中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展報告
——基于會計師事務所2010 ～ 2014年度報備信息的數(shù)據(jù)分析

調(diào) 研 報 告

中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展報告
——基于會計師事務所2010 ～ 2014年度報備信息的數(shù)據(jù)分析

一、引言

2009年10月，國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)〔2009〕56號，以下簡稱國辦56號文件）。財政部會計司、中注協(xié)會同國務院有關(guān)部門、省級財政部門和注冊會計師協(xié)會認真貫徹實施國辦56號文件，在取消H股“雙重審計”、推動“四大”本土化轉(zhuǎn)制、證券資格事務所特殊普通合伙轉(zhuǎn)制、規(guī)范跨境審計業(yè)務、試行醫(yī)院高?；饡詴嫀煂徲嬛贫?、支持自貿(mào)區(qū)會計服務創(chuàng)新發(fā)展、促進內(nèi)地與港澳服務貿(mào)易自由化、健全行業(yè)基礎(chǔ)管理制度、加強總分所一體化管理、推動中國注冊會計師擔任國際會計網(wǎng)絡領(lǐng)導成員等方面作了大量工作，中國注冊會計師行業(yè)做強做大“走出去”邁上新臺階、取得新突破、步入新征程。

本報告主要以我國會計師事務所2010 ～ 2014年度報備信息為基礎(chǔ)展開分析，以期揭示我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與成就；同時，對行業(yè)未來走勢進行研判，并提出對策建議。

二、由數(shù)據(jù)分析看行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與成就

（一）事務所數(shù)量和收入情況。

截至2014年12月31日，中國注冊會計師行業(yè)共有會計師事務所7 316家，其中普通合伙會計師事務所3 141家，特殊普通合伙會計師事務所50家，有限責任事務所4 125家。另有會計師事務所在境內(nèi)設立的分所984家。

1.事務所組織形式。

如表1-1和圖1-1數(shù)據(jù)顯示，過去5年來，全國會計師事務所數(shù)量呈小幅增長趨勢，但合伙所（含普通合伙和特殊普通合伙，下同）占比明顯上升，有限責任事務所占比逐年下降。這與財政部會同工商總局等部門推動大中型會計師事

務所特殊普通合伙轉(zhuǎn)制、引導小型事務所優(yōu)先采用普通合伙組織形式密切相關(guān)。由于合伙所對執(zhí)業(yè)質(zhì)量承擔無限連帶責任，合伙所數(shù)量的明顯上升，表明我國注冊會計師行業(yè)注重從源頭上強化風險意識和責任意識取得新進展，也加速與合伙所占主流的國際慣例相協(xié)調(diào)。

表1-1 2010-2014年我國各類會計師事務所數(shù)量

圖1-1

2.業(yè)務收入。

2014年，我國注冊會計師行業(yè)報備業(yè)務收入589億元（統(tǒng)一品牌下的其他執(zhí)業(yè)機構(gòu)的收入報備存在一定差異）。從業(yè)務收入分布來看，11家獲財政部、證監(jiān)會推薦從事H股審計業(yè)務的大型事務所（以下簡稱11家H股所，天職國際在業(yè)內(nèi)具有較高知名度和認可度，承接了較多H股審計業(yè)務，許多發(fā)展指標也在行業(yè)內(nèi)名列前茅，但本文暫未統(tǒng)計入內(nèi)，下同）的總收入約為242億元。除此以外的其他29家證券所（以下簡稱其他證券所）的收入合計約106億元。非證券所業(yè)務收入約為241億元。

如圖1-2數(shù)據(jù)所示，2010 ～ 2014年我國注冊會計師行業(yè)收入持續(xù)增長，年均增長率約12%。各類事務所收入增速大體平衡，收入格局基本穩(wěn)定，其中11家H股所約占41%，其他證券所約占18%，非證券所約占41%。僅從收入排名看，自2013年度起，瑞華、立信的收入超越“四大”中的兩家，分別位列第三和第四名，收入規(guī)模呈現(xiàn)出強勁增長態(tài)勢。當然，這與收入統(tǒng)計口徑等因素有一定關(guān)系。

圖1-2

但需引起注意的是，在全行業(yè)收入規(guī)模穩(wěn)步增長的同時，非證券所業(yè)務收入在2014年首次出現(xiàn)負增長（如圖1-3所示）。據(jù)了解，這與商事制度改革后取消企業(yè)注冊資本驗證業(yè)務等有直接關(guān)系，尤其對中小所沖擊較大，普遍反映驗資業(yè)務縮水一半以上，規(guī)模最小的2 000家事務所的驗資業(yè)務降幅高達62%，年審業(yè)務降幅達11%。商事制度改革尤其是取消驗資已經(jīng)全面實施，如何擺脫低端傳統(tǒng)業(yè)務的制約，盡快開拓新業(yè)務、闖出新天地，是中小所轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵所在。

