淺談醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度建設(shè)

黃耳東

摘 要：本文就目前醫(yī)院內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)與會計界精英和醫(yī)院管理者進行探討，以使現(xiàn)代醫(yī)院逐步適應(yīng)人們生活水平不斷提高而對醫(yī)療市場的高要求，加強和完善內(nèi)控制度建設(shè)，努力降低醫(yī)療成本，使醫(yī)院走向法治化、規(guī)范化、制度化，提高醫(yī)院整體管理水平。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 會計控制 財務(wù)管理

醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行和資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤、舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整、有效而制定和實施的措施及程序。其重要組成部分即內(nèi)部會計控制。醫(yī)院內(nèi)部會計控制是醫(yī)院為實現(xiàn)既定目標而形成的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制約機制。

一、實施醫(yī)院內(nèi)部會計控制的重要性

1.實施醫(yī)院內(nèi)部會計控制是加強會計監(jiān)督、防止會計造假行為、提高財務(wù)會計信息質(zhì)量的必然要求。

2.實施醫(yī)院內(nèi)部會計控制是參與國際醫(yī)療市場競爭的迫切需要。建立健全行之有效的醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，是與國際衛(wèi)生質(zhì)量體系接軌，不斷提高整體管理水平，提高核心競爭力，保證財務(wù)會計信息真實、可靠，在激烈的醫(yī)療市場競爭中立于不敗之地的有力保證。

3.實施醫(yī)院內(nèi)部會計控制是從根本上治理腐敗的一項制度措施。腐敗是人民群眾反映最強烈的問題之一。反腐工作是長期的、艱巨的、復(fù)雜的，堅持標本兼治，綜合治理，是遏止腐敗的有效途徑。在市場經(jīng)濟多元化的今天，存在著權(quán)力監(jiān)督中的某些薄弱環(huán)節(jié)，而單位內(nèi)部會計控制弱化是滋生腐敗的重要因素之一。

4.實施醫(yī)院內(nèi)部會計控制是科學(xué)建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度體系，提高整體管理水平的有力保證。醫(yī)院內(nèi)部會計控制是業(yè)務(wù)運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制?？茖W(xué)管理就是要建立和完善科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)制度和管理制度在內(nèi)的醫(yī)院內(nèi)部控制制度。

二、醫(yī)院內(nèi)部會計控制的原則

建立醫(yī)院內(nèi)部會計控制應(yīng)當符合《會計法》和《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 》以及單位的實際情況。

1.全員控制原則。醫(yī)院每個職工既是內(nèi)部會計控制主體，又是受控客體。

2.全面控制原則。醫(yī)院內(nèi)部會計控制涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，對業(yè)務(wù)過程實施全面控制。

3.相互制約原則。醫(yī)院內(nèi)部會計控制涉及會計機構(gòu)和會計崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分。應(yīng)堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同部門和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

4.適應(yīng)性原則。醫(yī)院內(nèi)部會計控制應(yīng)隨外部環(huán)境的變化、本單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求，不斷修訂和完善，以適應(yīng)新形勢對會計工作的要求。

三、醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度體系的建立和完善

完善和制定各項會計內(nèi)控制度是財務(wù)管理的重要基礎(chǔ)，是經(jīng)濟安全運行的基本保障。結(jié)合“醫(yī)院管理年活動”建立符合本單位實際情況的內(nèi)部會計控制體系，合理設(shè)置會計崗位；建立規(guī)范化、標準化、程序化的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，加強崗位之間和部門之間相互制約；加大崗位輪換，特別是重點要害崗位的輪換；正確處理控制點與控制面之間的關(guān)系。嚴謹?shù)膬?nèi)部控制，不僅要對醫(yī)院財務(wù)管理的各個方面實行全方位的有效控制，把醫(yī)院的各項經(jīng)濟活動全面置于監(jiān)控之中，而且針對醫(yī)院經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。“面”的控制與“點”的控制應(yīng)有機結(jié)合，形成醫(yī)院內(nèi)部控制的有效體系。

1.建立不相容職務(wù)相互分離制度。合理設(shè)置會計崗位，明確其職責(zé)權(quán)限，形成相互制約機制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核、檢查等。

2.建立授權(quán)審批制度。明確規(guī)定涉及會計相關(guān)工作的授權(quán)審批范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。醫(yī)院內(nèi)部各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，會計人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理會計業(yè)務(wù)。

3.建立會計網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)控制制度。運用計算機信息技術(shù)，建立醫(yī)院內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；同時必須加強對醫(yī)院財務(wù)計算機信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護，數(shù)據(jù)輸入與輸出，文件儲存與保管，網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

