中小企業(yè)公司治理中的內(nèi)部審計問題與改進策略

李剛

內(nèi)部審計作為公司治理的一部分，也是實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，主要是由部門或單位內(nèi)部的專業(yè)審計人員完成的。當(dāng)前，我國一些中小企業(yè)所存在的問題，已經(jīng)對其健康發(fā)展產(chǎn)生了影響，所以探討中小企業(yè)公司治理中的內(nèi)部審計問題具有一定的必要性。本文主要討論了內(nèi)部審計存在的問題和改善中小企業(yè)治理的策略。

一、中小企業(yè)公司治理中內(nèi)部審計的必要性

（一）公司治理的有機組成

公司審計能夠結(jié)合公司內(nèi)部與外部的利益更好地將權(quán)利、責(zé)任和利益三者進行平衡，以實現(xiàn)預(yù)定的業(yè)務(wù)效率和保證公平公正地對待工作人員。內(nèi)部審計是公司內(nèi)部治理的延伸。根據(jù)受托責(zé)任理論的觀點，公司及其管理人員有權(quán)向股東或董事會說明公司的一切內(nèi)容，而內(nèi)部審計在其中起到了重要的作用。

（二）相互制約的必要條件

內(nèi)部控制可以視作各級單位進行管理的重要工具，利用連貫互利的關(guān)系來限制和調(diào)整經(jīng)濟活動，目標(biāo)是加強和改善公司治理。作為現(xiàn)代管理系統(tǒng)不可分割的一部分，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)進行管理的一種有效方式，是公司內(nèi)部的控制功能的方法、措施、程序以及標(biāo)準(zhǔn)化系統(tǒng)的總稱。而作為內(nèi)部控制有效手段之一的內(nèi)部審計能夠有效促使公司治理。所以，內(nèi)部審計是公司治理的一部分，能夠促使公司治理的改善和發(fā)展，但內(nèi)部審計作用要想得到充分發(fā)揮，就必須保障公司治理結(jié)構(gòu)的完整性和有效性。

（三）成本控制的需要

內(nèi)部審計與公司治理密不可分，公司內(nèi)部審計系統(tǒng)的設(shè)計和改進能夠如實反映到公司治理結(jié)構(gòu)和管理系統(tǒng)中，成為企業(yè)控制成本的一部分。對此，公司進行內(nèi)部審計時，需要將下列因素綜合考量：1.選擇最低成本的最佳承包商;2.與生產(chǎn)和管理、科學(xué)技術(shù)緊密合作;3.結(jié)合工程質(zhì)量;4.確保施工項目的施工時間;5.妥善解決項目目標(biāo)成本。

（四）投資管理的必要需求

企業(yè)要想建設(shè)發(fā)展一個項目，會受到許多因素的影響，如管理機構(gòu)、技術(shù)、經(jīng)濟環(huán)境和信息管理措施等。一個項目想要取得成功，就必須做好內(nèi)部審計，這樣投資才能得到有效的控制管理，企業(yè)才能順利地發(fā)展。因此，在項目創(chuàng)建的時候，企業(yè)就進行了內(nèi)部審計，在項目創(chuàng)建過程中就能夠控制成本，實現(xiàn)建設(shè)成本最小化和投資優(yōu)勢最大化。

二、中小企業(yè)公司治理中的內(nèi)部審計問題

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)重要性認識不足

獨立性是內(nèi)部審計的基本特征。根據(jù)內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計機構(gòu)必須獨立，以實現(xiàn)公平。而我國中小企業(yè)所有者也是審計主體。以某省為例，調(diào)查報告顯示該地區(qū)的大多數(shù)私營中小企業(yè)高管認識不到內(nèi)部審計的重要性，無法正確理解內(nèi)部審計。中小企業(yè)管理層對內(nèi)部審計缺乏重視，對內(nèi)部審計的實效性產(chǎn)生了負面影響。

