高校工程建設(shè)結(jié)算委托審計(jì)控制管理問題研究

張玉卓 蘇顯文 陳輝

【摘 要】委托審計(jì)是高職院校工程建設(shè)結(jié)算審計(jì)所采用的一種重要形式，文章在分析了委托審計(jì)在高職院校的應(yīng)用現(xiàn)狀和利弊的基礎(chǔ)上，對(duì)高職院校新校區(qū)工程建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)中如何確定適宜委托審計(jì)的工程建設(shè)項(xiàng)目，做好建設(shè)方、施工方與社會(huì)審計(jì)方的溝通協(xié)調(diào)工作，對(duì)審計(jì)方所審項(xiàng)目進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，加快內(nèi)審機(jī)構(gòu)改革和人員素質(zhì)提高，優(yōu)化高職院校內(nèi)審工作的外部環(huán)境等幾個(gè)控制管理關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行探索，并提出了可行性建議。

【關(guān)鍵詞】高職院校 委托審計(jì) 控制管理

本文系陜西鐵路工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院2013年第二批科研基金項(xiàng)目“高校工程建設(shè)委托審計(jì)控制管理問題研究”（2013-37）的階段性成果。

委托審計(jì)的含義與其在高職院校中的應(yīng)用現(xiàn)狀

委托審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)將其審計(jì)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)委托給另一審計(jì)機(jī)構(gòu)辦理的行為。委托審計(jì)在實(shí)踐中分為兩類：一類是沒有隸屬關(guān)系的審計(jì)機(jī)關(guān)間的委托，這種委托可以是辦理某一審計(jì)事項(xiàng)，也可以是辦理與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的調(diào)查、核實(shí)事項(xiàng)；另一類是審計(jì)機(jī)關(guān)將其審計(jì)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)委托給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或社會(huì)審計(jì)組織辦理，但審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審定并做出審計(jì)意見書和審計(jì)決定[1]。

高職院校工程建設(shè)結(jié)算委托審計(jì)主要指的是高職院校內(nèi)部審計(jì)部門將沒有精力和能力進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)部工程建設(shè)項(xiàng)目委托給工程造價(jià)事務(wù)所等社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算審計(jì)的一種委托審計(jì)形式。這種委托審計(jì)屬于以上分類中的第二類情況。工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算委托審計(jì)由于其優(yōu)點(diǎn)突出，審計(jì)效果較好而審計(jì)成本較低，已經(jīng)成為現(xiàn)今高職院校工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)所普遍采取的一種形式。

自審和委托審計(jì)的利弊對(duì)比分析

1.自審的優(yōu)勢(shì)

由于內(nèi)審部門對(duì)于高校自身情況比較了解，因此在自審過程中與建設(shè)方的溝通相對(duì)便宜。此外自審也能為高校節(jié)省一部分審計(jì)費(fèi)用。

2.自審的弊端

高職院校內(nèi)審部門目前大多屬于合署辦公，獨(dú)立性不強(qiáng)，部門人員數(shù)量較少，內(nèi)審專業(yè)技能素質(zhì)較低，缺乏專業(yè)性。在進(jìn)行調(diào)研的陜西省25所公辦高職院校中，高職院校設(shè)獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的僅有2所，其余大多與紀(jì)檢監(jiān)察部門、財(cái)務(wù)部門、黨政辦等部門合署辦公，部門人員一般為2-4人，不設(shè)專門從事審計(jì)的人員。合署辦公的特點(diǎn)使內(nèi)審部門的職能發(fā)揮受到一定約束，獨(dú)立性不強(qiáng)。合署辦公的內(nèi)審人員大多是設(shè)置內(nèi)審部門之前這些部門的工作人員，因此人員專業(yè)技能水平較低，尤其是工程審計(jì)的專業(yè)人員更是少之又少，難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜的內(nèi)審工作。而且合署辦公中內(nèi)審人員大多身兼數(shù)職，沒有太多時(shí)間和精力顧及內(nèi)審方面的工作。