圖1-3

3.審計業(yè)務收入與非審計業(yè)務收入。

圖1-4數(shù)據(jù)顯示，一方面，審計業(yè)務依然是我國會計師事務所的主要收入來源，占比約72%；另一方面，非審計業(yè)務收入增長提速，從2010年的101億元增長到2014年的165億元，年均增長率約13%，高于行業(yè)收入年均增長率（12%），表明會計師事務所拓展業(yè)務范圍、加快多元化發(fā)展取得良好成效。

圖1-4

據(jù)下表（表1-2）進一步分析，2010 ～ 2014年，我國會計師事務所的內(nèi)控審計客戶數(shù)量和業(yè)務收入呈快速增長趨勢，收入年均增幅約27%，內(nèi)控審計成為我國注冊會計師行業(yè)最為閃亮的新業(yè)務增長點之一。內(nèi)控審計業(yè)務的快速發(fā)展，與財政部等五部委制定發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》有較大關(guān)聯(lián)。上市公司內(nèi)部控制審計制度和自我評價制度已基本建立，實施范圍不斷拓展至中央企業(yè)、金融機構(gòu)等，這為會計師事務所開拓內(nèi)控審計和咨詢業(yè)務提供了強有力政策支持。

表1-2 2010-2014年內(nèi)控審計業(yè)務收入情況表

4.人均創(chuàng)收。

如圖1-5所示，2010 ～ 2014年我國會計師事務所合伙人（含股東，下同）人均創(chuàng)收（也稱合伙人人均收費，下同）持續(xù)增長，從2010年的124萬元增長到2014年的186萬元，年均增長率約為11%，與行業(yè)收入年均增長率（12%）基本相當。員工人均創(chuàng)收（也稱員工人均收費，下同）也呈同向增長趨勢，從2010年的18萬元增長到2014年的24萬元，年均增長率約為7.5%，低于合伙人人均創(chuàng)收年均增長率和行業(yè)收入年均增長率。

圖1-5

圖1-6和圖1-7數(shù)據(jù)表明，各事務所之間，合伙人人均創(chuàng)收差異較大。11家H股所的合伙人人均創(chuàng)收達1 580萬元，是其他證券所（864萬元）的1.8倍，是全行業(yè)平均水平（186萬元）的8.5倍。這表明，盡管存在某些結(jié)構(gòu)性因素，但H股所的創(chuàng)收能力仍顯著高于其他事務所，這與H股所的品牌效應、服務質(zhì)量和客戶結(jié)構(gòu)等息息相關(guān)。

圖1-6

進一步分析顯示，在各事務所內(nèi)部，合伙人人均創(chuàng)收與員工人均創(chuàng)收呈正相關(guān)關(guān)系，即合伙人人均創(chuàng)收高的事務所，員工人均創(chuàng)收也較高。如圖1-7所示，11家H股所內(nèi)部，這一比率約為34倍；在其他證券所內(nèi)部，這一比率為24倍；在非證券所內(nèi)部，這一比率約為6倍。從全行業(yè)看，平均比率約為8倍。

圖1-7

（二）事務所支出情況。

1.稅費支出。

2014年度全行業(yè)合計支出稅費約53.3億元，其中所得稅約24.6億元，占比46.2%，增值稅約23億元，占比43.2%。各項稅費占比情況如圖2-1所示。

圖2-1

根據(jù)表2-1進一步分析增值稅繳納情況，11家H股所繳納增值稅約8.85億元，占行業(yè)增值稅納稅總額的38.5%，其他證券所繳納增值稅約4.91億元，占比為21.3%，非證券所繳納增值稅約9.24億元，占比為40.2%，增值稅納稅情況與行業(yè)收入格局基本匹配。

表2-1 2014年全行業(yè)增值稅繳納與收入格局配比情況

由于注冊會計師行業(yè)是典型的知識密集型專業(yè)服務行業(yè)，可抵扣的增值稅進項稅額較少，因此，業(yè)內(nèi)人士一度擔憂“營改增”改革可能對行業(yè)稅負造成不利影響。對2010 ～ 2014年全行業(yè)增值稅、營業(yè)稅和總體稅負變化情況進行分析。圖2-2和表2-2顯示，自國務院決定于2012年實施“營改增”以來，全行業(yè)總體稅負呈逐年下降趨勢，從10.20%下降到9.05%，這說明“營改增”改革總體上對行業(yè)減負和行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了積極影響。

