無形資產(chǎn)評(píng)估存在的問題及對(duì)策建議

萬國龍

摘 要：無形資產(chǎn)流動(dòng)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為中已經(jīng)成為常態(tài)，與之配合的無形資產(chǎn)評(píng)估是經(jīng)濟(jì)行為各方據(jù)以決策的重要依據(jù)，在這種環(huán)境下，對(duì)無形資產(chǎn)的評(píng)估將成為政府、企業(yè)及其他相關(guān)人士關(guān)注的焦點(diǎn)。對(duì)于無形資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行理論研究、制度建設(shè)，提升無形資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的整體從業(yè)素質(zhì)就成為目前亟需解決的課題。本文本著學(xué)習(xí)和探索的目的，就這方面的相關(guān)問題作些簡要的分析。

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 評(píng)估

在中國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型過程中，資產(chǎn)重組和對(duì)外開放經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致無形資產(chǎn)的流動(dòng)。無形資產(chǎn)評(píng)估作為資產(chǎn)資本化的前提，屬于基礎(chǔ)性工作，對(duì)于客觀、公正地披露經(jīng)濟(jì)行為中無形資產(chǎn)的價(jià)值信息起著至關(guān)重要的作用，為相關(guān)利益方進(jìn)行決策提供了基本依據(jù)。當(dāng)前，我國無形資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)轉(zhuǎn)入重視理論研究、制度規(guī)范，從而提升行業(yè)整體素質(zhì)，已經(jīng)顯得非常迫切和必要。本文對(duì)于無形資產(chǎn)的評(píng)估理論、方法做了一些研究，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)我國的無形資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)所存在的問題，從理論和實(shí)踐兩個(gè)角度，提出一些建議和見解。

一、在當(dāng)前我國無形資產(chǎn)評(píng)估出現(xiàn)的幾個(gè)問題

1.概念不清，評(píng)估偏差大。部分評(píng)估師在無形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)過程中，往往僅僅關(guān)注專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等項(xiàng)目的表象形式，而忽略了無形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)，也就是無形資產(chǎn)具有的，能夠給企業(yè)帶來未來收益的能力。與此同時(shí)，對(duì)于無形資產(chǎn)范圍的界定還存有疑問：比如自創(chuàng)商譽(yù)，其成本的不確定性會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)上對(duì)其不予確認(rèn)。實(shí)務(wù)上，往往僅對(duì)外購的商譽(yù)，也就是并購商譽(yù)予以確認(rèn)，對(duì)企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)一般都不會(huì)確認(rèn)。事實(shí)上，自創(chuàng)商譽(yù)是一種跟并購活動(dòng)沒有必然聯(lián)系的客觀存在，被并購企業(yè)在并購之前就已經(jīng)擁有，按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的歷史成本計(jì)價(jià)原則，企業(yè)只是沒有在帳務(wù)上反映而已。

2.方法簡單，參數(shù)選擇隨意?；谫Y產(chǎn)評(píng)估市場局部發(fā)展不平衡和不成熟的原因，無形資產(chǎn)實(shí)際成交的案例較少，由此導(dǎo)致了實(shí)踐中很多的參數(shù)難以取得。理論上，無形資產(chǎn)評(píng)估一般采用的方法有兩種，市場法和收益法。但是，對(duì)于市場法，有一個(gè)前提條件，其要求有活躍交易市場和大量公開成交案例作為基礎(chǔ)，但是就目前我國的無形資產(chǎn)活動(dòng)，仍不滿足存在活躍交易市場的條件，有限的無形資產(chǎn)交易情況和與其相關(guān)的數(shù)據(jù)資料也無法通過正常的渠道取得。

3.人才缺乏，評(píng)估人員專業(yè)基礎(chǔ)不高。無形資產(chǎn)評(píng)估這項(xiàng)工作，內(nèi)容涉獵非常廣泛，評(píng)估人員需要具備多個(gè)學(xué)科的業(yè)務(wù)知識(shí)和基本素養(yǎng)，包括市場學(xué)、工程技術(shù)學(xué)、法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)等，相對(duì)來說，對(duì)評(píng)估從業(yè)人員的要求較高。目前，我國實(shí)行綜合性資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)資格制度，其執(zhí)業(yè)范圍不受所評(píng)估資產(chǎn)類型屬性的限制，這種普遍適用式的評(píng)估師的經(jīng)驗(yàn)和技巧的獲得就很難保證，對(duì)于某類資產(chǎn)評(píng)估的專業(yè)性也很難保證。

