經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義和特征

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是適應(yīng)我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀要求而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督的一種，具有不同于其他審計(jì)種類(lèi)的特征。本文通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)含義的闡述，分析概括出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的七大特征，對(duì)研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)；責(zé)任；審計(jì)；特征

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）006-000-01

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義

邢俊芳同志把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義概括為：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)主體對(duì)審計(jì)客體——特定受托者履行財(cái)務(wù)責(zé)任或績(jī)效責(zé)任情況的監(jiān)督活動(dòng)；《高級(jí)審計(jì)師資格考試復(fù)習(xí)指南》把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義概括為：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法依規(guī)對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的行為。以上所下含義，前者主要根據(jù)“受托責(zé)任論”的理論對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義進(jìn)行了概括；后者主要根據(jù)“免疫系統(tǒng)論”的理論對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義加以概括。黨的十八大后，中央領(lǐng)導(dǎo)同志多次強(qiáng)調(diào)審計(jì)要實(shí)現(xiàn)全覆蓋，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也要全覆蓋，正說(shuō)明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)家治理中的必要和重要。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特征

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有中國(guó)時(shí)代特征

1999年5月，中辦、國(guó)辦頒布《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)班干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》兩個(gè)規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“二暫行規(guī)定”），是根據(jù)當(dāng)時(shí)的社會(huì)需要而頒布實(shí)施的。2006年2月，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正式寫(xiě)入《審計(jì)法》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定提高到了法律層次。2010年10月，中辦、國(guó)辦頒布實(shí)施《黨政領(lǐng)導(dǎo)班干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，對(duì)審計(jì)工作更加全面和詳細(xì)。2014年平7月，中央紀(jì)律機(jī)關(guān)、中央組織部、人力資源和社會(huì)保障部、審計(jì)署、國(guó)資委聯(lián)合印發(fā)實(shí)施的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》（審經(jīng)責(zé)發(fā)[2014]102號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“實(shí)施細(xì)則”），是應(yīng)黨的十八大、十八屆三中全會(huì)的要求而頒布實(shí)施的。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要有干部管理部門(mén)的委托

2014年7月，由中央組織部等部門(mén)聯(lián)合頒布并實(shí)施的《實(shí)施細(xì)則》第四十九條規(guī)定“……組織部門(mén)等根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)初步建議，提出下一年度的委托審計(jì)建議?！苯?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目需要經(jīng)過(guò)干部監(jiān)督管理部門(mén)委托，審計(jì)機(jī)關(guān)不能直接將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主自列入年度計(jì)劃，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)報(bào)送干部監(jiān)督管理部門(mén)。1999年二辦頒布的“二暫行規(guī)定”都有類(lèi)似規(guī)定。審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要有組織部門(mén)的委托手續(xù)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)特殊要求，其他種類(lèi)的審計(jì)則沒(méi)有這個(gè)要求。這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)明顯特征。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告報(bào)送本級(jí)黨委和政府主要負(fù)責(zé)人，層次高，作用大

二辦1999年頒布的“二暫行規(guī)定” ，規(guī)定了審計(jì)結(jié)果要向政府報(bào)告的規(guī)定。如《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》第十二條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告后，……，向本級(jí)人民政府提交審計(jì)工作結(jié)果報(bào)告，并抄報(bào)同級(jí)組織人事部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)?！薄秶?guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》第十二條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告后，……，向本級(jí)人民政府提交審計(jì)工作結(jié)果報(bào)告，并抄送企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理機(jī)關(guān)及有關(guān)部門(mén)?！薄秾?shí)施細(xì)則》第三十六條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果報(bào)告等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論性文書(shū)送本級(jí)黨委、政府主要負(fù)責(zé)同志……?！苯?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)送本級(jí)黨委、政府領(lǐng)導(dǎo)人，層次較高。

4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有明顯的領(lǐng)導(dǎo)協(xié)作機(jī)制

2014年7月由多個(gè)部門(mén)頒布的《實(shí)施細(xì)則》第四十五條規(guī)定：“各地應(yīng)當(dāng)建立健全領(lǐng)導(dǎo)小組或者聯(lián)席會(huì)議制度，領(lǐng)導(dǎo)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)可以由同級(jí)黨委或者政府的主要負(fù)責(zé)同志擔(dān)任”。第五十四條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，可以提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)和單位協(xié)助，有關(guān)部門(mén)和單位應(yīng)當(dāng)予以支持，并及時(shí)提供有關(guān)資料和信息?！鳖I(lǐng)導(dǎo)小組制度或者聯(lián)席會(huì)議制度，是一個(gè)典型的協(xié)作機(jī)制。1999年二辦頒布的“二暫行規(guī)定”都明確規(guī)定要建立健全領(lǐng)導(dǎo)小組制度或聯(lián)席會(huì)議制度和利用審計(jì)成果的制度。二制度的建立，便于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展和審計(jì)成果的利用。

5.審計(jì)法定程序發(fā)生了變化

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序與其他審計(jì)的程序的最大不同，在于傳統(tǒng)的審計(jì)在編制審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，是根據(jù)本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行編制的，并在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)計(jì)劃；而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作計(jì)劃，除了要根據(jù)本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)工作計(jì)劃制定審計(jì)工作計(jì)劃外，還應(yīng)當(dāng)向組織部門(mén)提出審計(jì)計(jì)劃建議，組織部門(mén)根據(jù)審計(jì)初步建議，提出下年度委托審計(jì)建議。二辦頒布的“二暫行規(guī)定”第五條和中組部等部門(mén)的《實(shí)施細(xì)則》第四十九條有明確的規(guī)定。

6.審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法發(fā)生了變化

傳統(tǒng)的審計(jì)是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，這種審計(jì)以會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料為審計(jì)對(duì)象，通過(guò)對(duì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、有效性作出判斷和評(píng)價(jià)，查賬方法是有效的審計(jì)方法；而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了要審查財(cái)政財(cái)務(wù)收支外，還包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策情況、廉政建設(shè)情況等非財(cái)務(wù)內(nèi)容，審計(jì)內(nèi)容范圍更廣，更多。需要運(yùn)用查賬以外更多的檢查方法。

7.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有“兩重性”

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的主要是通過(guò)審計(jì)，界定領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部有關(guān)經(jīng)濟(jì)等方面工作，為組織部門(mén)任用和管理干部提供依據(jù)，這主要是對(duì)人；同時(shí)經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是檢查被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等是否合法，審計(jì)過(guò)程需要被審單位的大力配合和支持，這是對(duì)單位。發(fā)審計(jì)通知時(shí)要同時(shí)送被審計(jì)單位和被審計(jì)人，審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)時(shí)要同時(shí)征求被審計(jì)單位和被審計(jì)人。這些都表明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有明顯的“二重性”。

三、研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定義和特征的意義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)和政治體制改革深化的產(chǎn)物，具有明顯的時(shí)代特征。在新常態(tài)下，研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定義和特征，對(duì)了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)，對(duì)豐富和創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論，不斷完善和深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，更好發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理和干部管理中的作用，具有重要和深遠(yuǎn)的意義。

作者簡(jiǎn)介：鄧松濤，男，廣東高州人，本科，審計(jì)師，主要從事審計(jì)工作。