圖2-2

表2-2 2010-2014年全行業(yè)稅費支出情況

2.工資薪酬支出。

2014年，全行業(yè)支出工資薪酬約222億元，比2010年的135億元增加了87億元，年均增長率約為13%，超過行業(yè)收入年均增長率。如表2-3所示，2014年，11家H股所工資薪酬支出約92億元，占其業(yè)務收入的38.0%，其他證券所工資薪酬支出約36億元，占其業(yè)務收入的34.0%，非證券所工資薪酬支出約94億元，占其業(yè)務收入的39.0%。行業(yè)總工資薪酬與總收入的比重為37.7%。

表2-3 2014年各類事務所工資薪酬占收入比重情況

從各職級人員薪酬支出分布看（見表2-4），合伙人工資薪酬支出28.2億元，高級經(jīng)理31.6億元，經(jīng)理34.7億元，其他人員127.5億元。需要說明的是，合伙人的工資薪酬支出特指固定薪酬，未包括事務所向合伙人分配的剩余收益（分紅）。

表2-4 2014年各類事務所各職級人員工資薪酬支出情況（萬元）

由表2-5進一步分析，全行業(yè)合伙人平均工資薪酬為8.9萬元，高級經(jīng)理平均工資薪酬為22.5萬元，經(jīng)理平均工資薪酬為14.2萬元，其他人員平均工資薪酬為7.0萬元。由于合伙人以分紅為主要收入來源，因此平均工資薪酬較低屬正常現(xiàn)象。對不同類型事務所工資薪酬支出作橫向比較，數(shù)據(jù)顯示，11家H股所的高級經(jīng)理及以下人員平均工資薪酬明顯高于其他證券所，證券所從業(yè)人員平均工資薪酬明顯高于非證券所。當然，此為全行業(yè)總體情況，具體到各事務所之間仍存在一定差異。

表2-5 2014年各類事務所各職級人員的平均工資薪酬水平

（三）行業(yè)人才分布情況。

如表3-1所示，截至2014年12月31日，全行業(yè)共有執(zhí)業(yè)注冊會計師96 320人，合伙人31 628人。數(shù)據(jù)顯示，從2010至2014年，執(zhí)業(yè)注冊會計師增加了3 618人，合伙人增加了1 343人，均呈小幅增長之勢。

表3-1 2010-2014年注冊會計師和合伙人人數(shù)

1.注冊會計師分布。

圖3-1數(shù)據(jù)顯示，約25%的注冊會計師集中在40家證券資格會計師事務所中，平均每家證券所的注冊會計師人數(shù)超過600人。總體看，證券所的注冊會計師人數(shù)占比小幅上升，非證券所的注冊會計師人數(shù)占比略有下降，注冊會計師小幅緩慢向證券所集中的趨勢逐步顯現(xiàn)。

圖3-1 2010-2014證券所和非證券所注冊會計師人數(shù)占比變化

據(jù)表3-2進一步分析，注冊會計師在事務所之間的分布并不均衡。從平均數(shù)來看，11家H股所平均每所擁有注冊會計師1 203人，其他證券所平均擁有注冊會計師376人，非證券所平均擁有注冊會計師10人。從總數(shù)來看，11家H股所的注冊會計師占全部證券所注冊會計師人數(shù)的一半以上。這在一定程度上表明，大型會計師事務所對注冊會計師的聚合力更強、集中度更高。

表3-2 2014年各類事務所注冊會計師分布

在研究注冊會計師分布情況的同時，對各類事務所合伙人與員工人數(shù)的比例也作了分析。表3-3數(shù)據(jù)表明，規(guī)模越大的事務所，其合伙人的管理幅度也相對較大。

表3-3 2014年各類事務所合伙人和員工人數(shù)比例情況

2.合伙人年齡結(jié)構(gòu)。

圖3-2和表3-4數(shù)據(jù)顯示，合伙人年齡在40 ～ 60歲這一區(qū)間較集中，占比約65%，這與注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)特點和對合伙人執(zhí)業(yè)能力與經(jīng)驗的要求基本吻合。但是，仍有兩個跡象值得關(guān)注和思考：第一，40歲以下的合伙人占比逐年降低且下滑較快；第二，60歲以上的合伙人占比近28%，其中65歲以上的合伙人占比近19%，大大高于發(fā)達市場經(jīng)濟國家和地區(qū)的同類數(shù)據(jù)，說明行業(yè)人才老化與中青年后備人才流失的雙重壓力較大，行業(yè)治理結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu)亟待優(yōu)化。