（二）內(nèi)部審計存在問題

目前大多數(shù)公司只是專注于生產(chǎn)和營銷的商業(yè)價值，而沒有對內(nèi)部審計的作用、性質(zhì)以及建立和發(fā)展產(chǎn)生深刻的理解，使得自身內(nèi)部審計存在問題。《欠發(fā)達地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部審計》的調(diào)查表明，在經(jīng)濟不是特別發(fā)達的地區(qū)，很多中小企業(yè)沒有專門建立內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計相對薄弱，不能為公司帶來真正的附加價值。而某省2015年對民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作所作的調(diào)查報告顯示，中小企業(yè)并不是十分關(guān)注企業(yè)自身的內(nèi)部審計，只有少數(shù)企業(yè)建立了自己的內(nèi)部審計部門，大多數(shù)中小企業(yè)沒有獨立內(nèi)部審計的能力。而且存在審計部門的內(nèi)部審計非?；靵y，其職能不能很好地履行，內(nèi)部審計實施困難重重。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部管理問題

當(dāng)前我國中小企業(yè)，大部分都是以家庭為主導(dǎo)的公司治理模式，企業(yè)所有者直接經(jīng)營，所有權(quán)和公司的行政是一體的，無法進行有效區(qū)別。這樣的企業(yè)業(yè)務(wù)簡單，管理模式單一，幾乎不需要內(nèi)部審計。如果單獨設(shè)置內(nèi)部審計部門，則會增加運營成本，使得生產(chǎn)力降低。這些企業(yè)可以選擇找尋專業(yè)的審計師，負責(zé)執(zhí)行內(nèi)部審計和報告職責(zé)，并向管理層報告。

（四）內(nèi)部審計外包的問題

我國大部分中小企業(yè)往往會根據(jù)自身的具體情況選擇將內(nèi)部審計工作外包給專業(yè)機構(gòu)。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比，內(nèi)部審計外包給專業(yè)的第三方獨立機構(gòu)，這樣的做法能夠幫助中小企業(yè)解決資源儲備不足的問題并節(jié)省成本。大部分中小企業(yè)通常對這種形式很感興趣，但第三方機構(gòu)審計難以確保審計組織的獨立性地位。由于中小企業(yè)的家庭成員經(jīng)常參與公司治理，因此審計工作中往往會和公司所有者產(chǎn)生糾紛，影響審計工作，使得內(nèi)部審計外包工作不順利。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計的改進策略

（一）加強企業(yè)的內(nèi)部審計意識

中小企業(yè)需要提高自身認識，重視內(nèi)部審計的作用。一方面，管理人員應(yīng)真正認識到引入內(nèi)部審計的重要性，推動內(nèi)部審計落地;另一方面，讓員工能夠了解到內(nèi)部控制的原則和要素，意識到只有做好內(nèi)部審計工作，才能更好地保障其自身權(quán)益，使得公司業(yè)務(wù)決策更謹慎，公司風(fēng)險更低。

（二）改善公司的權(quán)力結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)公司的實際情況和類型確定公司的權(quán)力與監(jiān)督機構(gòu)，如股東大會、董事會、監(jiān)事會等治理結(jié)構(gòu)。在明確職責(zé)分工的同時，使得內(nèi)部控制分離出來，內(nèi)部審計工作才能更好地進行。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

中小企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計部門時，要使其和財務(wù)部門保持適當(dāng)距離，并與其他職能部門相互獨立。內(nèi)部審計部門的工作人員也必須是全職獨立的，不能是公司其他部門的職員兼職。同時，內(nèi)部審計人員也不應(yīng)參與生產(chǎn)和經(jīng)營，他們只承擔(dān)審計、評估和建議的審計責(zé)任，從而使得企業(yè)內(nèi)部管理科學(xué)，富有成效。

（四）注重員工審計培養(yǎng)

中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)公司的實際情況制定政策對職工進行培訓(xùn)，在培訓(xùn)中增加審計的內(nèi)容，使得員工認識到內(nèi)部審計的重要性以及同自身工作的關(guān)系，使員工充分理解并配合內(nèi)部審計工作，保障內(nèi)部審計的順利進行，以此促進公司的良性發(fā)展。

（作者單位：江西省審計廳）

參考文獻：

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