淺談煤礦企業(yè)的納稅籌劃

徐亞

在當(dāng)前煤炭下游市場日漸低迷、煤炭市場單價日趨下滑、各類材料、人工、電力等成本不斷上漲的大環(huán)境下，煤炭企業(yè)面臨又一次危機和挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的試圖通過加強對企業(yè)生產(chǎn)成本的控制，從而達到提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的管理模式面臨更加嚴(yán)竣的挑戰(zhàn)，故管理者將更多的目光轉(zhuǎn)向如何降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進行合理的稅收籌劃不失為一種增加效益的途徑。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃

1.企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法中這一優(yōu)惠政策的條文筆者就不再熬述，但就目前筆者所在的皖北煤電集團而言，對這一政策重視程度、利用程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，實際發(fā)生的研究開發(fā)費用歸集比較狹隘，僅就與中國礦大、淮南礦院等學(xué)術(shù)院校簽訂合同的純技術(shù)服務(wù)性費用入賬，事實上，目前大部分煤炭企業(yè)為此科研項目的投入如材料、人工等費用遠(yuǎn)大于此。在具體操作中，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)就此問題結(jié)合稅法有關(guān)優(yōu)惠政策，召開專題會議，設(shè)計出該項費用核算過程的改進、控制措施，確保合理規(guī)范、歸集各項研發(fā)費用的原始單據(jù)，安排專人及時與政府相關(guān)部門協(xié)調(diào)、報批，據(jù)實入賬核算，爭取稅收優(yōu)惠。在此實施方案初步形成的基礎(chǔ)上，再與技術(shù)部、通防部、經(jīng)管部、人力資源部、動力部等部門人員積極協(xié)調(diào)溝通，合理規(guī)范研發(fā)費用中材料、職工薪酬、電力、設(shè)備折舊、修理費及其他費用的核算，據(jù)實入賬；同時積極準(zhǔn)備相關(guān)基礎(chǔ)資料按照法律法規(guī)向有關(guān)政府部門報批，爭取法律法規(guī)認(rèn)可，在此基礎(chǔ)上將上述發(fā)生費用全部納入研發(fā)費用科目，爭取加計扣除的企業(yè)所得稅收優(yōu)惠。

2.安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠。新稅法將安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠范圍擴大到所有安置企業(yè)，鼓勵社會各類企業(yè)吸納特殊人員就業(yè)，更好的保障弱勢群體的利益。條文明確規(guī)定：在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除，取消了安置人員的比例限制。煤礦企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實際情況，在確保符合企業(yè)、崗位要求的前提下，在招聘職工時應(yīng)盡量選擇符合稅收優(yōu)惠條件的從業(yè)人員，同樣是支付工資，就能得到200%的扣除，既保護了弱勢群體的利益，為政府排憂，又使企業(yè)受益。

3.三類固定資產(chǎn)投資的稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。但在實際操作中，煤炭企業(yè)要注意三點籌劃： 第一，正確選擇購置年份，也就是要正確選擇基年。根據(jù)政策規(guī)定，專用設(shè)備投資總額的10%是從購置設(shè)備當(dāng)年的所得稅中抵免的。我們可以從購買年度的所得稅入手，如果購買年度的所得稅很小或是零，那么可以考慮次年購置設(shè)備，因為次年的所得稅可以完全或部分由購置國產(chǎn)設(shè)備的價值中抵免。另外，由于貨幣的時間價值，設(shè)備抵免額越早確認(rèn)，企業(yè)節(jié)約的資金越大。 第二，合法、合理地轉(zhuǎn)移利潤。即盡量增加抵減期限內(nèi)利潤。將利潤通過合法的手段轉(zhuǎn)移到抵扣年度。就是想方設(shè)法使企業(yè)購置設(shè)備當(dāng)年以及以后年度的利潤增加，每年可抵扣的所得稅款增多。第三，正確確定設(shè)備投資額。如果可能，可以將設(shè)備的購置額合理地分配在各年。根據(jù)稅法規(guī)定，允許抵免的設(shè)備抵免額期限最長不得超過五年，如果從設(shè)備投入年度起五年內(nèi)，企業(yè)沒有足夠的所得稅，那么就會有一部分抵免額不能獲得抵免。

4.對稅前限額列支項目的納稅調(diào)整。新企業(yè)所得稅法對于工薪、福利、捐贈、廣告等給予了更高的扣除限額，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的限額范圍內(nèi)充分列支，但在實際操作中應(yīng)注意是否符合列支條件，比如工資薪金必須是“合理的”，捐贈必須是公益性的。對于業(yè)務(wù)招待費按照實際發(fā)生額60%扣除，最高不得超過營業(yè)收入的千分之五，對此，企業(yè)應(yīng)做好招待費用的預(yù)算與控制，根據(jù)實際情況超前謀劃，有些費用盡管表面上是招待費的形式，但是與各類集中會議、業(yè)務(wù)宣傳、土地征遷、學(xué)習(xí)培訓(xùn)等密切相關(guān)的，可以根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則予以變換核算科目，確保企業(yè)已經(jīng)列支的費用項目充分得到扣除。

