淺析全面預(yù)算管理在本企業(yè)中的運(yùn)用及其特點(diǎn)

康悅樂(lè)

摘 要 全面預(yù)算管理是一種目標(biāo)管理的工具和方法，是企業(yè)內(nèi)部管控的手段、方法、機(jī)制。本企業(yè)的全面預(yù)算管理規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致，并在日常工作中不斷地改革、創(chuàng)新，切實(shí)有效地執(zhí)行成本削減，有效地落實(shí)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，對(duì)預(yù)算實(shí)施了有效的事前、事中、事后的控制，較好地發(fā)揮了全面預(yù)算管理的作用?，F(xiàn)對(duì)本企業(yè)全面預(yù)算管理工作的內(nèi)容、流程及特點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)，與大家共同探討。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理；管理內(nèi)容；流程；特點(diǎn)

一、全面預(yù)算管理的基本情況

在企業(yè)內(nèi)部管理控制中，全面預(yù)算管理是一種非常重要的方法，在利用預(yù)算的情況下，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行有效分配、考核和控制等，以是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加有組織、協(xié)調(diào)，對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有著極大作用，需要企業(yè)各部門、員工全部參與，并全過(guò)程、全方位進(jìn)行的預(yù)算管理。

從最開(kāi)始的計(jì)劃、協(xié)調(diào)到現(xiàn)在具有的控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等多種功能的情況來(lái)看，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為一種一體化的、綜合性較強(qiáng)的、貫徹到企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中的管理機(jī)制，所以，全面預(yù)算管理現(xiàn)在已經(jīng)是企業(yè)內(nèi)部控制的核心部分，促進(jìn)企業(yè)更長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展上有著極大影響。根據(jù)著名管理學(xué)家戴維·奧利的研究來(lái)看，全面預(yù)算管理是一種可以將所有關(guān)鍵問(wèn)題組織、融合到一個(gè)體系中來(lái)的管理控制方法，因此，在將其看作是一種管理機(jī)制的情況下，預(yù)算管理需要與市場(chǎng)機(jī)制連接在一起，并將市場(chǎng)作為起點(diǎn)。同時(shí)，全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部管理組織和運(yùn)行機(jī)制連接在一起的時(shí)候，需要采用的原則有：一是，對(duì)等原則，即各組織權(quán)、責(zé)、利的對(duì)等；二是，三權(quán)分離原則，即分離各組織的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)，對(duì)保證權(quán)力的制衡效用有著直接影響。由此可見(jiàn)，全面預(yù)算管理模式是以戰(zhàn)略目標(biāo)管理為導(dǎo)向，可以充分體現(xiàn)企業(yè)的全方位要求，已經(jīng)不再受到傳統(tǒng)管理模式的約束和局限，而是構(gòu)建出一整套全新的管理運(yùn)行機(jī)制 。其作用可以總結(jié)為十四個(gè)字：預(yù)測(cè)、計(jì)劃、溝通、控制、分析、考評(píng)、決策。

如果用5W1H來(lái)理解什么是全面預(yù)算管理的話，可以概括為以下內(nèi)容：

無(wú)論如何定義全面預(yù)算管理，它都可以概括為“預(yù)測(cè)+計(jì)劃”，是一種目標(biāo)管理的工具和方法，內(nèi)部管控的手段、方法、機(jī)制。

二、本企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容及流程介紹

筆者所在公司為中日合資整車企業(yè)，產(chǎn)品全部出口。本企業(yè)的全面預(yù)算管理規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致，并在日常工作中不斷地改革、創(chuàng)新，切實(shí)有效地執(zhí)行成本削減施策，落實(shí)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，對(duì)預(yù)算實(shí)施了有效的事前、事中、事后的控制，可以是全面預(yù)算管理的作用得到更好的發(fā)揮。