3.委托審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

外部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多具有較高的專業(yè)水平，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)配置合理，審計(jì)軟件先進(jìn)，相比內(nèi)審機(jī)構(gòu)來說獨(dú)立性較高。借助外審機(jī)構(gòu)的這些優(yōu)勢(shì)，可以為高校內(nèi)部工程建設(shè)審計(jì)利用和服務(wù)，提高審計(jì)質(zhì)量和效益[2]。

4.委托審計(jì)的弊端

外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)高職院校內(nèi)部工程情況缺乏了解，在審計(jì)過程中難免會(huì)遇到溝通和協(xié)調(diào)等各方面的困難，這就對(duì)高校內(nèi)審部門的協(xié)調(diào)能力提出了考驗(yàn)，只有通過內(nèi)審部門在建設(shè)方和審計(jì)方之間協(xié)調(diào)溝通，才能使工程建設(shè)委托審計(jì)工作順利進(jìn)行。

綜合分析以上各種利弊因素，結(jié)合目前高職院校內(nèi)審部門現(xiàn)狀分析，可以看出，自審的弊端在短期內(nèi)很難得到改善，而委托審計(jì)的優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)得比較突出，其弊端也可以通過內(nèi)審部門的協(xié)調(diào)得到改善。因此，在目前內(nèi)審部門沒有能力和精力自審所有項(xiàng)目的情況下，將一部分新校區(qū)建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)采用委托審計(jì)的方法不失為一種行之有效的解決辦法。

結(jié)算委托審計(jì)控制管理關(guān)鍵點(diǎn)分析

1.確定適宜委托審計(jì)的工程建設(shè)項(xiàng)目

利用成本收益分析法分析確定適宜委托審計(jì)的工程建設(shè)項(xiàng)目。以下討論的前提是建立在目前高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身能力和精力不足的情況下，剔除自審和委托審計(jì)可能產(chǎn)生的不確定的隱性成本和收益，只考慮用貨幣容易計(jì)量的顯性成本和收益，將模型簡(jiǎn)單化。在此條件下，委托審計(jì)的收益為工程項(xiàng)目核減金額，成本為審計(jì)費(fèi)，當(dāng)收益大于成本時(shí)，適宜委托審計(jì)，當(dāng)收益小于成本時(shí)，適宜自審。

2.做好建設(shè)方、施工方與社會(huì)審計(jì)方的溝通協(xié)調(diào)工作

對(duì)確定為委托審計(jì)的工程建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)過程的溝通協(xié)調(diào)主要涉及四個(gè)方面的主體：建設(shè)方、施工方、內(nèi)審部門、社會(huì)審計(jì)方。

在復(fù)雜的審計(jì)關(guān)系中，內(nèi)審部門是核心，要全面負(fù)責(zé)并堅(jiān)持做好建設(shè)方、施工方、社會(huì)審計(jì)方之間的溝通協(xié)調(diào)工作。高校工程建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)方一般為高?；ú块T例如基建處，施工方即工程施工單位，社會(huì)審計(jì)方一般為受高校內(nèi)審部門進(jìn)行工程審計(jì)的工程造價(jià)事務(wù)所，高校內(nèi)審部門即審計(jì)處要在三方之間進(jìn)行審計(jì)過程的全程監(jiān)督、溝通和協(xié)調(diào)。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然專業(yè)人員充足，專業(yè)技能較高，但對(duì)高校內(nèi)部情況卻缺乏了解，這就需要內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員從中協(xié)調(diào)，在審計(jì)中全過程配合社會(huì)審計(jì)方，向?qū)徲?jì)方提供工程項(xiàng)目資料。

內(nèi)審機(jī)構(gòu)要對(duì)送審的資料進(jìn)行核查，不符合要求的不予確認(rèn)[3]。例如，對(duì)于某些工程變更簽證資料，編號(hào)不連續(xù)或是手續(xù)不完整的，以及沒有建設(shè)方簽字并蓋章的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不予確認(rèn)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)也要與建設(shè)方保持溝通，就工程項(xiàng)目資料進(jìn)行核實(shí)。審計(jì)過程中，審計(jì)方也可能提出審計(jì)疑問需要建設(shè)方答復(fù)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要長(zhǎng)期充當(dāng)好審計(jì)方與建設(shè)方之間的橋梁，及時(shí)協(xié)調(diào)雙方工作。