圖3-2 2014年各年齡區(qū)間的合伙人人數(shù)占比分布

表3-4 2010-2014年各年齡區(qū)間的合伙人人數(shù)占比情況

3.行業(yè)性別比例。

2014年度，全行業(yè)注冊會計師中女性占49%，男性占51%，行業(yè)性別比例基本平衡。在全行業(yè)合伙人中，女性占41%，男性占59%。其中，在證券所合伙人中，女性占29%，男性占71%；在非證券所合伙人中，女性占42%，男性占58%。女性注冊會計師已越來越多地參與到事務所經(jīng)營管理決策之中，“半邊天”的地位作用業(yè)已體現(xiàn)。又如圖3-3數(shù)據(jù)所示，女性注冊會計師在較低年齡段占比更高，比如，在30-40歲的注冊會計師群體中，女性比例達56%，而在30歲以下的注冊會計師群體中，女性比例高達64%，說明年輕女性從業(yè)人員的學習能力和應考能力總體優(yōu)于同年齡段男性。

圖3-3

以證券所為樣本進一步分析（見表3-5），2014年度證券所整體從業(yè)人員達到8.2萬人（含合伙人、注冊會計師和其他從業(yè)人員），男女比例約為3∶4，女性超過“半邊天”，但是在合伙人層級，男女比例為5∶2，說明在證券業(yè)務領(lǐng)域，女性注冊會計師晉升合伙人的提升空間仍較大。

表3-5 2014年證券所不同職級人員女性占比

（四）證券所相關(guān)情況。

1．基本情況。

如表4-1所示，截至2014年12月31日，全國共有證券所40家，均已完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制。2014年證券所業(yè)務收入約為348億元，占全行業(yè)總收入的59%，其中審計業(yè)務收入約為263億元，同比增長11%；40家證券所共有從業(yè)人員約8.2萬人，其中合伙人2 759人，注冊會計師24 139人（含擁有注冊會計師資格的合伙人）。2014年度，40家證券所的證券業(yè)務收入約為67億元，同比增長19%，增速較高，這與同期資本市場尤其是“新三板”較為活躍、發(fā)展較快有關(guān)。

表4-1 2014年證券所基本情況

表4-2數(shù)據(jù)顯示，2010 ～ 2014年，證券所的數(shù)量呈逐年下降趨勢，從2010年的53家逐漸減少至2014年的40家，這是行業(yè)遵循市場規(guī)律，優(yōu)化重組、強強聯(lián)合的結(jié)果。與此同時，證券所分所數(shù)量不斷增加，從2010年的416家增長到2014年的558家，平均每家證券所擁有14家分所，基本構(gòu)建了覆蓋全國主要城市尤其是發(fā)達地區(qū)和戰(zhàn)略要地的服務網(wǎng)絡。

表4-2 2010-2014年證券所分所與行業(yè)分所數(shù)量變化

2.上市公司年報審計業(yè)務。

截至2015年7月，滬深兩市共有2 631家A股上市公司披露了2014年度的財務報表審計報告，有關(guān)數(shù)據(jù)如表4-3所示。

需引起注意的是，我國上市公司年報審計平均收費約為140萬元。橫向比較，我國上市公司審計收費總體水平遠低于美國等發(fā)達市場經(jīng)濟國家。以美國為例，如不考慮匯率因素，約有5倍左右差距；如考慮匯率因素，則約為其1/30，說明我國注冊會計師行業(yè)的專業(yè)服務價值尚有待進一步挖掘和提升。

表4-3 2014年證券所上市公司客戶和年報審計業(yè)務收費情況

需引起注意的是，我國上市公司年報審計平均收費約為140萬元。橫向比較，我國上市公司審計收費總體水平遠低于美國等發(fā)達市場經(jīng)濟國家。以美國為例，如不考慮匯率因素，約有5倍左右差距；如考慮匯率因素，則約為其1/30，說明我國注冊會計師行業(yè)的專業(yè)服務價值尚有待進一步挖掘和提升。

3.境外審計業(yè)務。

財政部持續(xù)推進會計審計準則國際趨同等效，積極參與國內(nèi)外、多雙邊會計服務市場開放磋商，推動大中型會計師事務所國際化發(fā)展，同時采取多種措施加強跨境審計監(jiān)管。2015年5月，財政部印發(fā)《會計師事務所從事中國內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務暫行規(guī)定》，將會計師事務所從事中國內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務行為納入監(jiān)管范圍。報備數(shù)據(jù)顯示，開展境外審計業(yè)務的事務所主要為證券所，業(yè)務情況如表4-4所示。從境外審計項目所在地看，絕大部分位于亞洲和北美（占比約95%），且集中在香港特區(qū)和美國。多重業(yè)務地的審計項目較少，但審計收入較高，主要原因是多地上市的公司多為大型企業(yè)，如中石油、中國聯(lián)通等。

表4-4 2014年我國證券所境外審計業(yè)務情況

4.職業(yè)責任保險。

資本市場的審計風險是證券所的首要風險來源。財政部高度重視證券所風險管控能力建設，會同保監(jiān)會于2015年6月印發(fā)了《會計師事務所職業(yè)責任保險暫行辦法》。如表4-5所示，近年來我國證券所投保職業(yè)責任保險明顯增多，執(zhí)業(yè)風險意識和職業(yè)責任賠償能力進一步增強。