（一）全面預(yù)算管理內(nèi)容

1.運(yùn)營(yíng)預(yù)算

在企業(yè)的日常運(yùn)行中，運(yùn)營(yíng)預(yù)算是發(fā)生的最多的預(yù)算，與各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著直接聯(lián)系，可以問(wèn)財(cái)務(wù)預(yù)算編制提供重要參考依據(jù)。一般情況下，運(yùn)營(yíng)預(yù)算是由如下幾個(gè)部分組成：一是，銷售預(yù)算；二是，生產(chǎn)預(yù)算；三是，直接材料采購(gòu)預(yù)算；四是，直接人工預(yù)算；五是，制造費(fèi)用預(yù)算；六是，管理費(fèi)用預(yù)算，等等。其中，銷售預(yù)算是運(yùn)營(yíng)預(yù)算中最基本和最關(guān)鍵的，可以對(duì)銷售預(yù)測(cè)進(jìn)行比較正式的、詳細(xì)的說(shuō)明。在銷售計(jì)劃中，銷售預(yù)測(cè)是非常重要的基礎(chǔ)，并且，企業(yè)維持經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的支出和獲利，主要是通過(guò)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)的方式來(lái)獲取收入的，因此，銷售預(yù)算是預(yù)算控制的重要基礎(chǔ)。通常情況下，生產(chǎn)預(yù)算是將銷售預(yù)算中的預(yù)計(jì)銷售量作為重要依據(jù)的，并根據(jù)產(chǎn)品的品種、數(shù)量等來(lái)進(jìn)行合理編制的。在編制好生產(chǎn)預(yù)算以后，需要合理平衡生產(chǎn)能力，才能排出比較科學(xué)的、分季度的生產(chǎn)進(jìn)度日程表，也可以將其看作是生產(chǎn)計(jì)劃大綱。同時(shí)，在合理編制生產(chǎn)預(yù)算和生產(chǎn)進(jìn)度日程表的情況下，需要對(duì)如下幾個(gè)方面進(jìn)行直接編制：一是，材料采購(gòu)方面；二是，直接人工方面；三是，制造費(fèi)預(yù)算方面。目前，企業(yè)生產(chǎn)成本統(tǒng)計(jì)也是由上述三項(xiàng)預(yù)算構(gòu)成的，其中，管理費(fèi)用預(yù)算不但包括制造業(yè)務(wù)相關(guān)項(xiàng)目，還包括各部門預(yù)計(jì)產(chǎn)生的各種費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目，如投產(chǎn)經(jīng)費(fèi)、運(yùn)輸物流費(fèi)，等等。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算是反映財(cái)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算，包括反映現(xiàn)金收支活動(dòng)的現(xiàn)金預(yù)算、反映資本支出活動(dòng)的資本預(yù)算以及反映財(cái)務(wù)狀況、預(yù)計(jì)損益的預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。財(cái)務(wù)預(yù)算的編制由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，在收集了各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)預(yù)算的編制結(jié)果之后，首先進(jìn)行預(yù)計(jì)損益表的編制，其次編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，最后是預(yù)計(jì)

（二）全面預(yù)算管理流程

首先，作為公司預(yù)算管理工作的負(fù)責(zé)部門，財(cái)務(wù)部在每次預(yù)算編制前，先與相關(guān)業(yè)務(wù)部門了解、協(xié)調(diào)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)預(yù)算的編制計(jì)劃，制定出總體預(yù)算編制的日程。同時(shí)指定責(zé)任部門負(fù)責(zé)，有效地組織開(kāi)展各項(xiàng)預(yù)算工作。其次，設(shè)定預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)時(shí)存在的問(wèn)題，設(shè)定合理的預(yù)算目標(biāo)，再按照一定的比例，制定各部門、各項(xiàng)目的預(yù)算目標(biāo)。接下來(lái)是具體預(yù)算編制工作，最后由財(cái)務(wù)部進(jìn)行結(jié)果匯總，形成報(bào)告資料向公司經(jīng)營(yíng)層報(bào)告。預(yù)算批準(zhǔn)后，在日常工作中，嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，并在月末進(jìn)行預(yù)實(shí)差異分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決問(wèn)題。最終預(yù)算的執(zhí)行情況作為企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)考核的指標(biāo)。