5.適時變換公司分支機構(gòu)形式。煤炭企業(yè)效益的好壞固然與煤炭市場的行情有著直接關(guān)系，但煤炭企業(yè)是特殊行業(yè)，其效益的好壞還來源于資源的賦存條件，企業(yè)集團在眾多的開采礦井中，難免會遇到煤炭資源賦存條件比較差的礦井，比如說瓦斯大、地壓大、雞窩煤等一系列不利因素，這些都給企業(yè)的成本和規(guī)模開采帶來了許多制約因素，有可能暫時的開采成本要大于企業(yè)受益，這樣的礦井企業(yè)應(yīng)該設(shè)置成不具有法人資格的分公司形式，和總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，讓總公司的利潤充分吸收分公司的虧損，最大限度的降低整體所得稅負(fù)。

二、增值稅納稅籌劃

1.充分利用固定資產(chǎn)擴抵稅政策。新的增值稅暫行條例實現(xiàn)了增值稅從生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其所購進設(shè)備所包含的增值稅進項稅額，當(dāng)期為抵扣完的進項稅結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。應(yīng)該說，煤炭企業(yè)集團應(yīng)該充分利用好這一優(yōu)惠政策，抓住時機搶占資源投資建礦，基建時期設(shè)備的大量投入正好可以充分利用此項稅收優(yōu)惠政策，設(shè)備價值17%的進項稅額全部可以抵扣，基建時期抵扣不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，把企業(yè)做大、做強，走遠(yuǎn)。處于經(jīng)營階段的煤礦企業(yè)也可以抓住時機批量更換設(shè)備或系統(tǒng)生產(chǎn)線，充分享受這一稅收優(yōu)惠。

2.巧妙選擇供貨渠道。在保證購買原材料同等質(zhì)量和價格的前提下，煤炭企業(yè)盡量可以選擇一般納稅人供應(yīng)商，這樣可以盡可能多的索取到增值稅專用發(fā)票，盡可能多的抵扣增值稅款，增值稅款的減少也帶動附加稅費城建稅、教育費附加的減少，從而最大限度地節(jié)約現(xiàn)金流出。

3.發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，降低、轉(zhuǎn)嫁過重增值稅負(fù)。目前，增值稅的改革與轉(zhuǎn)型給煤礦企業(yè)帶來了過重的增值稅負(fù)，一方面，煤炭銷售從13%增長到17%，井下開拓巷道等一系列建筑物、構(gòu)筑物所投入的材料進項稅不予抵扣，另一方面，大部分處于經(jīng)營階段的礦井無法享受到固定資產(chǎn)投資擴抵的稅收優(yōu)惠，因為大部分固定資產(chǎn)投資已于基建期間完成，這些因素造成了目前煤礦企業(yè)過重的增值稅負(fù)擔(dān)。在今年煤炭下游行業(yè)整體不景氣的情況下，煤炭銷售單價日趨下降，這就更造成煤炭企業(yè)稅負(fù)無法向外轉(zhuǎn)嫁?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》（財稅[2001]198號）規(guī)定：對企業(yè)利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力，實行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策。若煤炭企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈延伸過程中投資新建一個以煤礦在建井、采煤和煤炭洗選過程中排出的廢棄物煤矸石和煤泥為主要燃料的電廠，或以煤炭開采過程中抽放的瓦斯為主要原料的電廠。不僅可以消化礦區(qū)大量堆積的廢棄物、改善生態(tài)環(huán)境，減少排污費用支出，還可以享受國家對于增值稅減半征收和兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來利潤的同時，還可以為企業(yè)轉(zhuǎn)嫁、降低稅負(fù)。

三、資源稅的籌劃

資源稅是煤炭企業(yè)應(yīng)納的一個重要稅種，現(xiàn)行資源稅稅法中有關(guān)煤的規(guī)定只有原煤才征收資源稅，對于洗煤、選煤以及其他煤炭制品，要根據(jù)加工的綜合回收率折算為原煤后計繳資源稅。特別應(yīng)注意的是。煤礦生產(chǎn)的天然氣不征資源稅。當(dāng)企業(yè)實際綜合回收率高于稅務(wù)機關(guān)確定的綜合回收率時，應(yīng)當(dāng)加強財務(wù)核算，準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送數(shù)量，方可免除不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

四、要正確處理好與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系

對稅務(wù)機關(guān)而言。對企業(yè)的納稅籌劃進行正確、合理的支持和引導(dǎo)，并通過納稅籌劃達到促進依法征稅、推動完善稅制和加強征管的目的具有十分重要的意義。對企業(yè)來說。在稅款繳納的過程中，通過合法途徑進行納稅籌劃是其應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利，但企業(yè)往往因為對稅收政策理解得不全面、不透徹，而使得某些稅收優(yōu)惠政策未能享受或未能享受到位，因此煤炭企業(yè)要處理好與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系，加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)稅務(wù)管理的特點和具體方法。及時咨詢相關(guān)信息。這也是規(guī)避和防范納稅籌劃風(fēng)險的必要手段之一。