增值稅全面實(shí)施后對(duì)服務(wù)型企業(yè)的財(cái)務(wù)影響與應(yīng)對(duì)措施

劉素英

摘 要：為了適應(yīng)市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展需求，我國(guó)在2012年提出了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的預(yù)案（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增），在經(jīng)過幾年的試點(diǎn)運(yùn)行之后，從2016年5月1日起全面施行繳納增值稅。營(yíng)改增是我國(guó)稅務(wù)體制改革的重要舉措，它對(duì)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)市場(chǎng)穩(wěn)定有著重要作用。營(yíng)改增對(duì)服務(wù)型企業(yè)是一次結(jié)構(gòu)性減稅的機(jī)會(huì)，但是由于納稅體制改革時(shí)間較短，在真正操作的過程中，依然出現(xiàn)了很多的問題。筆者首先闡述服務(wù)型企業(yè)的運(yùn)作特點(diǎn)，提出全面實(shí)施增值稅后對(duì)服務(wù)型企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的影響，探究新的納稅體制下服務(wù)型企業(yè)納稅過程中存在的問題并提出改進(jìn)措施，為服務(wù)型企業(yè)在新的納稅體制下加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提供一些參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：增值稅 全面實(shí)施 服務(wù)型企業(yè) 財(cái)務(wù)管理

李克強(qiáng)總理在今年的政府工作報(bào)告中明確指出，從五月一日開始我國(guó)將全面實(shí)行營(yíng)改增稅收政策，實(shí)現(xiàn)從試點(diǎn)到建筑行業(yè)、生活服務(wù)行業(yè)以及金融行業(yè)的全面擴(kuò)散，與此同時(shí)也將企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)列入增值稅抵扣范圍，保障各個(gè)行業(yè)的稅負(fù)只減少不增加。這對(duì)于企業(yè)而言既是一個(gè)機(jī)遇，也是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。如何能快速適應(yīng)新的納稅體制，抓住稅務(wù)體制改革下的優(yōu)惠政策，加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理成為了當(dāng)前企業(yè)應(yīng)該考慮的主要問題。

一、服務(wù)型企業(yè)的定義和特點(diǎn)

服務(wù)型企業(yè)指的是從事現(xiàn)行增值稅“服務(wù)業(yè)”科目規(guī)定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)。服務(wù)型企業(yè)的資本構(gòu)成和建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)等有很大的區(qū)別，它的人力資本總量巨大，基本成為了服務(wù)型企業(yè)的“第一資源”。服務(wù)型企業(yè)本著顧客第一的原則，充分利用產(chǎn)品這一有效載體，為顧客提供完善、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，服務(wù)利潤(rùn)在其利潤(rùn)總額中占有大部分比例。與傳統(tǒng)的產(chǎn)品型企業(yè)不同，服務(wù)型企業(yè)能夠更好的滿足顧客的需求，提升顧客的滿意度，以此提升自身的信譽(yù)和口碑，進(jìn)而促進(jìn)營(yíng)業(yè)總額的不斷增長(zhǎng)。

二、增值稅全面實(shí)施后對(duì)服務(wù)型企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

1.1對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響：稅務(wù)體制改革中有一項(xiàng)新內(nèi)容，即企業(yè)新增的固定資產(chǎn)所含有的增值稅將納入抵扣范圍，這一改動(dòng)從資產(chǎn)負(fù)債表的角度看，企業(yè)可能會(huì)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的長(zhǎng)期投資力度，進(jìn)而促使資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)與長(zhǎng)期資產(chǎn)的比例發(fā)生改變，從各方面提高企業(yè)的資產(chǎn)總額。

1.2對(duì)利潤(rùn)表的影響：全面實(shí)施增值稅之后，利潤(rùn)報(bào)表中原有的營(yíng)業(yè)稅以及附加科目金額將有所降低，受此影響企業(yè)的成本費(fèi)用也會(huì)降低，利潤(rùn)則會(huì)有所提升，這對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要作用。但在繪制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中應(yīng)該注意一點(diǎn)，增值稅是價(jià)外稅，它無法真實(shí)有效的反映出企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)該充分考慮到全面實(shí)施增值稅對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響。