公司年度預(yù)算的編制采用的程序主要有如下幾種：一是，從上到下；二是，上下相結(jié)合；三是，分級(jí)編制；四是，逐級(jí)匯總。

可以看出，本企業(yè)非常注重預(yù)算的編制過(guò)程，嚴(yán)格管控每一個(gè)環(huán)節(jié)的預(yù)算策劃，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)和籌劃，并將其數(shù)值化。

三、本企業(yè)全面預(yù)算管理特點(diǎn)

（一）建立各部門預(yù)算員體制，對(duì)整體預(yù)算過(guò)程進(jìn)行掌控

在確立了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)后，公司會(huì)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)制定具體的計(jì)劃，對(duì)計(jì)劃的量化就是預(yù)算。公司通過(guò)執(zhí)行預(yù)算來(lái)控制各項(xiàng)具體的工作，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。這個(gè)過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)都是緊緊相扣的，從對(duì)計(jì)劃的量化開(kāi)始到對(duì)其的具體執(zhí)行、控制，整個(gè)過(guò)程都是通過(guò)預(yù)算員體制來(lái)進(jìn)行掌控的。公司的每一個(gè)事業(yè)單元都設(shè)立了預(yù)算員，因?yàn)轭A(yù)算員對(duì)自己部門的各項(xiàng)情況最了解。他們不但有著非常豐富的現(xiàn)場(chǎng)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)，還掌握著第一手情報(bào)，因此，在他們充分參與的情況下，全員的智慧和力量才能得到最有效發(fā)揮。通過(guò)“三現(xiàn)主義”，預(yù)算員可以把握到精準(zhǔn)的信息，對(duì)各事業(yè)單元的人員、費(fèi)用、設(shè)備物料進(jìn)行預(yù)算的編制、執(zhí)行和控制，實(shí)現(xiàn)了真正意義上的全員參與。由此可見(jiàn)，預(yù)算編制工作可以充分體現(xiàn)出公司的管理理念，即以人為本。財(cái)務(wù)部每年對(duì)預(yù)算員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，并在日常工作中給與指導(dǎo)，保證預(yù)算工作的有效、正常開(kāi)展。

（二）注重成本削減

本公司預(yù)算管理的核心內(nèi)容為成本控制，因?yàn)閮r(jià)格的決定權(quán)原則上在市場(chǎng)，而且經(jīng)常要面對(duì)降價(jià)的壓力。為了確保利潤(rùn)，我們需要控制、降低成本。從利潤(rùn)的構(gòu)成來(lái)看，“企業(yè)謀求利潤(rùn)擴(kuò)大的手段”可分成6大項(xiàng)目：提高產(chǎn)品價(jià)格、增加銷售臺(tái)數(shù)、降低營(yíng)業(yè)費(fèi)、降低材料費(fèi)、降低制造費(fèi)用、降低經(jīng)費(fèi)。作為企業(yè)，最有可能從自身開(kāi)展的項(xiàng)目就是降低制造費(fèi)用和降低經(jīng)費(fèi)。因此，以管理者為中心，在日常中不斷推動(dòng)產(chǎn)品成本降低活動(dòng)是非常重要的。在預(yù)算編制的過(guò)程中，公司籌劃有各種不同形式的活動(dòng)，可以有效降低成本，并且，降低成本的具體措施、擔(dān)當(dāng)?shù)牟块T與責(zé)任人、每月成本降低的目標(biāo)值等都明確指出的。在實(shí)績(jī)工作中，觀察每個(gè)月的傾向值、考慮3個(gè)月后、半年后的情況采取措施、通過(guò)成本控制確認(rèn)其效果。具體來(lái)說(shuō)，成本控制的例子有：根據(jù)生產(chǎn)量來(lái)配備人員；材料的使用量要盡可能接近設(shè)定值；作業(yè)費(fèi)，控制適量地買入；維修費(fèi)，及時(shí)地實(shí)施；能源費(fèi)，要檢查、確認(rèn)使用量減少浪費(fèi)等等。