表4-5 2010-2014年證券所投保職業(yè)責任保險情況

至2014年，共有37家證券所投保了職業(yè)責任保險，保險金（累計賠償限額）約67.93億元（“四大”參加國際會計網(wǎng)絡的投保，實際投保額大于報備金額）。40家證券所尚有歷史留存的職業(yè)風險基金約為13.18億元。由此可見，職業(yè)責任保險已經(jīng)成為我國證券所職業(yè)責任賠償?shù)闹饕Ｕ戏绞健?/p>

5.29家中型證券所 和非證券所前60家的簡要比較。

為了觀察除11家從事H股審計的大型事務所之外的其他29家中型證券所與排名靠前的60家非證券所的有關(guān)差異，就部分指標做了對比分析。如表4-6和圖4-1所示，中型證券所在合伙人和注冊會計師規(guī)模上明顯高于非證券所前60家，但在合伙人人均創(chuàng)收、員工人均創(chuàng)收和收入結(jié)構(gòu)方面差異不大。這表明規(guī)模較大的非證券所的服務能力得到市場認可，逐步創(chuàng)造條件使之擁有更多市場機會是合理的、可行的。

表4-6 2014年中型證券所與非證券所前60家的部分指標比較

圖4-1

（五）“四大”會計師事務所相關(guān)情況。

“四大”國際會計網(wǎng)絡（普華永道、德勤、安永、畢馬威）均在中國內(nèi)地設有成員所（分別為普華永道中天、德勤華永、安永華明、畢馬威華振）。需要強調(diào)指出的是，“四大”中國成員所是依照中國法律設立、依法自主經(jīng)營并受中國政府有關(guān)部門監(jiān)管的中國會計師事務所。近年來，中國其他大型會計師事務所發(fā)展較快，有的在業(yè)務收入規(guī)模上已超過“四大”中國成員所，傳統(tǒng)的行業(yè)綜合排名前四名格局有所改變。為避免歧義，本報告下文所稱“四大”特指“四大”國際會計網(wǎng)絡的中國成員所。

2014年度“四大”業(yè)務收入約為120億元，其中審計業(yè)務收入為109億元?！八拇蟆睋碛泻匣锶斯灿?15人，注冊會計師共計3 370人（含擁有注冊會計師資格的合伙人），平均每家“四大”擁有注冊會計師843人?！八拇蟆焙匣锶巳司鶆?chuàng)收約2 330萬元，員工人均創(chuàng)收約61萬元，員工的男女比例為1∶2，但合伙人男女比例為2∶1。截至2014年12月31日，“四大”在中國內(nèi)地設立分所合計37家。

1. 本土化轉(zhuǎn)制。

2012年8月之后，原四家中外合作會計師事務所中的三家的合作期相繼到期。2012年2月，財政部會同工商總局、商務部、外匯局和證監(jiān)會共同發(fā)布了《中外合作會計師事務所本土化轉(zhuǎn)制方案》，標志著“四大”本土化轉(zhuǎn)制工作正式啟動。在各相關(guān)部門的共同推動下，2012年6月 ～ 10月期間，財政部批復同意了畢馬威華振、安永華明和德勤華永的本土化轉(zhuǎn)制申請；2013年6月，財政部批復同意了普華永道中天的本土化轉(zhuǎn)制申請。至此，“四大”本土化轉(zhuǎn)制第一階段工作順利完成。

截至2014年12月31日，“四大”共有合伙人515人，其中具有中國注冊會計師資格的合伙人為343人，占合伙人總數(shù)的66.6%；同時，中國注冊會計師在“四大”核心管理層中的比例由轉(zhuǎn)制前的不足45%上升至約70%，并將按照《轉(zhuǎn)制方案》的規(guī)定繼續(xù)穩(wěn)步提升，既符合“四大”各國成員所均由所在國注冊會計師主導運營管理的國際慣例，又兼顧了“四大”在華發(fā)展歷史和合理訴求，特別是照顧了港澳會計專業(yè)人士在內(nèi)地創(chuàng)業(yè)興業(yè)的切身利益，相關(guān)各方反響較好，推動了“四大”本土化轉(zhuǎn)制平穩(wěn)、有序、順利進行。轉(zhuǎn)制以來的“四大”積極采取多種措施繼續(xù)加強質(zhì)量控制和人才建設，保持了較高的品牌認可度和較好的業(yè)務成長性。

