí),為了抵償存貨報(bào)廢的影響,或防止因商品削價(jià)而影響企業(yè)利潤(rùn),可提取削價(jià)準(zhǔn)備;第二,在市場(chǎng)物價(jià)持續(xù)下跌時(shí),對(duì)存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法,這樣發(fā)出的存貨成本更體現(xiàn)原始成本,期末計(jì)算出來(lái)的企業(yè)盈虧最接近實(shí)際水平。

    2.在固定資產(chǎn)中的應(yīng)用

    (1)固定資產(chǎn)折舊

    固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占比重、價(jià)值大,計(jì)提折舊期限長(zhǎng)。目前,我國(guó)很多企業(yè)折舊率水平比較低,不能適應(yīng)企業(yè)的技術(shù)更新和內(nèi)在發(fā)展要求,為此2014年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》允許企業(yè)采用加速折舊法。主要有兩點(diǎn)原因:第一,固定資產(chǎn)在初期使用效率高,生產(chǎn)能力強(qiáng),早期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大,依據(jù)謹(jǐn)慎性原則對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊,即在資產(chǎn)發(fā)揮最大經(jīng)濟(jì)效用早期對(duì)固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊。這樣不僅可以避免損失,還可以更快地回收資金,使企業(yè)的資金更充足,更有利于企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),增強(qiáng)企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力;第二,因技術(shù)進(jìn)步等原因產(chǎn)生的無(wú)形損耗,需要要短時(shí)間內(nèi)收回固定資產(chǎn)大部分價(jià)值等等。允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況,選擇年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法。

    (2)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

    企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變和科技的進(jìn)步,或經(jīng)營(yíng)不善等原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)創(chuàng)造利潤(rùn)能力下降,使固定資產(chǎn)發(fā)生減值。如果發(fā)生的減值不能夠確認(rèn),必然會(huì)造成固定資產(chǎn)虛夸,不符合謹(jǐn)慎性原則。因此,企業(yè)需要在期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,根據(jù)謹(jǐn)慎性原則要求,合理的預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)可能出現(xiàn)的減值,對(duì)可能出現(xiàn)的固定資產(chǎn)損失計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,一方面使企業(yè)避免虛夸資產(chǎn),改善資產(chǎn)質(zhì)量,真實(shí)地反映了企業(yè)的資產(chǎn)狀況;另一方面計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以實(shí)現(xiàn)資本保全,防止企業(yè)虛盈實(shí)虧。

    3.在應(yīng)收賬款中的應(yīng)用

    在當(dāng)今信用銷(xiāo)售的情況下,賒銷(xiāo)成為大多企業(yè)常常采取的營(yíng)銷(xiāo)模式。由于市場(chǎng)環(huán)境的瞬息萬(wàn)變,購(gòu)貨方隨時(shí)可能會(huì)有各種不良狀況或面臨破產(chǎn)倒閉,一旦出現(xiàn)這些情況,那么意味著企業(yè)將可能無(wú)法收回貨款,從而導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難,影響企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),甚至?xí)蛊髽I(yè)因資金鏈斷裂直接破產(chǎn)倒閉。為了有效的防止此類(lèi)情況發(fā)生,企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,將可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn),計(jì)入當(dāng)期損益,這做法符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不僅包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款,而且還包括了預(yù)付賬款,如企業(yè)有確鑿證據(jù)來(lái)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì),或因供貨企業(yè)撤銷(xiāo)、破產(chǎn)等原因,已無(wú)法收到所購(gòu)貨物的,要將原入預(yù)付賬款金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收賬款。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額重大的,需要單獨(dú)進(jìn)行減值預(yù)測(cè),如果客觀上有充分證據(jù)可以證明會(huì)出現(xiàn)減值情況,需要計(jì)算的減值損失等于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減去其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,并以此為根據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。而對(duì)應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額非重大的,在單獨(dú)進(jìn)行減值預(yù)測(cè)后,把減值損失進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備計(jì)提,或?qū)⑽窗l(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng)依據(jù)其自身信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分組,并按資產(chǎn)負(fù)債表日中組合余額的一定比例進(jìn)行減值損失確定,以此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提引入了時(shí)間價(jià)值的概念,使得計(jì)提更加謹(jǐn)慎合理。避免了以往企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇計(jì)提方法,同時(shí)靈活進(jìn)行區(qū)間比例計(jì)提,出現(xiàn)人為利用壞賬準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)??茖W(xué)合理地估計(jì)壞賬損失,既不高估資產(chǎn),也不低估費(fèi)用,防止了企業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)的虛增,符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。