1.3對(duì)現(xiàn)金流量表的影響：增值稅的特點(diǎn)是具有抵扣性，因此企業(yè)投資中應(yīng)該抓住有利的政策，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的引進(jìn)，這樣現(xiàn)金流量大多會(huì)以資金流出的形式表現(xiàn)出來；經(jīng)營(yíng)過程中，由于營(yíng)業(yè)稅的取消，現(xiàn)金流量應(yīng)該相應(yīng)的有所增加；融資過程中，增值稅的全面實(shí)施使重復(fù)征稅的情況基本杜絕，融資成本有效降低，提高了企業(yè)的融資能力，長(zhǎng)期發(fā)展下去，企業(yè)的償債能力會(huì)有很大的增強(qiáng)。

2.對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響。在增值稅全面實(shí)行之前，企業(yè)領(lǐng)取的發(fā)票都是相關(guān)行業(yè)發(fā)票，例如餐飲行業(yè)使用餐飲發(fā)票，道路運(yùn)輸行業(yè)使用運(yùn)輸發(fā)票，由于服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍寬廣，因此在納稅的過程中不同種類的發(fā)票管理起來較為混亂，不僅不利于自身的財(cái)務(wù)管理，也給稅務(wù)部門的工作帶來難度。而增值稅全面實(shí)行之后，企業(yè)被稅務(wù)部門劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，對(duì)增值稅發(fā)票的額度和范圍有著明確的固定，這樣不僅利于企業(yè)自身的稅務(wù)財(cái)務(wù)管理，也有利于稅務(wù)部門更好的監(jiān)督企業(yè)納稅行為。綜上所述，全面實(shí)行營(yíng)改增實(shí)際是凈化了服務(wù)型企業(yè)的發(fā)票管理環(huán)境，規(guī)范了企業(yè)的稅務(wù)行為，有利于企業(yè)又好又快發(fā)展。

3.對(duì)企業(yè)稅款計(jì)算的影響。在營(yíng)改增之前，企業(yè)的稅款計(jì)算方式較為簡(jiǎn)單，大多數(shù)情況下采用營(yíng)業(yè)額*稅率來算得應(yīng)繳納稅款，但是增值稅全面實(shí)行之后，稅款的計(jì)算較以往發(fā)生了很大的變化，相應(yīng)難度也有所提升，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更多的要求。上文中我們也提到，增值稅納稅體制下分為一般增值稅納稅人和小規(guī)模增值稅納稅人，因此在進(jìn)行稅款之前，需要根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確本企業(yè)屬于哪一類納稅主體。如果屬于小規(guī)模納稅人則納稅金額計(jì)算公式為：應(yīng)繳納稅款=當(dāng)前銷售額（不含稅）*適用稅率這樣計(jì)算出來的納稅金額應(yīng)該比營(yíng)改增之前的納稅額有所降低。例如： 在實(shí)行營(yíng)改增之前，服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，如果一個(gè)小規(guī)模納稅人年?duì)I業(yè)額為500萬元，根據(jù)5%的稅率計(jì)算，納稅總額應(yīng)該是25萬元；但增值稅實(shí)施后，實(shí)行3%的增值稅稅率并且價(jià)內(nèi)扣除，如果年?duì)I業(yè)額依然是500萬元，需要繳納的稅款為：500/（1+0.03）*3%=14.56萬元，與稅務(wù)體制改革前相比減少了將近11萬元的納稅金額，減少的這部分則會(huì)以企業(yè)總利潤(rùn)的形式加入到流動(dòng)資金中，讓企業(yè)的資金池更為廣闊，有利于企業(yè)的發(fā)展。

三、增值稅全面實(shí)行背景下服務(wù)型企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)策略

