淺議如何提高審計(jì)質(zhì)量以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

梁穎

摘 要 對(duì)審計(jì)工作影響最大的是審計(jì)質(zhì)量，因此，對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響因素的研究是當(dāng)前審計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)熱點(diǎn)。本文從防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度對(duì)如何提高審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行了分析，并對(duì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了具體的對(duì)策思考。

關(guān)鍵詞 審計(jì)質(zhì)量 防范 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)監(jiān)督工作的生存和發(fā)展離不開審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮如何，取決于審計(jì)質(zhì)量，而審計(jì)質(zhì)量高低與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是密不可分的。

一、當(dāng)前影響審計(jì)質(zhì)量的原因

（一）審前調(diào)查工作不充分

雖然多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目都進(jìn)行了審前調(diào)查，但往往是對(duì)被審計(jì)單位情況走馬觀花、一掠而過，對(duì)其所在行業(yè)、單位業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)控制度等很少或只是簡(jiǎn)單地作調(diào)查。調(diào)查內(nèi)容浮淺，記錄簡(jiǎn)單，更談不上對(duì)調(diào)查所獲取的資料作仔細(xì)、認(rèn)真地分析。除此之外，對(duì)審計(jì)方案編制的前置工作準(zhǔn)備不足。比如完成審前調(diào)查工作后，不能及時(shí)對(duì)已取得資料進(jìn)行初步復(fù)核，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒有及時(shí)進(jìn)行初步評(píng)估。

（二）未能緊密結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目編制切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案

盡管每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都編有審計(jì)實(shí)施方案，但是經(jīng)常性會(huì)出現(xiàn)先審計(jì)后編制審計(jì)實(shí)施方案，或者是邊審計(jì)邊編制審計(jì)實(shí)施方案的情況，這種使得審計(jì)實(shí)施方案的編制成為一種“走過場(chǎng)”，更有甚者還存在著未經(jīng)審前調(diào)查就編制審計(jì)實(shí)施方案的情況。

（三）審計(jì)工作底稿編制不規(guī)范

審計(jì)工作底稿在編制方面存在著內(nèi)容不完整、條理不清、定性引用法律法規(guī)不規(guī)范等問題。第一，編制的工作底稿內(nèi)容不完整，如在編制審計(jì)證明材料時(shí)，沒有被調(diào)查人的簽章；被審計(jì)單位提供的有關(guān)材料不蓋公章的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。第二，編制的工作底稿條理不清。審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿難以相互驗(yàn)證，或者是取證材料相互混淆，重復(fù)取證。第三，審計(jì)定性引用不規(guī)范。比如有的審計(jì)工作底稿對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題沒有列別寫性依據(jù)和處理處罰依據(jù)，或者是引用的定性依據(jù)或處理處罰依據(jù)與發(fā)現(xiàn)問題不匹配，對(duì)問題不能準(zhǔn)確定性或處理。

（四）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量還存在問題

有的報(bào)告存在審計(jì)重點(diǎn)不夠明確、用語不夠恰當(dāng)?shù)膯栴}。除此之外，有的報(bào)告還存在行文格式不合規(guī)、報(bào)告要素不全、內(nèi)容不完整、前后數(shù)字邏輯關(guān)系矛盾、事實(shí)表達(dá)不清、問題定性及引用處理處罰法規(guī)不準(zhǔn)確、評(píng)價(jià)不當(dāng)、文字表述不規(guī)范等諸多問題。有的審計(jì)人員把部分證據(jù)不足、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不定的情況納入審計(jì)報(bào)告范圍，致使審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)事項(xiàng)反映片面或有誤。還有的審計(jì)人員未書面征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見，同時(shí)對(duì)于被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的異議既不查證也不作進(jìn)一步的解釋與說明。在適用法律法規(guī)和定性處理處罰方面，對(duì)查出的違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)定性不準(zhǔn)確，處理、處罰所引用的法律、法規(guī)依據(jù)不恰當(dāng)。

（五）審計(jì)檔案歸檔不符合要求

在實(shí)際審計(jì)工作，往往存在著報(bào)告一出，整理歸檔以后再說的想法，有相當(dāng)一部分檔案是在年終才著手整理。歸檔材料收集不完整、檔案排列順序錯(cuò)誤，歸檔的責(zé)任劃分不清。