2.上市公司年報審計業(yè)務。

如表5-1數(shù)據(jù)所示，2014年度“四大”共擁有上市公司年報審計客戶158家，平均每所擁有上市公司客戶40家，與其他7家H股所平均擁有226家上市公司客戶相比，“四大”的上市公司客戶數(shù)量并不占優(yōu)。但是，“四大”平均每家上市公司客戶的年報審計收費為1 033萬元，是其他7家H股所上市公司年報審計戶均收費水平的近12倍。從上市公司資產(chǎn)角度分析，A股市場上市公司約86%的資產(chǎn)經(jīng)“四大”審計，表明“四大”大客戶集中的優(yōu)勢仍較顯著。

表5-1 2014年11家H股所上市公司客戶和年報審計業(yè)務收費情況

從審計收費進一步觀察客戶分布（見表5-2），審計收費在3 000萬元以上的12家上市公司全部為“四大”的客戶；審計收費在500 ～ 3 000萬元的客戶中，“四大”占據(jù)了近80%。從上市公司客戶行業(yè)分布角度看（見表5-3），“四大”在銀行、證券、保險、航空航運等領(lǐng)域仍具有絕對優(yōu)勢。

表5-2 2014年證券所上市公司審計客戶分布

表5-3 2014年滬深股市股本總額前100家上市公司的審計師分布

3.H股審計業(yè)務。

2010年12月，經(jīng)與香港特區(qū)有關(guān)方面達成協(xié)議，財政部、證監(jiān)會聯(lián)合推薦了12家內(nèi)地事務所從事H股企業(yè)審計業(yè)務（中瑞岳華和國富浩華于2012年合并為瑞華，現(xiàn)有11家H股所），標志著H股雙重審計政策徹底取消。如圖5-1和表5-4所示，內(nèi)地所獲許從事H股審計業(yè)務以來，客戶數(shù)量平穩(wěn)增長，主審（由內(nèi)地所出具審計報告）比例有所提升，2014年內(nèi)地事務所的H股審計收入約為22.5億元。從項目分布看，“四大”仍然占據(jù)主導地位，在2014年度的264家H股客戶中，“四大”的客戶為232家，占比約88%；取得審計收入約21.8億元，占比約97%。但從主審比例來看，內(nèi)地其他7家H股所的主審比例更高，在其32家客戶中，主審客戶為20家，占比62.5%，而內(nèi)地“四大”主審的客戶比例約為其H股審計客戶總數(shù)的10%。尤其值得一提的是，2015年3月，天健會計師事務所第一次以中國執(zhí)業(yè)注冊會計師身份、依據(jù)內(nèi)地審計準則簽發(fā)按照內(nèi)地會計準則編制的H股財務報表審計報告，標志著內(nèi)地會計師事務所從事H股審計不斷向縱深發(fā)展。

圖5-1

表5-4 2010-2014年內(nèi)地事務所H股審計客戶數(shù)量和主審參審情況

三、對行業(yè)未來走勢的初步判斷和對策建議

（一）行業(yè)持續(xù)向好的發(fā)展態(tài)勢將進一步強化，但人才流失加劇、執(zhí)業(yè)質(zhì)量欠優(yōu)、內(nèi)部治理失范等突出問題對行業(yè)長遠發(fā)展構(gòu)成較大壓力。

注冊會計師行業(yè)植根于經(jīng)濟沃土。當前中國經(jīng)濟“形有曲折”、“勢仍向好”，這為注冊會計師行業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供了廣闊空間和有力保障。特別是黨的十八大以來，國務院在加強資本市場建設、強化審計工作、發(fā)展服務貿(mào)易、增強外貿(mào)競爭新優(yōu)勢、推進大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新、深化國有企業(yè)改革、加快自貿(mào)區(qū)建設等文件中對大力發(fā)展注冊會計師行業(yè)提出明確要求，為我國注冊會計師行業(yè)平穩(wěn)較快發(fā)展吃了“定心丸”。同時應當看到，人才流失加劇、執(zhí)業(yè)質(zhì)量欠優(yōu)、內(nèi)部治理失范等已成為制約行業(yè)發(fā)展的突出問題，必須下大決心、花大力氣認真研究解決。僅以人才流失為例，2010 ～ 2014年間，全行業(yè)凈增執(zhí)業(yè)注冊會計師3 618人，年均凈增905人，大體相當于每8家事務所年均凈增1人，而同期行業(yè)人才流失率多在15%-20%，有的高達30%左右。注冊會計師是行業(yè)發(fā)展的最大“資本”和核心“資產(chǎn)”，長此以往，行業(yè)發(fā)展的人才基礎(chǔ)和發(fā)展后勁將受到影響。

