基于公平與環(huán)保視角下的消費(fèi)稅征稅范圍改革研究

劉亞飛

摘 要：在我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，一方面，居民收入差距不斷拉大，影響社會(huì)安定團(tuán)結(jié)；另一方面，環(huán)境狀況不斷惡化，霧霾天氣嚴(yán)重影響人們的生產(chǎn)生活。消費(fèi)稅是一種政策性稅種，合理的消費(fèi)稅政策很夠形成促進(jìn)公平、保護(hù)環(huán)境的長(zhǎng)效機(jī)制。所以，以公平與環(huán)保為視角，分析消費(fèi)稅改革的現(xiàn)實(shí)依據(jù)，對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出消費(fèi)稅征稅范圍改革的構(gòu)想，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：公平與環(huán)保；消費(fèi)稅；征稅范圍

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）09-0067-02

一、消費(fèi)稅征稅范圍改革的現(xiàn)實(shí)依據(jù)

（一）“營(yíng)改增”背景下消費(fèi)稅改革的必要性

“營(yíng)改增”的范圍不斷拓寬，改革不斷深入，對(duì)我國(guó)總體稅制結(jié)構(gòu)還有稅收收入都產(chǎn)生了影響。在這樣的背景下，原本就不完善的消費(fèi)稅也應(yīng)該做出相應(yīng)的調(diào)整?！盃I(yíng)改增”過程中，設(shè)定了四檔稅率，理論上講，增值稅是中性的，稅率級(jí)別應(yīng)該盡可能少，這種情況下，消費(fèi)稅可以很好地輔助增值稅，使得整個(gè)流轉(zhuǎn)稅更加中性?！盃I(yíng)改增”全面落實(shí)后，地方的稅收收入也將大大減少，消費(fèi)稅征稅范圍的調(diào)整，可以將機(jī)動(dòng)車消費(fèi)稅劃給地方，彌補(bǔ)地方財(cái)政收入的減少。

（二）居民收入分配差距拉大，影響社會(huì)公平

我國(guó)近十年多的基尼系數(shù)都在0.46以上，這表明我國(guó)的貧富差距已經(jīng)很大，嚴(yán)重影響社會(huì)公平，消費(fèi)稅對(duì)奢侈品消費(fèi)征收高稅收，使高收入群體稅收負(fù)擔(dān)增加，同時(shí)對(duì)普通消費(fèi)品不征稅，降低他們的稅負(fù)，使得消費(fèi)稅具有累進(jìn)性，有利于縮小兩極分化。同時(shí)，消費(fèi)稅的稅收收入用來(lái)給低收入群體補(bǔ)貼，有助于增加他們的收入，改善生活水平，這些都有利于緩解收入差距拉大狀況，促進(jìn)社會(huì)公平。

（三）環(huán)境問題日益嚴(yán)重，節(jié)能環(huán)保迫在眉睫

幾年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得舉世矚目的成就，但很大程度上是以犧牲環(huán)境為代價(jià)的。我國(guó)的環(huán)境污染狀況已經(jīng)及其嚴(yán)重，每年秋冬季節(jié)華北地區(qū)的霧霾天氣就足以說(shuō)明我國(guó)的大氣污染狀況。城市的污水和固體垃圾問題也已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重，環(huán)境的污染已經(jīng)嚴(yán)重影響了人們的生產(chǎn)生活。近年來(lái)，國(guó)家高層也十分重視環(huán)境的保護(hù)工作，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2013年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》提出：“合理調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍和稅率，對(duì)部分過度消耗資源、嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅?！庇捎谀壳伴_征環(huán)境稅的各種條件還不太成熟，因此從財(cái)稅政策方面調(diào)控環(huán)境狀況主要依靠消費(fèi)稅。要依據(jù)目前國(guó)情，將各種污染品納入消費(fèi)稅征稅范圍。

二、公平與環(huán)保視角下的現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍評(píng)價(jià)