二、提高審計(jì)質(zhì)量以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)人員的綜合素質(zhì)決定了審計(jì)質(zhì)量的水平，只有高素質(zhì)的審計(jì)人員才能創(chuàng)造出高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目。提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，是提高審計(jì)質(zhì)量的第一要?jiǎng)?wù)。提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，需要從以下幾個(gè)方面入手：一是要提高審計(jì)人員的政治思想素質(zhì)，增強(qiáng)其對(duì)審計(jì)工作的熱愛之情況，通過宣傳引導(dǎo)、榜樣示范、強(qiáng)化規(guī)范等方式，在道德自律等方面引導(dǎo)審計(jì)人員。二是加大培訓(xùn)力度，制訂更為嚴(yán)格的后續(xù)教育制度，把審計(jì)工作與培訓(xùn)結(jié)合起來，有計(jì)劃地安排審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的經(jīng)濟(jì)理論、法制制度以及現(xiàn)代科技、計(jì)算機(jī)等知識(shí)，通過請(qǐng)進(jìn)來、走出去等方式對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，及時(shí)對(duì)審計(jì)人員審計(jì)方法、審計(jì)手段進(jìn)行更新，以此提高業(yè)務(wù)水平。三是積極倡導(dǎo)審計(jì)人員參加會(huì)計(jì)、審計(jì)職稱考試及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等相關(guān)專業(yè)資格考試，鼓勵(lì)提升學(xué)歷水平。四是要進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命的意識(shí)，提升審計(jì)人員的責(zé)任意見和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在項(xiàng)目實(shí)施過程中嚴(yán)格按審計(jì)規(guī)范進(jìn)行審計(jì)，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)

加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制工作，提高審計(jì)質(zhì)量，必須要重視對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)。對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行全程質(zhì)量控制，建立三級(jí)復(fù)核制度和審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任追究制度，確保將審計(jì)過程全部納入審計(jì)質(zhì)量控制范圍之內(nèi)；堅(jiān)持審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，對(duì)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任進(jìn)行明確劃分；建立審計(jì)項(xiàng)目考核機(jī)制，對(duì)審計(jì)文書、查出問題、引用法規(guī)等內(nèi)容全部量化，項(xiàng)目結(jié)合按考核指標(biāo)進(jìn)行考核。

建立審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任追究制度，需要注意以下幾個(gè)問題：一是要明確審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任追究對(duì)象應(yīng)負(fù)的責(zé)任。對(duì)于審計(jì)組成員、審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)組所在部門人、復(fù)核人員、法制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和分管領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任都有明確劃分。二是要明確審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任追究的形式。三是要強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查，提高審計(jì)工作質(zhì)量?？梢酝ㄟ^審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的集中檢查和自查等方式開展審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查，也可以結(jié)合每年一次的審計(jì)項(xiàng)目評(píng)優(yōu)活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)、通報(bào)、糾正存在的審計(jì)質(zhì)量問題，以此提出進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為的意見，促進(jìn)提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和執(zhí)法水平，推動(dòng)審計(jì)工作更好地為改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

（三）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)實(shí)施過程審計(jì)質(zhì)量的控制

1.嚴(yán)格遵循審計(jì)程序，從嚴(yán)依法審計(jì)。審計(jì)監(jiān)督屬于行政執(zhí)法范疇，審計(jì)監(jiān)督行為必須遵守法定的方式、方法、步驟和順序。審計(jì)人員必須以《審計(jì)法》為指引，認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》和《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，按審計(jì)準(zhǔn)則辦事。做好審前準(zhǔn)備工作相關(guān)工作，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)方案編制的控制。

2.規(guī)范編制審計(jì)文書。審計(jì)工作中要嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)工作底稿編制準(zhǔn)則的要求，在審計(jì)工作底稿、審計(jì)取證材料、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定等文書的編制、審核和審計(jì)成果運(yùn)用等環(huán)節(jié)，實(shí)行審計(jì)工作底稿等文書的規(guī)范化。采用合法正當(dāng)手段搜集審計(jì)證據(jù)，并注意證據(jù)的充分性、合理性、真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性和重要性。根據(jù)審計(jì)取證編寫審計(jì)底稿，審計(jì)底稿要求做到審計(jì)過程清晰、格式規(guī)范、問題明確、法規(guī)適用。審計(jì)報(bào)告是對(duì)審計(jì)過程的總結(jié)，審計(jì)實(shí)施的全部情況都在審計(jì)報(bào)告中得到體現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告的編制是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。審計(jì)報(bào)告措辭要嚴(yán)密，定性要準(zhǔn)確，處理意見要公正、實(shí)事求是。

審計(jì)決定也是容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，審計(jì)決定不當(dāng)很容易引發(fā)被審計(jì)單位提出復(fù)議和訴訟。在審計(jì)決定的編寫過程中，審計(jì)人員應(yīng)注意引用恰當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)和規(guī)章制度，重視引用法規(guī)的統(tǒng)一性和針對(duì)性。在《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)違法違紀(jì)問題進(jìn)行處理處罰，對(duì)某一問題進(jìn)行的審計(jì)處理或處罰均要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的處理、處罰的種類、程序確定，不能隨意變動(dòng)。在審計(jì)決定中，應(yīng)告知被審計(jì)單位或個(gè)人法律救濟(jì)的渠道，對(duì)于有誤的審計(jì)決定或行為，一旦發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時(shí)予以糾正。

（作者單位為榮成市審計(jì)局）

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