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    試論國家審計風險及其防范與控制

    2016-06-07 05:28:49蓋國強
    中國市場 2016年18期
    關(guān)鍵詞:財務(wù)

    蓋國強

    [摘要]文章從審計風險含義及其特征入手,從外部環(huán)境和審計自身兩個方面審計風險的因素,最后提出有效防范和控制國家審計風險應(yīng)采取的對策,促使審計機關(guān)及其從業(yè)人員樹立審計風險觀念,建立健全審計質(zhì)量控制制度,提高審計質(zhì)量,避免審計失敗。

    [關(guān)鍵詞]審計風險;財務(wù);賬戶基礎(chǔ)

    1審計風險含義及其特征

    審計風險一般是指,財務(wù)報告本身存在錯報,但受業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、內(nèi)部控制制度、審計方案、審計成本、審計經(jīng)驗等多種因素影響,審計人員未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中存在的錯誤和舞弊,造成審計評價和意見不恰當甚至不正確的可能性。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。

    審計風險是客觀存在的,是不可避免的。審計是建立在對被審計單位內(nèi)部控制制度評價基礎(chǔ)之上的,審計過程乃至審計意見的形成與表述都受眾多復(fù)雜因素的影響與制約,審計人員不可能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中所有的錯誤和舞弊,所以審計風險始終存在。

    2財務(wù)欺詐將會大大增加審計風險

    財務(wù)資料不真實、虛假信息會使審計風險擴大。審計評價必須建立在真實、完整的財務(wù)資料和會計信息基礎(chǔ)上,審計意見要以客觀事實為依據(jù),并以相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)為依托。虛假資料直接影響審計評價公允性,甚至造成判斷錯誤,由此產(chǎn)生的審計報告不能真實評價被審計單位財政財務(wù)收支以及資產(chǎn)、負債、損益狀況。

    單位自身具有檢查發(fā)現(xiàn)交易記錄是否存在錯誤的內(nèi)在要求。現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立健全內(nèi)部控制,如果內(nèi)部控制設(shè)計良好并得到執(zhí)行,就能有效阻止差錯產(chǎn)生或檢測差錯所在,從而將各類差錯控制在一定范圍內(nèi),對于非故意錯誤更是如此。也就是說,因為工作疏忽而導(dǎo)致財務(wù)報告存在非故意錯報或漏報的可能性較小。

    3影響審計風險的因素

    3.1外部環(huán)境影響

    (1)被審計單位治理結(jié)構(gòu)不完善,內(nèi)部控制不完善或存在缺陷。被審計單位治理結(jié)構(gòu)是否完善,內(nèi)部控制制度是否健全有效,直接關(guān)系到審計風險。以企業(yè)為例,公司治理結(jié)構(gòu)由兩部分構(gòu)成,一是通過競爭市場所實施的間接控制,即外部治理機制,其中包括產(chǎn)品市場、資本市場、經(jīng)理市場等;二是為實行事前監(jiān)督而設(shè)計的直接控制,即內(nèi)部治理機制,通常由股東大會、董事會和經(jīng)理班子構(gòu)成。

    (2)市場環(huán)境多變性和經(jīng)濟活動復(fù)雜性。市場環(huán)境的多變性和復(fù)雜性會對審計風險產(chǎn)生重要影響。隨著經(jīng)濟體制和技術(shù)經(jīng)濟環(huán)境的變革,企業(yè)組織也不斷變化調(diào)整,其間會發(fā)生大量企業(yè)改制、兼并、重組等行為,企業(yè)形態(tài)和構(gòu)成不斷變化,其中運作也日趨復(fù)雜,審計人員對其情況難以全面了解和評價,獲得正確結(jié)論的難度加大,造成審計風險擴大。

    3.2審計自身因素

    審計機關(guān)和審計人員自身原因造成的審計風險。審計機關(guān)和審計人員工作不慎,行為不當引發(fā)的審計風險。

    (1)審計人員在職培訓(xùn)不足,業(yè)務(wù)知識及專業(yè)水平不能勝任業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,是形成審計風險的內(nèi)在原因。一方面,審計人員專業(yè)技能不足及實務(wù)經(jīng)驗、風險意識欠缺,使其難以做出適當?shù)膶I(yè)判斷,從而不能把握審計風險。另一方面,審計人員違背審計職業(yè)道德,未能遵守客觀公正、實事求是、廉潔奉公、恪盡職守的要求,更是審計之大忌。

    (2)現(xiàn)行審計模式存在缺陷。賬戶基礎(chǔ)審計模式與制度基礎(chǔ)審計模式關(guān)注的重點是差錯風險,對欺詐風險、財務(wù)危機或經(jīng)營失敗風險則關(guān)注較少;而現(xiàn)行審計模式還是建立在賬戶基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計之上的,防范和控制因財務(wù)危機、經(jīng)營失敗和財務(wù)欺詐而導(dǎo)致審計風險的系統(tǒng)體系還未建立。