我國(guó)目前消費(fèi)稅征稅范圍概括來(lái)說(shuō)就是“缺位”與“越位”并存。原來(lái)被界定為奢侈品的化妝品如今基本上已成為生活必需品，只有部分高檔化妝品在奢侈品行列。目前的消費(fèi)稅制對(duì)化妝品統(tǒng)一征收消費(fèi)稅會(huì)對(duì)大眾居民消費(fèi)產(chǎn)生影響，不利于消費(fèi)稅政策調(diào)控的實(shí)現(xiàn)。目前需要對(duì)高檔化妝品劃分統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，只對(duì)這部分高檔化妝品征收消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅征稅范圍的缺位現(xiàn)象相對(duì)嚴(yán)重，部分奢侈品和高能耗高污染消費(fèi)品并沒有納入征收范圍。目前的奢侈品消費(fèi)稅只對(duì)貴重首飾、高檔手表、高爾夫球及球具和游艇征收，而目前消費(fèi)較熱的高檔家具、高檔時(shí)裝、豪宅別墅、私人飛機(jī)等侈奢品并未征收消費(fèi)稅。而對(duì)于高能耗高污染產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，雖然消費(fèi)稅目中包含了許多會(huì)污染環(huán)境的消費(fèi)品，但是我國(guó)環(huán)境狀況日漸惡化，“綠色”稅目涵蓋范圍還有待增加。比如，同是一次性用品，一次性餐具、一次性塑料袋等不可降解品并沒有納入消費(fèi)稅征稅范圍，用于火力發(fā)電的煤炭燃燒會(huì)產(chǎn)生大量二氧化硫、二氧化碳，會(huì)嚴(yán)重污染大氣，卻并沒有對(duì)其征收消費(fèi)稅。

三、公平與環(huán)保視角下消費(fèi)稅征稅范圍調(diào)整的構(gòu)想

（一）擴(kuò)大對(duì)奢侈消費(fèi)品的征稅范圍

我國(guó)目前可以征收的奢侈品有很多，這里舉幾個(gè)典型例子：（1）高檔家具。居民可支配收入的持續(xù)增長(zhǎng)，城市化進(jìn)程的加快，房地產(chǎn)市場(chǎng)的快速發(fā)展都驅(qū)動(dòng)著我國(guó)家具市場(chǎng)的強(qiáng)勁發(fā)展。高檔家具已經(jīng)成為富人階層裝修房子的常見消費(fèi)品，我國(guó)高檔家具具有巨大的發(fā)展?jié)摿?。?duì)高檔家具征收消費(fèi)稅有較豐富的稅源，能夠?qū)用袷杖敕峙淦鸬秸{(diào)節(jié)作用。同時(shí)相對(duì)于已列入消費(fèi)稅征稅范圍的實(shí)木地板列，實(shí)木家具更具調(diào)節(jié)作用，也同樣能在節(jié)約資源方面產(chǎn)生積極效應(yīng)。（2）高檔時(shí)裝。高檔服裝僅次于高檔腕表，在我國(guó)奢侈品消費(fèi)量排行中位居第二。我國(guó)目前的高檔服裝店越來(lái)越多，人們對(duì)高檔服裝的消費(fèi)逐漸狂熱。而中國(guó)本地的成衣品牌大多數(shù)只能在國(guó)內(nèi)的二、三線市場(chǎng)占主導(dǎo)，這也影響了我國(guó)傳統(tǒng)服裝業(yè)的正常發(fā)展。作為高檔服飾消費(fèi)的主力軍，崛起的富人階層應(yīng)該為其帶炫耀意味的消費(fèi)承擔(dān)更高的消費(fèi)成本。（3）高檔紅酒。隨著國(guó)內(nèi)葡萄酒市場(chǎng)的崛起，越來(lái)越多的高檔紅酒品牌進(jìn)入中國(guó)。近年來(lái)，在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等一些方面的變化使得我國(guó)的部分高收入人群把飲用高檔特別是進(jìn)口高檔葡萄酒作為炫耀財(cái)富的象征。中國(guó)已然超越日本，成為亞洲最大的大葡萄酒消費(fèi)國(guó)。因此，可以考慮把高檔葡萄酒納入消費(fèi)稅征稅范圍。（4）別墅、高檔住宅。在我國(guó)，一方面是普通老百姓住房難，百姓安居困難，成為社會(huì)公平和安定的隱患；另一方面卻是千萬(wàn)級(jí)的豪宅在宏觀調(diào)控的大背景下，依舊悄然升溫。面對(duì)這些奢華的消費(fèi)群體，我國(guó)目前還沒有與之配套的物業(yè)稅。把高檔住宅納入消費(fèi)稅的征稅范圍，在調(diào)節(jié)分配的同時(shí)，有利于抑制投機(jī)、防止房地產(chǎn)市場(chǎng)過熱、促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的理性發(fā)展。

