淺析我國增值稅“營改增”稅制改革

摘 要：伴隨著我國分稅制推行，在流轉(zhuǎn)稅體系中，設(shè)置了增值稅和營業(yè)稅。在營業(yè)稅內(nèi)部、兩稅交疊部分，存在著嚴(yán)重的重復(fù)征稅情況?；趦啥愔羞@樣的情況，在某種程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)?！盃I改增”是“十二五”規(guī)劃中的重點(diǎn)內(nèi)容，目的消除重復(fù)性的征稅，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?！盃I改增”制度推行以來，其效果良好?；诖?，在本文中分析我國增值稅“營改增”稅制改革。希望相關(guān)的研究能夠促進(jìn)我國稅制改革更上一層樓。

關(guān)鍵詞：增值稅 “營改增” 稅制改革

“營改增”中的增值稅制度上也存在著一定的缺陷，其一就稅率級次比較多，其二是優(yōu)惠減免的措施比較多。這些問題都會(huì)直接的影響到抵扣鏈條的流暢性，最終將會(huì)影響到增值稅稅收優(yōu)勢正常發(fā)揮。為了促進(jìn)“營改增”增值稅的稅務(wù)改革，需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展現(xiàn)狀，提出優(yōu)化稅收體制的建議，實(shí)現(xiàn)稅收征管。

一、“營改增”具體政策內(nèi)容

在中央財(cái)政【2013】106號文件中規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅的納稅人及起征點(diǎn)的相關(guān)規(guī)定如下：納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人，包含中國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)體、在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，以其代理人為扣繳義務(wù)人。如果其在境內(nèi)沒有代理人，認(rèn)定為扣繳義務(wù)人。在購置稅的起征金額為月銷售5000-20000元，每日繳稅為300-500元。其納稅方式根據(jù)納稅人類型進(jìn)行決定，一般納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元以上，而小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元以下。到目前，“營改增”的行業(yè)范圍被擴(kuò)大，包含了交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等類型。其中在交通運(yùn)輸業(yè)中，包含陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸。郵政業(yè)中包含郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。交通運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)的適用稅率為11%。在部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，具體包含了信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、有形資產(chǎn)租賃服務(wù)、廣播影視服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等。適應(yīng)稅率為6%。在“營改增”稅制改革下，存在著很多優(yōu)惠政策，免征增值稅范圍如下：個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、殘疾個(gè)體提供應(yīng)稅服務(wù)、航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)咬服務(wù)、（2014年1月1日-2018年12月31日試點(diǎn)納稅人提供的離崗服務(wù)外包業(yè)務(wù)）、臺灣航運(yùn)公司從事海霞兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入、隨軍家屬就業(yè)、失業(yè)人員就業(yè)、世界銀行貸款糧食流通項(xiàng)目投產(chǎn)后的應(yīng)稅服務(wù)等。

二、“營改增”進(jìn)一步推行所面臨的問題

自“營改增”稅制改革以來，試點(diǎn)地區(qū)取得了很多成效，并且在實(shí)際應(yīng)用中總結(jié)出了豐富的經(jīng)驗(yàn)，但是也推行稅制改革的環(huán)節(jié)中，也暴露出來很多問題，這些問題需要在未來及時(shí)解決，才能夠了進(jìn)一步促進(jìn)“營改增”改革。

1.稅收政策不完善?！盃I改增”稅制改革的推行，需要相關(guān)配套的政策作為支持，但是試點(diǎn)地區(qū)中我們能夠發(fā)現(xiàn)，由于相應(yīng)的配套政策尚未出臺，不能與“營改增”步伐相適應(yīng)，使得“營改增”的相關(guān)規(guī)定缺乏一定的操作性。換言之，“營改增”細(xì)則不詳細(xì)，稅務(wù)處理環(huán)節(jié)中不規(guī)范。如，在很多企業(yè)中，面臨著零稅率企業(yè)不開具增值稅專用發(fā)票的問題，稅收標(biāo)準(zhǔn)不一。

2.稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理。對我國60多架企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，“營改增”的制度的推行環(huán)節(jié)中，其稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置上存在著一定的問題，稅制結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，使得“營改增”政策難以落實(shí)。在現(xiàn)行的17%和13%兩檔的稅率基礎(chǔ)上，增設(shè)了11%和6%兩檔低稅率。稅率與行業(yè)中的應(yīng)用存在著是難以對接的情況，部分行業(yè)原營業(yè)稅差額優(yōu)惠幅度比較大。

3.試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)有所增加。在部分企業(yè)調(diào)查中，實(shí)行“營改增”之后，試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)增加。以物流企業(yè)為例進(jìn)行分析，貨物運(yùn)輸業(yè)負(fù)擔(dān)率為1.88%，實(shí)現(xiàn)“營改增”之后，稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加到了4.2%，企業(yè)子公司無法繳納增值稅，現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算方式與行業(yè)不符。

