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    試論國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范與控制

    2016-06-07 05:28:49蓋國(guó)強(qiáng)
    中國(guó)市場(chǎng) 2016年18期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)

    蓋國(guó)強(qiáng)

    [摘要]文章從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義及其特征入手,從外部環(huán)境和審計(jì)自身兩個(gè)方面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素,最后提出有效防范和控制國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的對(duì)策,促使審計(jì)機(jī)關(guān)及其從業(yè)人員樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念,建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度,提高審計(jì)質(zhì)量,避免審計(jì)失敗。

    [關(guān)鍵詞]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);財(cái)務(wù);賬戶(hù)基礎(chǔ)

    1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義及其特征

    審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是指,財(cái)務(wù)報(bào)告本身存在錯(cuò)報(bào),但受業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、內(nèi)部控制制度、審計(jì)方案、審計(jì)成本、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等多種因素影響,審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的錯(cuò)誤和舞弊,造成審計(jì)評(píng)價(jià)和意見(jiàn)不恰當(dāng)甚至不正確的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

    審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,是不可避免的。審計(jì)是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上的,審計(jì)過(guò)程乃至審計(jì)意見(jiàn)的形成與表述都受眾多復(fù)雜因素的影響與制約,審計(jì)人員不可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中所有的錯(cuò)誤和舞弊,所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在。

    2財(cái)務(wù)欺詐將會(huì)大大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    財(cái)務(wù)資料不真實(shí)、虛假信息會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。審計(jì)評(píng)價(jià)必須建立在真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上,審計(jì)意見(jiàn)要以客觀事實(shí)為依據(jù),并以相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依托。虛假資料直接影響審計(jì)評(píng)價(jià)公允性,甚至造成判斷錯(cuò)誤,由此產(chǎn)生的審計(jì)報(bào)告不能真實(shí)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及資產(chǎn)、負(fù)債、損益狀況。

    單位自身具有檢查發(fā)現(xiàn)交易記錄是否存在錯(cuò)誤的內(nèi)在要求?,F(xiàn)代企業(yè)制度要求建立健全內(nèi)部控制,如果內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并得到執(zhí)行,就能有效阻止差錯(cuò)產(chǎn)生或檢測(cè)差錯(cuò)所在,從而將各類(lèi)差錯(cuò)控制在一定范圍內(nèi),對(duì)于非故意錯(cuò)誤更是如此。也就是說(shuō),因?yàn)楣ぷ魇韬龆鴮?dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告存在非故意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較小。

    3影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

    3.1外部環(huán)境影響

    (1)被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)不完善,內(nèi)部控制不完善或存在缺陷。被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)是否完善,內(nèi)部控制制度是否健全有效,直接關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以企業(yè)為例,公司治理結(jié)構(gòu)由兩部分構(gòu)成,一是通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)所實(shí)施的間接控制,即外部治理機(jī)制,其中包括產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)等;二是為實(shí)行事前監(jiān)督而設(shè)計(jì)的直接控制,即內(nèi)部治理機(jī)制,通常由股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理班子構(gòu)成。

    (2)市場(chǎng)環(huán)境多變性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜性。市場(chǎng)環(huán)境的多變性和復(fù)雜性會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重要影響。隨著經(jīng)濟(jì)體制和技術(shù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變革,企業(yè)組織也不斷變化調(diào)整,其間會(huì)發(fā)生大量企業(yè)改制、兼并、重組等行為,企業(yè)形態(tài)和構(gòu)成不斷變化,其中運(yùn)作也日趨復(fù)雜,審計(jì)人員對(duì)其情況難以全面了解和評(píng)價(jià),獲得正確結(jié)論的難度加大,造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。

    3.2審計(jì)自身因素

    審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員自身原因造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員工作不慎,行為不當(dāng)引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    (1)審計(jì)人員在職培訓(xùn)不足,業(yè)務(wù)知識(shí)及專(zhuān)業(yè)水平不能勝任業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在原因。一方面,審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能不足及實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺,使其難以做出適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)判斷,從而不能把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,審計(jì)人員違背審計(jì)職業(yè)道德,未能遵守客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、恪盡職守的要求,更是審計(jì)之大忌。

    (2)現(xiàn)行審計(jì)模式存在缺陷。賬戶(hù)基礎(chǔ)審計(jì)模式與制度基礎(chǔ)審計(jì)模式關(guān)注的重點(diǎn)是差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)欺詐風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)危機(jī)或經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)則關(guān)注較少;而現(xiàn)行審計(jì)模式還是建立在賬戶(hù)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)之上的,防范和控制因財(cái)務(wù)危機(jī)、經(jīng)營(yíng)失敗和財(cái)務(wù)欺詐而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)體系還未建立。

    4防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略和措施

    如何更好地履行國(guó)家審計(jì)職責(zé)以避免審計(jì)失敗是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)需要解決的一個(gè)重要課題。對(duì)此,筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    4.1防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本要求