4.報(bào)告信息披露不充分。

4.1評(píng)估價(jià)值概念相對(duì)模糊。目前，對(duì)于無形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值概念以及定義的界定往往模糊不清，在無形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中，其評(píng)估價(jià)值往往都被冠以公允市場價(jià)值，這樣可能造成報(bào)告使用者對(duì)結(jié)果產(chǎn)生誤解。

4.2評(píng)估假設(shè)條件表述模糊。評(píng)估有關(guān)的假設(shè)和前提，在信息披露中沒有充分表達(dá)，報(bào)告使用者極有可能認(rèn)為該評(píng)估結(jié)果在任何條件下都能夠成立；評(píng)估師還存在對(duì)于假設(shè)和前提濫用的情況，大大降低了評(píng)估報(bào)告的質(zhì)量。

二、無形資產(chǎn)評(píng)估的理論研究需加強(qiáng)

理論是一切實(shí)踐活動(dòng)的基礎(chǔ)，無形資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展需要建立完善的理論體系，為實(shí)踐操作打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因此理論研究需加強(qiáng)，在20世紀(jì)90年代，一門稱作“無形資產(chǎn)評(píng)估”的學(xué)科引入我國。在初期理論研究中，從實(shí)用性角度出發(fā)，忽視了對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估成體系基礎(chǔ)理論的研究，將評(píng)估的知識(shí)和方法作為側(cè)重點(diǎn)引入及借鑒研究。在理論界對(duì)理論探討較少，往往對(duì)具體評(píng)估辦法、參數(shù)選擇以及口徑解釋的討論較多。

三、建立無形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系

資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則作為評(píng)估師執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)的技術(shù)規(guī)范和行為準(zhǔn)則，是一個(gè)國家資產(chǎn)評(píng)估理論以及專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的繼承反映和高度濃縮。建立無形資產(chǎn)評(píng)估體系需要著重考慮以下因素：

1.界定無形資產(chǎn)范圍。對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生重大影響的無形資產(chǎn)如：銷售網(wǎng)絡(luò)、客戶名單、不得競爭的協(xié)定條款等納入評(píng)估范圍，使無形資產(chǎn)界定范圍得以拓寬。

2.建立專項(xiàng)評(píng)估準(zhǔn)則。因?yàn)闊o形資產(chǎn)種類多、評(píng)估規(guī)律不盡相同，所以需要建立健全專項(xiàng)評(píng)估準(zhǔn)則，適應(yīng)多樣性的評(píng)估標(biāo)。

3.確立評(píng)估方法的具體規(guī)定。現(xiàn)有操作規(guī)范只規(guī)定了三種基本評(píng)估方法，但并未提及具體如何應(yīng)用。無形資產(chǎn)的性質(zhì)和所有者的特點(diǎn)決定了應(yīng)該采用何種評(píng)估方法，基于成本和收入的相關(guān)性，評(píng)估準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)專項(xiàng)無形資產(chǎn)的評(píng)估辦法做出較詳細(xì)的規(guī)定。

四、增加無形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的披露約束

為改變目前無形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告形式化，報(bào)告使用者可獲得信息較少的現(xiàn)狀，應(yīng)該從以下方面進(jìn)行改進(jìn)：

1.評(píng)估假設(shè)的披露。在評(píng)估報(bào)告中評(píng)估師應(yīng)充分披露做出的假設(shè)。根據(jù)披露信息，報(bào)告使用者可以對(duì)選擇的評(píng)估方法和參數(shù)合理性進(jìn)行綜合分析及判斷。

2.評(píng)估方法的依據(jù)披露。評(píng)估師要披露選擇市場法還是收益法的充分理由，以供評(píng)估報(bào)告用者分析和判斷。

3.各類參數(shù)取值的依據(jù)披露。資產(chǎn)評(píng)估過程中，涉及很多重要的評(píng)估參數(shù)，如收益法中的折現(xiàn)率，評(píng)估師要詳細(xì)說明折現(xiàn)率選取的計(jì)算模型，充分披露持有該項(xiàng)無形資產(chǎn)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