（二）擴(kuò)大對(duì)高污染、高耗能消費(fèi)的征稅范圍

考慮到可操作性以及征收成本等因素，近期應(yīng)納入消費(fèi)稅稅目應(yīng)包括以下幾個(gè)：（1）電力產(chǎn)品。2012年，我國(guó)一次化石能源所產(chǎn)生的二氧化碳中約3/4來(lái)自煤炭消費(fèi)。而當(dāng)年煤炭消費(fèi)總量中有一半用于發(fā)電。另外，當(dāng)年獨(dú)立火電廠氮氧化物和二氧化硫排量分別占我國(guó)工業(yè)排放總量的62%和40.6%?？梢?，電力企業(yè)的污染問題非常嚴(yán)重。近年來(lái)，火電行業(yè)也經(jīng)歷了結(jié)構(gòu)調(diào)整，在二氧化硫控制等政策引導(dǎo)下，在減排方面取得了一定成效。但在居民消費(fèi)電量迅猛增長(zhǎng)的情況下，對(duì)電力產(chǎn)業(yè)的最終消費(fèi)者卻一直沒有有效的調(diào)控措施。另一方面，我國(guó)居民用電價(jià)格偏低，與國(guó)際上相比，電力價(jià)格構(gòu)成中稅負(fù)占比也較低。（2）一次性塑料袋、一次性飯盒等。這些商品是城市固體垃圾的重要來(lái)源，對(duì)環(huán)境造成極大的污染和破壞，如不加以約束，將給對(duì)生態(tài)環(huán)境等帶來(lái)不可逆的影響。我國(guó)雖推行“限塑令”，但效果并不理想，塑料袋的消耗量仍然非常龐大。部分歐盟國(guó)家通過稅收政在減少塑料袋的使用數(shù)量上取得了良好成效。以愛爾蘭為例，2002年3月，愛爾蘭政府開征了消費(fèi)稅性質(zhì)的塑料袋稅，向在零售場(chǎng)所使用的每個(gè)塑料袋征稅0.15 歐元。這項(xiàng)稅收實(shí)施之后，進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域的塑料袋數(shù)量銳減94%，且征稅前塑料袋占愛爾蘭城市垃圾的5%，而到2004這一比例跌到了0.22%。這不失為一個(gè)良好的借鑒。（3）水污染、二氧化硫、二氧化碳。我國(guó)的江河湖泊普遍受到污染，90%的城市水域污染嚴(yán)重。水污染使了水體的使用功能降低，使水資源短缺程度加劇。二氧化硫是主要的空氣污染物。我國(guó)的二氧化硫排放量很大，并且空氣中的含量一直居高不下。二氧化碳是主要的溫室氣體，主要產(chǎn)生于化石燃料的燃燒，所以，對(duì)二氧化碳征稅就是以化石燃料為稅基，根據(jù)各種不同燃料的平均含碳量和發(fā)熱量確定差別稅額。