    4.在無(wú)形資產(chǎn)中的應(yīng)用

    在無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量中,由于內(nèi)部研發(fā)分為兩個(gè)不同階段,既研究和開(kāi)發(fā)階段,因此,企業(yè)對(duì)于各階段的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化,全部通過(guò)管理費(fèi)用科目計(jì)入當(dāng)期損益;開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出,對(duì)于符合條件予以資本化的部分確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),不符合資本化的部分通過(guò)管理費(fèi)用計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。如果企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)的所有研發(fā)支出全部予以資本化確認(rèn),則后續(xù)將要進(jìn)行大筆的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo),一旦企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善,就會(huì)很可能在后期造成企業(yè)的連續(xù)虧損。

    二、應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則存在的問(wèn)題分析

    1.謹(jǐn)慎性原則存在較大的主觀性

    在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中,對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用存在著較大的主觀性,在狀況不確定的情況下,需要企業(yè)自行判斷和選擇估計(jì)處理的會(huì)計(jì)政策及方法,具備非常大的人為主觀性。在會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)中,謹(jǐn)慎性原則需要對(duì)尚未出現(xiàn)但已經(jīng)確認(rèn)可能出現(xiàn)的損失和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn),這就與會(huì)計(jì)可靠性原則之間存在著突出的矛盾,使企業(yè)和會(huì)計(jì)人員不容易把握好謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎不足,易出現(xiàn)資產(chǎn)和利潤(rùn)的虛增,無(wú)法把企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)信息反映出來(lái),使企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)發(fā)展前景盲目樂(lè)觀;謹(jǐn)慎過(guò)度,又極易出現(xiàn)企業(yè)有利潤(rùn)隱瞞、逃稅等不良現(xiàn)象。

    2.謹(jǐn)慎性原則與可靠性原則存在沖突

    可靠性原則要求企業(yè)必須以真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,既不可以多記收入,也不可以少記支出,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息必須是中立和無(wú)偏差的,可靠性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求。但謹(jǐn)慎性原則要求財(cái)務(wù)工作者在企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素情況下,要做出謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷,不能高估資產(chǎn)或收益,低估費(fèi)用或負(fù)債,需要充分估計(jì)到企業(yè)可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)和損失。因此,很多時(shí)候在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中需要會(huì)計(jì)人員依靠個(gè)人判斷,只要是人為判斷,就容易出現(xiàn)原則被濫用的現(xiàn)象,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,造成會(huì)計(jì)信息資料缺乏客觀性和可靠性。

    3.調(diào)節(jié)利潤(rùn)存在較大空間

    會(huì)計(jì)制度規(guī)定的不完善、不具體造成了企業(yè)存在利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間。由于會(huì)計(jì)政策具有可選擇性、會(huì)計(jì)估計(jì)具有非強(qiáng)制性,導(dǎo)致企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,有目的地去選擇利于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法,并根據(jù)企業(yè)的自身目的進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì),造成資產(chǎn)和利潤(rùn)的不真實(shí)、不客觀。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者會(huì)利用制度的不明確,為粉飾利潤(rùn)進(jìn)行年度損益調(diào)節(jié),導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料存在人為操控。雖然在會(huì)計(jì)制度上,對(duì)于濫用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行“秘密準(zhǔn)備”的計(jì)提和“隱匿資產(chǎn)”都作出了相關(guān)規(guī)定,但企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)多計(jì)提減值準(zhǔn)備的行為還是在所難免。