    4防范控制審計風險的策略和措施

    如何更好地履行國家審計職責以避免審計失敗是國家審計機關(guān)需要解決的一個重要課題。對此,筆者認為,應(yīng)當從以下幾個方面防范和控制審計風險。

    4.1防范審計風險的基本要求

    (1)加強審計隊伍建設(shè),提高人員素質(zhì)。審計隊伍素質(zhì)的高低是防范審計風險的關(guān)鍵。審計人員自身素質(zhì)的高低,直接決定審計工作質(zhì)量。一方面,我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期,法制建設(shè)還不完善,審計所處的外部環(huán)境不容樂觀。另一方面,隨著經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展,審計對象的復(fù)雜程度不斷提高,審計難度和風險有攀升的趨勢。這對審計人員提出了更高要求,審計人員不僅要精通財務(wù)會計知識,還要掌握經(jīng)濟管理、信息技術(shù)等專業(yè)知識,同時還要具備良好的職業(yè)道德。只有如此,才能保證審計質(zhì)量水平,才能防范和控制審計風險。

    (2)強化審計風險意識,保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。重視防范和控制審計風險是保障審計質(zhì)量,維護審計聲譽,促進審計事業(yè)的需要。如果因為忽視審計風險而導(dǎo)致審計失敗,不能及時揭露重大違法違紀,甚至不能對事關(guān)被審計單位生死存亡的重大危機發(fā)出警示,以及因為審計行為不當引發(fā)行政復(fù)議和訴訟,不僅會造成不良后果,而且會損害審計形象,危及審計事業(yè)發(fā)展。實踐證明,只有牢固樹立風險觀念,恪守應(yīng)有的謹慎與合理的懷疑,才能最大限度地降低審計風險,防止審計失敗。

    (3)全面審計,突出重點,注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索。我國正處于社會主義市場體制逐步建立和完善階段,法規(guī)不健全、不完善,政府機構(gòu)改革和改革不到位,行之有效的內(nèi)部治理機構(gòu)遠未建立,國有資產(chǎn)損失浪費和被侵吞現(xiàn)象仍大量存在。國家審計有責任維護國有資產(chǎn)安全完整,在很長一段時期內(nèi),注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索將是國家審計的一項重要任務(wù)。

    (4)恪守審計權(quán)限,堅持依法審計原則。作為一種公務(wù)活動,國家審計不能違反法律規(guī)定。審計機關(guān)依照審計法和審計法實施條例以及其他有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責、權(quán)限和程序進行審計監(jiān)督。如,在沒有政府授權(quán)或者委托情況下,審計機關(guān)不能開展經(jīng)濟責任審計。在實施審計過程中,審計機關(guān)及其審計人員要嚴格執(zhí)行審計程序,做到程序不違法。如,按照《審計法》規(guī)定,審計機關(guān)要在實施審計三日前將審計通知書送達被審計單位;再如,審計組審計報告報送審計機關(guān)前,要征求被審計單位意見。

    4.2建立健全全面審計質(zhì)量控制制度

    審計機關(guān)應(yīng)當合理制定以下兩個層次的質(zhì)量控制政策與程序,一是審計工作的全面質(zhì)量控制政策與程序,至少應(yīng)當包括:①審計紀律;②專業(yè)勝任能力;③工作委派;④督導(dǎo);⑤對質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況進行監(jiān)控。二是各審計項目的質(zhì)量控制程序。在審計項目質(zhì)量控制中,負直接責任的審計組長應(yīng)當執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策與程序中適用于審計項目的質(zhì)量控制程序;督導(dǎo)人員應(yīng)當考慮審計人員的專業(yè)勝任能力等因素,合理確定對其工作進行指導(dǎo),監(jiān)督和復(fù)核的方式及程度。

    4.3審計實施中的審計風險控制

    (1)各級審計機關(guān)在制訂計劃安排項目任務(wù)和要求時,盡量合理安排,使審計監(jiān)督與宏觀決策和政府中心工作相一致。

    (2)做好審前調(diào)查工作,掌握被審計單位基本情況。一般需要了解,所有者及其構(gòu)成;組織結(jié)構(gòu);生產(chǎn)、業(yè)務(wù)流程;經(jīng)營管理情況;財務(wù)狀況與經(jīng)營成果;財務(wù)報告編報環(huán)境;運用的法規(guī)等。做好審前調(diào)查,可以使審計方案做到有的放矢,提高審計效率和效果。

    (3)在制定審計方案時,要預(yù)測可能出現(xiàn)的各種風險因素,以及防范控制措施。如,考慮審計組成員時要避免在特定領(lǐng)域出現(xiàn)“外行審計內(nèi)行”的情形。

    4.4關(guān)注重大財務(wù)欺詐

    財務(wù)欺詐作為舞弊的主要形式,導(dǎo)致財務(wù)報告不實反映,對財務(wù)報告用戶產(chǎn)生巨大危害。審計人員有責任制定審計計劃并實施適當?shù)膶徲嫵绦?,以合理確定財務(wù)報告是否存在由財務(wù)欺詐導(dǎo)致的重大錯報。當存在重大財務(wù)欺詐,而審計之后未能發(fā)現(xiàn),就會造成審計失敗。

    為防范和控制審計風險,審計人員應(yīng)當掌握財務(wù)欺詐特征及其手法。如,欺詐動機(或壓力)和機會,表現(xiàn)形態(tài),涉及的范圍及領(lǐng)域,欺詐時段和常用手法,掩飾和隱藏的手段,反審計措施等內(nèi)容。這樣才能“魔高一尺,道高一丈”,揭穿財務(wù)欺詐。

    參考文獻:

    [1]張偉.論審計風險及其防范[J].致富時代,2011(4).

    [2]瞿君民.企業(yè)審計風險的形成原因與防范措施[J].科技信息,2011(18).

    [3]馬玲.淺議審計風險及防范問題[J].中國新技術(shù)新產(chǎn)品,2011(11):253.

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