要解決上述問題，一要與時俱進完善注冊會計師考試制度，進一步夯實行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人才基礎(chǔ)。二要改革完善事務所內(nèi)部收入分配制度，切實加大向中青年注冊會計師和一線從業(yè)人員的傾斜力度，切實做到以優(yōu)良的合伙文化留人、以科學的晉升機制留人、以優(yōu)厚的收入待遇留人。三要著力加強誠信建設、獨立性建設、專業(yè)能力建設和執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，防止經(jīng)濟下行壓力風險、資本市場波動震蕩風險傳導加劇審計風險。四要全面改進內(nèi)部治理，以合伙協(xié)議為統(tǒng)領(lǐng)，以合伙人責權(quán)利安排為核心，以收入分配為突破，以總分所一體化管理為關(guān)鍵，以信息系統(tǒng)管理為支撐，加快建立健全決策有據(jù)、執(zhí)行有效、監(jiān)督有方、問責有力的管理制度體系，大力提升內(nèi)部管理契約化、規(guī)范化、科學化、精細化水平。

（二）行業(yè)協(xié)調(diào)穩(wěn)定的競爭格局將進一步延續(xù)，但高、中端業(yè)務競爭趨緊且變數(shù)較多、低端業(yè)務競爭失序?qū)π袠I(yè)形象聲譽構(gòu)成較大沖擊。

歷經(jīng)改革開放尤其是新世紀、新階段以來的市場洗禮和政策引導，我國注冊會計師行業(yè)已經(jīng)形成大中小事務所服務對象和執(zhí)業(yè)領(lǐng)域各有側(cè)重的協(xié)調(diào)發(fā)展局面。在此基礎(chǔ)上，大體形成證券所與非證券所有序發(fā)展、齊頭并進的競爭格局。由此細分，在證券所行列，包括“四大”在內(nèi)的前10家左右大型事務所和其他證券所之間又呈現(xiàn)出新型競爭關(guān)系。隨著行政審批制度改革的推進和證券法律制度的修訂，以證券資格為標志的競爭格局將發(fā)生一定變化，但前10家左右大型事務所引領(lǐng)行業(yè)發(fā)展，大、中、小事務所協(xié)調(diào)發(fā)展的基本格局不會改變。

盡管如此，以下三因素對行業(yè)競爭關(guān)系和競爭秩序的重要影響不容忽視：第一，股票發(fā)行注冊制改革實施后，可能有更多事務所參與資本市場審計業(yè)務。在世界成熟資本市場，這些證券業(yè)務“新軍”對現(xiàn)有市場格局的分流效應較為微弱，但在我國現(xiàn)實環(huán)境下仍具有某種不確定性，一旦發(fā)生重大審計失敗案件，可能對行業(yè)形象聲譽造成較大負面影響。第二，金融審計業(yè)務競爭更加激烈，“四大”與其他大型事務所，甚至“四大”之間的競爭也可能加劇。第三，隨著行政審批制度改革的深化，清理規(guī)范行政審批過程中的中介服務也將提速，一些非法定審計業(yè)務很可能被納入清理規(guī)范范圍，這對中小事務所的沖擊在所難免，如果業(yè)務轉(zhuǎn)型遲滯，可能加劇低價惡性競爭。

為此，一要合理調(diào)控從事證券審計業(yè)務的事務所的擴容范圍，既要有序擴大，又要嚴控風險，防止因地方保護主義或“價格戰(zhàn)”等因素造成“劣幣驅(qū)逐良幣”。二要貫徹“寬進、嚴管、重罰”的總體思路，不斷強化事中事后監(jiān)管，結(jié)合證券業(yè)務風險狀況、規(guī)模數(shù)量、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、歷史表現(xiàn)等綜合因素，建立完善定期檢查與隨機抽查制度，特別要將審計項目合伙人和質(zhì)量復核合伙人作為監(jiān)管的重中之重。三要改進完善中央企業(yè)、金融企業(yè)審計輪換制度，適時、適當延長審計輪換期；同時，研究大型企業(yè)集團和金融機構(gòu)“主審+參審”的審計師配置制度，既鼓勵公平競爭、充分競爭，又緩解競爭壓力、規(guī)范競爭秩序。四要引導、支持中小事務所順時應勢調(diào)整業(yè)務結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，著力把適應市場需求的特色業(yè)務、咨詢業(yè)務作為“增收”的主攻方向；同時，多措并舉為中小所“減負”，推動中小所在更好的政策環(huán)境和市場環(huán)境中健康規(guī)范發(fā)展。

（三）行業(yè)面向市場的服務范圍將進一步擴大，但新業(yè)務新領(lǐng)域開拓、公共部門注冊會計師審計制度推行對行業(yè)服務能力構(gòu)成較大挑戰(zhàn)。