三、“營改增”稅制改革優(yōu)化方案

1.“營改增”稅收分享調(diào)整原則。面對稅制改革中存在的這些問題，針對“營改增”中存在的問題，需要對“營改增”稅制改革進(jìn)行調(diào)整，權(quán)衡中央和地方權(quán)益，保障中央政府和地方政府的實(shí)權(quán)與財(cái)政大權(quán)的匹配。具體的調(diào)整原則如下：第一，權(quán)衡中央與地方的分配關(guān)系。實(shí)現(xiàn)“營改增”稅制調(diào)整，需要在保障原本的政策不動(dòng)搖的基礎(chǔ)上，積極的調(diào)整中央政府與地方的財(cái)力分配關(guān)系。在大力推動(dòng)“營改增”政策的基礎(chǔ)上，綜合考慮國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。積極調(diào)動(dòng)地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性。并且在保障中央財(cái)政收入的基礎(chǔ)上，提升中央政府的財(cái)政控制能力。第二，維持利益格局。在維持現(xiàn)有的利益格局基礎(chǔ)上，改革“營改增”增量問題，需要遵循財(cái)力與事權(quán)相匹配的原則。第三，在很多貧困地區(qū)，即使是“營改增”新政策落實(shí)，也依然會(huì)出現(xiàn)地方財(cái)力分配失衡的情況。由于經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)，其稅基比較小，地方財(cái)政支持不能滿足公共支出。那么在此基礎(chǔ)上，需要中央政府對于地方經(jīng)濟(jì)的扶持。

2.“營改增”稅收比重的適當(dāng)性調(diào)整。目前，我國稅收收入構(gòu)成中存在著流轉(zhuǎn)稅占據(jù)比例比較高，而所得稅所占比例比較小的情況。那么為了促進(jìn)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保障社會(huì)分配公平，需要針對這樣的稅收格局進(jìn)行調(diào)整。具體的調(diào)整方式為：減少間接稅，增加直接稅比重，并且實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的波動(dòng)性的調(diào)整?！盃I改增”增值稅全面推行時(shí)，稅收占有比例持續(xù)上升。例如，上海市近三年的稅收收入，在2012年增值稅占據(jù)的的比例為17.8%，在2013年的稅收占比達(dá)到20.6%。實(shí)現(xiàn)“營改增”擴(kuò)大范圍中份額不增，需要將稅率降低，17.8%的稅率每降低一個(gè)百分點(diǎn)，將會(huì)減稅2200多億元。由此可見，適當(dāng)?shù)慕档驮鲋刀惗惵剩軌蛱嵘苯佣愺w系空間。

3.地方稅系的重建與優(yōu)化?！盃I改增”稅制落實(shí)之后，如果促進(jìn)地方稅制的重建是關(guān)鍵。為了解決好，地方財(cái)政收入減少、稅種缺失的情況，需要對地方的稅系進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。其一，深層次的考慮地方具體稅制情況，擬定有針對性的計(jì)量方式。并且“營改增”的落實(shí)需要符合地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，保障地方財(cái)政收入穩(wěn)定。其二，改變消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)，可以將車量的購置稅劃入到地方中?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅制度下，一方面能夠增長地方政府的實(shí)際投資需求，另一方面還能夠帶動(dòng)地方政府的本地消費(fèi)熱情。其三，將房產(chǎn)稅為主的財(cái)產(chǎn)稅打造為地方主體稅種。該種稅制改革方式早在美國等發(fā)達(dá)國家中都有落實(shí)，該種稅制舉措，能夠激勵(lì)國家政府對房地產(chǎn)的投資環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。以人民需求為核心，提升公共服務(wù)水平。以稅制改革的方式來引導(dǎo)政府行為的發(fā)生。同理，我國的房產(chǎn)稅是工商業(yè)興盛地區(qū)的收入支柱，將財(cái)產(chǎn)稅打造為地方政府主要的收入來源，能夠借助財(cái)產(chǎn)稅征稅對象的地域性強(qiáng)的特點(diǎn)，使得地方政府水源穩(wěn)定性提升。在以上地方稅收政策落實(shí)，比較受歡迎的是第二種的解決思路，這是因?yàn)?，消費(fèi)稅能夠切實(shí)的放映出地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展取向，提升納稅人的納稅意識。

四、結(jié)語

綜上所述，自“營改增”稅制改革以來，試點(diǎn)地區(qū)取得了很多成效，并且在實(shí)際應(yīng)用中總結(jié)出了豐富的經(jīng)驗(yàn)，但是也推行稅制改革的環(huán)節(jié)中，也暴露出來很多問題。如，稅收政策不完善、稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理、試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)有所增加等情況。進(jìn)一步促進(jìn)“營改增”改革，本文中提出“營改增”稅收比重的適當(dāng)性調(diào)整、地方稅系的重建與優(yōu)化等對策。

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作者簡介：黃海釗（1994.5—），男，籍貫：陜西省榆林市榆陽區(qū)，學(xué)歷：本科，就讀于：西京學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。