五、建設(shè)無形資產(chǎn)評(píng)估統(tǒng)計(jì)資料的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)庫。

無形資產(chǎn)評(píng)估是一項(xiàng)預(yù)測性很強(qiáng)的工作，行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)率、行業(yè)平均利潤率、企業(yè)的投資報(bào)酬率等評(píng)估參數(shù)需要一個(gè)統(tǒng)一的資料數(shù)據(jù)庫來保證其權(quán)威性和準(zhǔn)確性。在技術(shù)市場上，收集各類專利、商標(biāo)、科技成果的價(jià)格信息；在證券市場上，收集不同行業(yè)的資產(chǎn)收益率、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率等行業(yè)信息；在金融市場上，收集無風(fēng)險(xiǎn)收益率、利率變動(dòng)趨勢等信息。建設(shè)數(shù)據(jù)庫是一項(xiàng)宏大工程，需要由政府機(jī)構(gòu)承擔(dān)，通用數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的建立，使數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性得到有效保障。事實(shí)表明，“官方”統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)存在缺陷與漏洞，需要專家提供的資料和數(shù)據(jù)作為補(bǔ)充。評(píng)估師和評(píng)估機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)過程中收集到的信息也要通過一定渠道及時(shí)反饋到這里，還要建立信息采集激勵(lì)機(jī)制，對(duì)提供信息的評(píng)估師和評(píng)估機(jī)構(gòu)給予適當(dāng)?shù)膱?bào)酬。

六、加強(qiáng)管理創(chuàng)新，塑造公平競爭環(huán)境

無形資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)能否健康發(fā)展有賴于設(shè)計(jì)合理且約束有效的行業(yè)管理制度，收費(fèi)制度是否合理、質(zhì)量管理制度是否科學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)制度是否完善，是目前行業(yè)制度建設(shè)方面亟待解決的問題。

1.我國無形資產(chǎn)評(píng)估的收費(fèi)基本上是參照國家物價(jià)管理局等部門制定的資產(chǎn)評(píng)估收費(fèi)管理辦法決定的，規(guī)定評(píng)估收費(fèi)檔次與資產(chǎn)金額掛鉤，這樣做的弊端在于刺激評(píng)估機(jī)構(gòu)惡意抬高標(biāo)的價(jià)值。按照國際慣例和評(píng)估的獨(dú)立性原則，評(píng)估工作量才是決定評(píng)估費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)而不是無形資產(chǎn)的評(píng)估值。

2.要建立科學(xué)的質(zhì)量管理制度。在評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部，設(shè)計(jì)和制定質(zhì)量管理制度的基礎(chǔ)是建立健全項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制和主管經(jīng)理審批制。建立跟蹤調(diào)查制度，在評(píng)估報(bào)告送達(dá)委托方后，評(píng)估機(jī)構(gòu)需持續(xù)跟進(jìn)觀察；建立評(píng)估檔案收錄重大項(xiàng)目，根據(jù)實(shí)例驗(yàn)證評(píng)估結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性。

3.明確責(zé)任承擔(dān)機(jī)制。針對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)錯(cuò)評(píng)、誤評(píng)所造成的經(jīng)濟(jì)損失和社會(huì)影響，目前的評(píng)估規(guī)范缺乏具體的責(zé)任承擔(dān)規(guī)定。應(yīng)該強(qiáng)制規(guī)定評(píng)估機(jī)構(gòu)在出現(xiàn)評(píng)估事故中應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、道德責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，仲裁和司法機(jī)構(gòu)介入為主的裁定方式將逐漸取代傳統(tǒng)的行政處分。行業(yè)協(xié)會(huì)需懲罰因違反職業(yè)道德造成評(píng)估失誤的行為，保證無形資產(chǎn)評(píng)估的嚴(yán)肅性。

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[6]西南財(cái)經(jīng)大學(xué)1999級(jí)攻讀碩士學(xué)位研究生學(xué)位論文：《無形資產(chǎn)評(píng)估幾個(gè)理論問題的研究》，李夢銘著，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，1999.

[7]《無形資產(chǎn)評(píng)估理論及方法探討》，李家媛著，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2002.