總體而言，我國注冊會計師行業(yè)的業(yè)務結(jié)構(gòu)和服務對象不斷拓展。從業(yè)務結(jié)構(gòu)看，已由傳統(tǒng)審計業(yè)務逐步延伸至稅務、咨詢業(yè)務；從服務對象看，已由完全依賴企業(yè)逐步擴展至行政事業(yè)單位。但也應看到，審計業(yè)務、企業(yè)業(yè)務比重畸高的狀況尚未根本改變，不僅制約了業(yè)務創(chuàng)新和提質(zhì)增效，而且抑制了注冊會計師服務效能的更大體現(xiàn)和更廣認同。按照黨中央、國務院的部署要求，財政部大力推動注冊會計師行業(yè)開拓新業(yè)務、新領(lǐng)域，在企業(yè)內(nèi)控審計與咨詢、醫(yī)院高?；饡徲?、管理會計咨詢、預算績效評價、奧運會申辦財務顧問等方面取得積極進展，但與經(jīng)濟社會發(fā)展要求和行業(yè)自身發(fā)展需求還有較大差距。2014年12月，李克強總理在接見全國審計機關(guān)先進集體和先進工作者代表時發(fā)表重要講話，強調(diào)要“引入社會力量參與審計，增強審計的公信力”，為注冊會計師行業(yè)在更大范圍、更寬平臺、更高層次上發(fā)揮職能作用指明了方向。

為此，一要抓緊研究建立以政府綜合財務報告為主線的公共部門注冊會計師審計制度，增強配套制度安排的嚴肅性和約束力，從法制體系和體制機制上破除注冊會計師實施公共部門審計的準入障礙。二要細化落實政府購買注冊會計師專業(yè)服務管理制度，拓寬服務領(lǐng)域，規(guī)范購買程序，夯實經(jīng)費保障。三要持續(xù)完善審計準則，結(jié)合企業(yè)和公共部門的特點與差異，為注冊會計師開展業(yè)務提供全面、及時的技術(shù)支持。四要切實加強注冊會計師專業(yè)勝任能力建設，真正做到在業(yè)務開拓上有規(guī)劃、在人才隊伍上有儲備、在技術(shù)攻關(guān)上有投入、在業(yè)務開展上有協(xié)作，以新業(yè)務、新領(lǐng)域的新作為、新成就促進注冊會計師行業(yè)的新跨越、新發(fā)展。

（四）行業(yè)走向國際的開放戰(zhàn)略將進一步深化，但國際化品牌創(chuàng)建、國際化資源利用、國際化網(wǎng)絡建設等對行業(yè)治理能力構(gòu)成較大考驗。

在做強做大“走出去”戰(zhàn)略的引領(lǐng)推動下，我國注冊會計師行業(yè)的國際化程度和國際影響力顯著提升，中國審計準則與國際規(guī)則持續(xù)趨同，中國注冊會計師首次擔任全球十大會計網(wǎng)絡的聯(lián)席主席，一批中國注冊會計師躋身全球會計網(wǎng)絡的決策管理層，信永中和、天職國際等會計師事務所在境外創(chuàng)建成員所取得新突破。成績來之不易，但差距仍應正視。以中國品牌命名、由中國主導運營的最大國際會計網(wǎng)絡（信永中和）僅名列全球第19位，中國注冊會計師行業(yè)的國際化征程任重道遠。令人振奮的是，2015年2月，國務院發(fā)布《關(guān)于加快培育外貿(mào)競爭新優(yōu)勢的若干意見》，明確提出要“重點培育和擴大通信、金融、會計等新興服務貿(mào)易，提升服務業(yè)國際化水平，提高服務貿(mào)易在對外貿(mào)易中的比重”，必將助力中國注冊會計師行業(yè)國際化航船揚帆遠航。

為此，一要加快轉(zhuǎn)變重貨物貿(mào)易、輕服務貿(mào)易的滯后思維，建立完善支持會計師事務所“走出去”的產(chǎn)業(yè)政策、財稅政策和外匯政策，并為從業(yè)人員跨境流動提供出入境便利。二要苦練內(nèi)功、固本強基，在做強做大國內(nèi)“大本營”的基礎(chǔ)上謀劃全球網(wǎng)絡布局、時間表和路線圖，克服急于求成，防止拔苗助長。三要注重與“走出去”企業(yè)的業(yè)務協(xié)同，注重與律師、信用評級等機構(gòu)的業(yè)務協(xié)同，逐步實現(xiàn)中國企業(yè)、中國投資到哪里，中國會計師事務所及其境外成員所的專業(yè)服務就跟進到哪里。四要培養(yǎng)造就一大批懂經(jīng)營、會管理、善溝通的國際化人才。從推動我國會計師事務所總分所一體化管理的艱巨實踐看，要創(chuàng)建全球知名會計網(wǎng)絡殊為不易，而科學的治理體系和卓越的治理能力尤為重要，必須高度重視國際化人才培養(yǎng)工作，為我國注冊會計師行業(yè)的國際化發(fā)展提供強大的人才支持。

（財政部會計司供稿）