（三）通過(guò)季度、半年預(yù)算滾動(dòng)調(diào)整，提高決策正確性

年度基本預(yù)算確定后，公司可以利用反映已過(guò)去季度的實(shí)績(jī)來(lái)進(jìn)行參考，并根據(jù)過(guò)去的情況來(lái)合理調(diào)整剩余季度的預(yù)算，其中，季度預(yù)算調(diào)整主要是指部門成本、費(fèi)用等方面。在總結(jié)公司上半年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況以后，將達(dá)成年度基本預(yù)算目標(biāo)作為主要目的，公司可以結(jié)合最新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，合理、全面的調(diào)整下半年的預(yù)算，一般將其稱作是期中預(yù)算調(diào)整。目前，期中預(yù)算調(diào)整是公司的一次比較全面的預(yù)算調(diào)整，與全面預(yù)算的各個(gè)方面都有極大聯(lián)系；在全年多次滾動(dòng)的調(diào)整預(yù)算時(shí)，企業(yè)在每個(gè)階段發(fā)生的事項(xiàng)、環(huán)境的變化情況等都能得到充分反映，以在這種變化情況下，持續(xù)地調(diào)整未來(lái)方面的預(yù)測(cè)，并不斷更新預(yù)算。在這樣以后，企業(yè)管理人員能夠更全面、更準(zhǔn)確的進(jìn)行各種決策的審視，對(duì)于促進(jìn)決策正確性不斷提高有著重要影響。

（四）通過(guò)每月月度報(bào)告進(jìn)行預(yù)算控制、預(yù)實(shí)分析

預(yù)算的編制只是事前的計(jì)劃，如果不對(duì)預(yù)算的執(zhí)行采取一定的手段加以約束控制，最終可能會(huì)導(dǎo)致實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與預(yù)算相偏離，使預(yù)算成為一紙空文，失去其對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)意義。在企業(yè)的整個(gè)內(nèi)控體系中，預(yù)算執(zhí)行控制是非常重要的一個(gè)組成部分，如果不高度重視預(yù)算執(zhí)行控制，則可能給整個(gè)內(nèi)控體系作用的發(fā)揮造成嚴(yán)重影響，并且，其也是全面預(yù)算管理體系中非常關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，可以為實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算目標(biāo)提供重要保障。

對(duì)此，公司建立了月度報(bào)告體制，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的事中、事后的控制，在每月的第一個(gè)工作日對(duì)公司上月整體情況，分領(lǐng)域進(jìn)行報(bào)告，報(bào)告的內(nèi)容包括本月實(shí)績(jī)以及預(yù)實(shí)差異分析。通過(guò)月度報(bào)告，存在的問(wèn)題可以及時(shí)通報(bào)給經(jīng)營(yíng)層，并對(duì)存在問(wèn)題進(jìn)行把握，明確之后推進(jìn)方向，提前擬定對(duì)策，同時(shí)也有效地對(duì)預(yù)算進(jìn)行了落實(shí)和把控。月度報(bào)告是對(duì)各領(lǐng)域預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果的考核。

針對(duì)預(yù)算中沒(méi)有的項(xiàng)目，我們建立了例外事項(xiàng)審批流程。通過(guò)這樣的審批流程，可以解決工作中出現(xiàn)的緊急以及必須發(fā)生的，預(yù)算中未批準(zhǔn)的事項(xiàng)。通過(guò)相關(guān)部門以及經(jīng)營(yíng)層的聯(lián)名審批，把握項(xiàng)目的可行性、緊急性、必要性，有效解決了超預(yù)算項(xiàng)目的執(zhí)行問(wèn)題。在下次預(yù)算調(diào)整時(shí)，會(huì)對(duì)此部分項(xiàng)目進(jìn)行反映，以保證預(yù)算數(shù)據(jù)的完整和真實(shí)。