    三、對(duì)謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)核算中合理運(yùn)用的對(duì)策

    1.合理確定各項(xiàng)原則使用的優(yōu)先順序

    鑒于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用過(guò)程中,常常會(huì)與其它原則發(fā)生沖突,可采取下列手段或措施來(lái)解決其沖突。先把可靠性原則放在首位,在謹(jǐn)慎性原則不影響合理性的前提下,避免出現(xiàn)夸大權(quán)益和虛增利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理。所以,要在客觀性原則的控制下,適度謹(jǐn)慎地進(jìn)行處理操作。當(dāng)配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制與謹(jǐn)慎性原則發(fā)生沖突時(shí),應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況而定,當(dāng)不確定性較高時(shí)參考謹(jǐn)慎性原則。

    2.完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),健全市場(chǎng)信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)

    隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中引入公允價(jià)值后,使得公允價(jià)值的準(zhǔn)確確定在一定程度上影響了企業(yè)會(huì)計(jì)核算。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的逐步完善,各種證券、期貨、生產(chǎn)資料、房地產(chǎn)市場(chǎng)以及電子商務(wù)平臺(tái)的應(yīng)不斷建立健全,同時(shí)國(guó)家及省部委應(yīng)當(dāng)建立各種價(jià)格信息中心,確定信息報(bào)價(jià)系統(tǒng),做到定期向社會(huì)公眾及時(shí)發(fā)布各類(lèi)商品的交易價(jià)格,確保企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)核算時(shí),擁有較為權(quán)威并合理統(tǒng)一的參考依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部也要相應(yīng)地建立健全市場(chǎng)信息價(jià)格跟蹤系統(tǒng),并充分利用高科技現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù),對(duì)相關(guān)價(jià)格不斷地收集、整理及分析,同時(shí)將獲取到的各種信息及時(shí)傳導(dǎo)到業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)部門(mén)。企業(yè)內(nèi)外部?jī)r(jià)格信息的透明化,使會(huì)計(jì)人員很直接且很容易地獲得資產(chǎn)的公允價(jià)值,減少了企業(yè)在公允價(jià)值判斷上出現(xiàn)的偏差,促進(jìn)會(huì)計(jì)核算更加準(zhǔn)確,會(huì)計(jì)信息更加可靠。

    3.全面提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力

    由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“可選擇性”范圍日益擴(kuò)大,會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則的合理運(yùn)用離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。為使會(huì)計(jì)人員提高判斷能力和職業(yè)道德素質(zhì),要做到以下幾點(diǎn):加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德教育;會(huì)計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí),深入了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度政策,全面貫徹會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī),依法理財(cái);提高會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷力和道德素質(zhì)的提高,有利于對(duì)不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷和評(píng)估,做到客觀合理,避免主觀隨意性。

    4.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)在約束機(jī)制

    在實(shí)際操作中謹(jǐn)慎性原則存在著較強(qiáng)的主觀隨意性。為了避免企業(yè)用謹(jǐn)慎性原則當(dāng)借口,隨意變更會(huì)計(jì)核算方法,把成本和利潤(rùn)當(dāng)成調(diào)節(jié)器,就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督,以防止謹(jǐn)慎性原則的濫用和曲解。企業(yè)還要強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制,提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德,合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。

    綜上所述,謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)的資產(chǎn)核算中有著不可替代的地位和作用,科學(xué)合理地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則有助于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和評(píng)估,有助于保護(hù)企業(yè)和投資人的切身利益,實(shí)現(xiàn)互利共贏,從而進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

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    作者簡(jiǎn)介:張嘉納,佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,會(huì)計(jì)

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