1.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理，制定合理的投資計(jì)劃。當(dāng)前納稅實(shí)現(xiàn)了由價(jià)內(nèi)稅向價(jià)外稅的轉(zhuǎn)變，因此企業(yè)在庫(kù)存商品定價(jià)時(shí)應(yīng)該區(qū)分商品價(jià)格和相關(guān)稅額，并實(shí)現(xiàn)分別入帳，這樣既有利于減少財(cái)務(wù)人員的核算量，也有利于提升核算的準(zhǔn)確性。企業(yè)在稅務(wù)籌劃中要充分意識(shí)到當(dāng)前納稅體制下對(duì)企業(yè)利潤(rùn)帶來的不利影響，在必要的時(shí)候可以適當(dāng)提升服務(wù)價(jià)格以次抵消利潤(rùn)下降部分。其次，由于增值稅全面實(shí)施時(shí)間很短，很多企業(yè)處在兩種納稅體制的轉(zhuǎn)型階段，因此在經(jīng)營(yíng)的過程中依舊存在開據(jù)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的行為，考慮到這一因素，企業(yè)在運(yùn)作中過程中應(yīng)該盡量保證收取增值稅發(fā)票，避免由于發(fā)票問題產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在投資和籌資方面，企業(yè)應(yīng)該充分利用起當(dāng)前政策的有利部分，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的投入，但要注意應(yīng)該遵循市場(chǎng)的發(fā)展需求，結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行投資，注意考察投資方向，投資效率以及投資前景等問題，做到投資計(jì)劃符合企業(yè)自身類型及所處的階段。

2.加強(qiáng)發(fā)票管理，調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度。在營(yíng)改增全面實(shí)行之前，企業(yè)開具發(fā)票只需要根據(jù)有關(guān)規(guī)定到稅務(wù)部門購(gòu)買不同種類的發(fā)票即可，人力、財(cái)力的投入量較小，發(fā)票管理基本采用粗放式，沒有統(tǒng)一的開票流程和發(fā)票管理制度。但是增值稅全面實(shí)行之后，由于增值稅發(fā)票涉及到抵扣項(xiàng)目，因此任何發(fā)票的進(jìn)出都要保障其真實(shí)合法性。為了加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理、最大限度的降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該規(guī)范發(fā)票的開具、收入流程，從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)專門人員對(duì)發(fā)票進(jìn)行管理，還要出臺(tái)相應(yīng)的管理制度，明確財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，提升財(cái)務(wù)人員的積極性。要調(diào)整當(dāng)前的會(huì)計(jì)核算制度，禁止一人多崗、兼職會(huì)計(jì)的行為出現(xiàn)，可以聘請(qǐng)有稅務(wù)管理工作經(jīng)驗(yàn)的職工，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員稅務(wù)知識(shí)和能力的培訓(xùn)教育，避免財(cái)務(wù)信息失真。這樣做一是能夠降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率，其次有效的提升了發(fā)票的真實(shí)性，對(duì)于維護(hù)企業(yè)賬目安全，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性有著積極作用。

3.做好增值稅優(yōu)惠政策清理和備案工作。納稅體制改革的很大一方面原因是降低各行業(yè)的稅負(fù)，雖然大部分服務(wù)型企業(yè)在改革后都體驗(yàn)到了政策的優(yōu)惠性，但部分企業(yè)由于地理位置、市場(chǎng)環(huán)境等外部因素的干擾還是出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況，給自身發(fā)展帶來不利影響。為了減少此類問題，除了要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制外，還要做好增值稅優(yōu)惠政策清理和備案工作，要對(duì)國(guó)家稅收新政策有敏銳的洞察力，在任何優(yōu)惠政策出臺(tái)后，都要積極準(zhǔn)備申報(bào)資料，力爭(zhēng)享受到優(yōu)惠政策，為降低企業(yè)稅負(fù)奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬靖.試論營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策[J]. 經(jīng)營(yíng)管理者. 2015（03）.

[2]廖明江. “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策[J]. 財(cái)經(jīng)研究，2016（02））.

[3]吳娟. “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策[J].財(cái)務(wù)審計(jì)，2016（05）.