（五）通過(guò)系統(tǒng)開(kāi)展預(yù)算管理工作

為了更好地對(duì)預(yù)算編制以及控制進(jìn)行管理，我們結(jié)合公司的實(shí)際情況，根據(jù)公司管理需求，量身訂做了財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)主要包括如下幾個(gè)部分：一是，投資管理；二是，費(fèi)用管理；三是，預(yù)算編制管理。

投資管理模塊負(fù)責(zé)管理各項(xiàng)投資的預(yù)算、申購(gòu)、合同簽署情況、驗(yàn)收、付款，提高了投資管理的工作效率并提高了對(duì)該項(xiàng)工作的監(jiān)管力度。費(fèi)用管理模塊是費(fèi)用監(jiān)管的窗口，各科預(yù)算員可直接在系統(tǒng)輸入費(fèi)用報(bào)銷單，系統(tǒng)將對(duì)報(bào)銷部門的費(fèi)用進(jìn)行實(shí)時(shí)的預(yù)實(shí)控制管理。財(cái)務(wù)部門則通過(guò)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的接口程序，將通過(guò)預(yù)算審核的報(bào)銷單生成憑證進(jìn)行付款，各科預(yù)算員也可以通過(guò)系統(tǒng)隨時(shí)了解到申報(bào)單

據(jù)的處理情況。

預(yù)算編制管理模塊能實(shí)行各系預(yù)算在統(tǒng)一的信息平臺(tái)進(jìn)行編制，各科、財(cái)務(wù)部門可以更清楚地掌握到預(yù)算數(shù)據(jù)，這樣預(yù)算編制工作的精確度以及各部門、財(cái)務(wù)匯總數(shù)據(jù)的效率將大大提高，各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)的提取也將變得更加容易。該模塊還把預(yù)算管理與現(xiàn)有的一般物品采購(gòu)系統(tǒng)整合起來(lái)，有助于更好地對(duì)低值易耗品及輔助材料進(jìn)行分品種的明細(xì)預(yù)算管理、預(yù)實(shí)分析以及價(jià)格控制等。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)發(fā)生預(yù)算前提變更（如產(chǎn)量變化）以及費(fèi)用延遲或節(jié)約等情況，此時(shí)系統(tǒng)會(huì)根據(jù)最新變化形成當(dāng)月執(zhí)行預(yù)算，財(cái)務(wù)將根據(jù)執(zhí)行預(yù)算向各部門下達(dá)預(yù)算目標(biāo)，各部門也可通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行更準(zhǔn)確的預(yù)實(shí)差異分析。

財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的投入是低成本的，投入使用后使相關(guān)工作的工作量大大減輕，將之前繁瑣的工作流程簡(jiǎn)單化，預(yù)算控制由之前的事后控制變?yōu)槭虑?、事中控制，同時(shí)也將直接降低相關(guān)工作管理成本。

四、總結(jié)

在全面預(yù)算管理模式下，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)各個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)，就必須對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行比較充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃，才能實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化和量化。同時(shí)，在監(jiān)控執(zhí)行過(guò)程的情況，不斷對(duì)照和分析實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)之間存在差距，并及時(shí)改善、調(diào)整和指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有利于管理者更加有效地管理企業(yè)，從而確保戰(zhàn)略目標(biāo)可以最大程度的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)踐過(guò)程中，需要注重雙向溝通，讓所有相關(guān)部門積極、主動(dòng)的參與其中，才能在人力、物力和財(cái)力等各種資源得到最優(yōu)化配置的基礎(chǔ)上，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)快速實(shí)現(xiàn)，并實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施進(jìn)度的有效監(jiān)控、各個(gè)支出費(fèi)用的有效控制和現(xiàn)金流量與利潤(rùn)的準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。因此，全面預(yù)算管理既是一種戰(zhàn)略管理工具，也是一套系統(tǒng)的方法，他是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)整合內(nèi)部資源、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的最佳途徑！

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