    (1)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高人員素質(zhì)。審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的高低是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。審計(jì)人員自身素質(zhì)的高低,直接決定審計(jì)工作質(zhì)量。一方面,我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期,法制建設(shè)還不完善,審計(jì)所處的外部環(huán)境不容樂(lè)觀。另一方面,隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展,審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜程度不斷提高,審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)有攀升的趨勢(shì)。這對(duì)審計(jì)人員提出了更高要求,審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí),還要掌握經(jīng)濟(jì)管理、信息技術(shù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí),同時(shí)還要具備良好的職業(yè)道德。只有如此,才能保證審計(jì)質(zhì)量水平,才能防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    (2)強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。重視防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是保障審計(jì)質(zhì)量,維護(hù)審計(jì)聲譽(yù),促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的需要。如果因?yàn)楹鲆晫徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致審計(jì)失敗,不能及時(shí)揭露重大違法違紀(jì),甚至不能對(duì)事關(guān)被審計(jì)單位生死存亡的重大危機(jī)發(fā)出警示,以及因?yàn)閷徲?jì)行為不當(dāng)引發(fā)行政復(fù)議和訴訟,不僅會(huì)造成不良后果,而且會(huì)損害審計(jì)形象,危及審計(jì)事業(yè)發(fā)展。實(shí)踐證明,只有牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)觀念,恪守應(yīng)有的謹(jǐn)慎與合理的懷疑,才能最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),防止審計(jì)失敗。

    (3)全面審計(jì),突出重點(diǎn),注意發(fā)現(xiàn)大案要案線(xiàn)索。我國(guó)正處于社會(huì)主義市場(chǎng)體制逐步建立和完善階段,法規(guī)不健全、不完善,政府機(jī)構(gòu)改革和改革不到位,行之有效的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)遠(yuǎn)未建立,國(guó)有資產(chǎn)損失浪費(fèi)和被侵吞現(xiàn)象仍大量存在。國(guó)家審計(jì)有責(zé)任維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全完整,在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi),注意發(fā)現(xiàn)大案要案線(xiàn)索將是國(guó)家審計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。

    (4)恪守審計(jì)權(quán)限,堅(jiān)持依法審計(jì)原則。作為一種公務(wù)活動(dòng),國(guó)家審計(jì)不能違反法律規(guī)定。審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例以及其他有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。如,在沒(méi)有政府授權(quán)或者委托情況下,審計(jì)機(jī)關(guān)不能開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序,做到程序不違法。如,按照《審計(jì)法》規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)要在實(shí)施審計(jì)三日前將審計(jì)通知書(shū)送達(dá)被審計(jì)單位;再如,審計(jì)組審計(jì)報(bào)告報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前,要征求被審計(jì)單位意見(jiàn)。

    4.2建立健全全面審計(jì)質(zhì)量控制制度

    審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)合理制定以下兩個(gè)層次的質(zhì)量控制政策與程序,一是審計(jì)工作的全面質(zhì)量控制政策與程序,至少應(yīng)當(dāng)包括:①審計(jì)紀(jì)律;②專(zhuān)業(yè)勝任能力;③工作委派;④督導(dǎo);⑤對(duì)質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。二是各審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序。在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中,負(fù)直接責(zé)任的審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策與程序中適用于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序;督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力等因素,合理確定對(duì)其工作進(jìn)行指導(dǎo),監(jiān)督和復(fù)核的方式及程度。

    4.3審計(jì)實(shí)施中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

    (1)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在制訂計(jì)劃安排項(xiàng)目任務(wù)和要求時(shí),盡量合理安排,使審計(jì)監(jiān)督與宏觀決策和政府中心工作相一致。

    (2)做好審前調(diào)查工作,掌握被審計(jì)單位基本情況。一般需要了解,所有者及其構(gòu)成;組織結(jié)構(gòu);生產(chǎn)、業(yè)務(wù)流程;經(jīng)營(yíng)管理情況;財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果;財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)環(huán)境;運(yùn)用的法規(guī)等。做好審前調(diào)查,可以使審計(jì)方案做到有的放矢,提高審計(jì)效率和效果。

    (3)在制定審計(jì)方案時(shí),要預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素,以及防范控制措施。如,考慮審計(jì)組成員時(shí)要避免在特定領(lǐng)域出現(xiàn)“外行審計(jì)內(nèi)行”的情形。

    4.4關(guān)注重大財(cái)務(wù)欺詐

    財(cái)務(wù)欺詐作為舞弊的主要形式,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告不實(shí)反映,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告用戶(hù)產(chǎn)生巨大危害。審計(jì)人員有責(zé)任制定審計(jì)計(jì)劃并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,以合理確定財(cái)務(wù)報(bào)告是否存在由財(cái)務(wù)欺詐導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。當(dāng)存在重大財(cái)務(wù)欺詐,而審計(jì)之后未能發(fā)現(xiàn),就會(huì)造成審計(jì)失敗。

    為防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)掌握財(cái)務(wù)欺詐特征及其手法。如,欺詐動(dòng)機(jī)(或壓力)和機(jī)會(huì),表現(xiàn)形態(tài),涉及的范圍及領(lǐng)域,欺詐時(shí)段和常用手法,掩飾和隱藏的手段,反審計(jì)措施等內(nèi)容。這樣才能“魔高一尺,道高一丈”,揭穿財(cái)務(wù)欺詐。

    參考文獻(xiàn):

    [1]張偉.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].致富時(shí)代,2011(4).

    [2]瞿君民.企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因與防范措施[J].科技信息,2011(18).

    [3]馬玲.淺議審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范問(wèn)題[J].中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品,2011(11):253.

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