4.建立預(yù)算管理控制制度。規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析、控制、調(diào)整預(yù)算差異，確保預(yù)算的順利執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限額審批制度，限額以上資金實行集體審批制。重大經(jīng)濟事項實行集體決策制，由院務(wù)委員會或院長辦公會集體討論通過并提請職代會專門委員會表決通過，形成內(nèi)部文件，從而降低決策風(fēng)險，嚴格控制無預(yù)算的資金支出。

5.建立財產(chǎn)管理控制制度。未經(jīng)授權(quán)的人員不得接觸財產(chǎn)，采取定期盤點，做到賬實相符，賬賬相符，確保各種財產(chǎn)的安全完整。

6.建立財務(wù)風(fēng)險控制制度，樹立風(fēng)險意識，科學(xué)掌握負債經(jīng)營，有效降低財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

7.建立貨幣資金控制制度。財務(wù)管理的核心是貨幣資金，醫(yī)院貨幣資金實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”原則。加強銀行賬戶管理，嚴格按規(guī)定開立銀行賬戶，禁止多頭開戶。指定專人（非出納人員）每月至少核對一次銀行存款余額，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。嚴禁一人保管支付款項所需的全部銀行預(yù)留印鑒。加強票據(jù)管理，尤其是領(lǐng)用空白支票的管理。根據(jù)規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。嚴格執(zhí)行規(guī)定的審批權(quán)限，建立總會計師制度。出納根據(jù)審核無誤的支付憑證，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，并及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。防止貨幣資金體外循環(huán)，嚴禁私設(shè)“小金庫，賬外賬”。同時要做好：（1）貨幣資金收入控制。醫(yī)院的收入主要包括醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入。做好收入內(nèi)部控制，一是要嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的統(tǒng)一收費標準，依法取得合法收入，并使用財政部（廳）、衛(wèi)生部（廳）規(guī)定的統(tǒng)一收費票據(jù)，實行門診和住院收入清單制。二是保證收入資金的安全，目前大型醫(yī)院日資金收入在幾十萬或上百萬元，如何確保資金安全是財務(wù)部門內(nèi)部管理控制的重要工作。制訂科學(xué)的貨幣資金收入管理制度，加強收費票據(jù)領(lǐng)用、保管、核銷工作，成立收費稽查組，由專人每天對門診、住院收入、退費、結(jié)算等工作進行核查，確保資金安全。（2）貨幣資金支出控制。嚴格執(zhí)行支出預(yù)算，控制無預(yù)算的資金支出，嚴格執(zhí)行不相容職責(zé)相互分離原則。筆者認為，銀行存款應(yīng)由3人管理較為科學(xué)嚴謹。既出納根據(jù)審核無誤的支付憑證開出銀行匯款憑證，會計主管（和另一名會計）管理銀行印鑒，再由另一名會計核對銀行存款余額，形成相互牽制、互相制約，確保銀行存款資金安全。嚴格執(zhí)行支出審批制度，實行支出“聯(lián)審會簽”制，即對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行嚴格審核，形成領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)雙向監(jiān)督，聯(lián)合把關(guān)的內(nèi)部控制制度。

四、對醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的幾點建議

1.相關(guān)人員在從事經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和承擔(dān)的責(zé)任。對一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)實行“雙簽”制，禁止一人全過程處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。

2.設(shè)立事后監(jiān)督組，對各個崗位、各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行經(jīng)常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。

3.內(nèi)審人員通過內(nèi)部常規(guī)稽核、落實舉報、監(jiān)督審查，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。實施“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制體系，及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，對預(yù)防和治理腐敗將具有十分重要的意義。

4.加強對內(nèi)控主體“人”的控制。醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的行為主體是人。要真正使醫(yī)院內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用，除領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則外，還應(yīng)做好以下工作：（1）及時掌握內(nèi)部會計人員思想狀況。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及部門負責(zé)人對重點崗位人員的思想和行為進行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。（2）對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。從正反兩方面加強對會計人員的法規(guī)、廉潔等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，促使他們自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)、遵守財經(jīng)紀律，奉公守法、廉潔自律。加強對會計人員的繼續(xù)再教育，特別重視對業(yè)務(wù)能力差的會計人員的培訓(xùn)。綜上所述，醫(yī)院內(nèi)部會計控制是醫(yī)院財務(wù)管理的核心，是提高整體管理水平、提高會計信息質(zhì)量，及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤和舞弊行為的有力措施，能使醫(yī)院健康發(fā)展、良性循環(huán)、有秩經(jīng)營，以保障醫(yī)院法制化、規(guī)范化、制度化建設(shè)，對整頓和規(guī)范醫(yī)療市場秩序具有十分重要的意義。