需要特別指出的是，在工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)后期，內(nèi)審部門要全程監(jiān)督社會(huì)審計(jì)方與施工方的對(duì)量工作。施工方即為高校工程建設(shè)項(xiàng)目的具體施工單位。在審計(jì)過程前期，一般應(yīng)避免社會(huì)審計(jì)方與施工方的直接見面。在審計(jì)過程后期，社會(huì)審計(jì)方需要與施工方進(jìn)行對(duì)量。這時(shí)，內(nèi)審部門需要全程監(jiān)督，以避免社會(huì)審計(jì)方與施工方的串謀舞弊。建設(shè)方也需要全程配合，對(duì)于沒有得到建設(shè)方認(rèn)可的變更簽證，審計(jì)方不予確認(rèn)。

3.對(duì)審計(jì)方所審項(xiàng)目進(jìn)行合理評(píng)價(jià)

高校應(yīng)對(duì)所委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)所審項(xiàng)目進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，通過審計(jì)費(fèi)的增減激勵(lì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提高審計(jì)效益。審計(jì)費(fèi)是對(duì)審計(jì)質(zhì)量的價(jià)格評(píng)估。一般情況下，支付的審計(jì)費(fèi)分為兩部分：一部分是基礎(chǔ)費(fèi)，按照委托工程項(xiàng)目總造價(jià)的一定比例計(jì)取，一般為2‰-3‰；一部分是成果費(fèi)，按照項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)核增核減金額的一定比例計(jì)取，一般為3%-5%。

審計(jì)費(fèi)的計(jì)算如公式所示：

S=b+h=α×d+β×m

S-審計(jì)費(fèi)合計(jì)金額；b-基礎(chǔ)費(fèi)；h-成果費(fèi)；α-基礎(chǔ)費(fèi)計(jì)取比例（2‰-3‰）；d-送審造價(jià)；β-成果費(fèi)計(jì)取比例（3%-5%）；m-核減金額。

省教育廳入圍社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)收費(fèi)都有一定的入庫折扣率，各高校還可在其基礎(chǔ)上進(jìn)一步協(xié)商折扣率。一般來說，基礎(chǔ)費(fèi)可以協(xié)商優(yōu)惠折扣，成果費(fèi)卻不宜比例過低，這樣也可以鼓勵(lì)外審機(jī)構(gòu)認(rèn)真審核，提高審計(jì)效益，保護(hù)高校利益。工程建設(shè)項(xiàng)目審核完后，內(nèi)審部門要對(duì)其工程結(jié)算審計(jì)結(jié)果進(jìn)行合理評(píng)價(jià)。對(duì)于已審核完的工程建設(shè)項(xiàng)目，高職院校內(nèi)審部門可以抽樣進(jìn)行復(fù)審，復(fù)審結(jié)果差異超出一定比例的，在支付審計(jì)費(fèi)時(shí)要有所扣除。審計(jì)結(jié)果差異較大的項(xiàng)目超出一定比例數(shù)量的，高職院?？梢耘c委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)終止委托審計(jì)關(guān)系。

省教育廳對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了考察衡量，通過招標(biāo)確定不同等級(jí)的入圍社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立信息資源庫，為各高校提供服務(wù)。在信息資源庫建立以后，還要實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤管理，建立退出與進(jìn)入機(jī)制。每年年底組織專家深入各高校對(duì)信息庫中的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)情況進(jìn)行調(diào)研和綜合評(píng)審，對(duì)評(píng)審達(dá)不到要求的單位給予退出處理。這樣既可以保證服務(wù)質(zhì)量，也可以對(duì)入圍單位起到激勵(lì)作用，促使其提高服務(wù)質(zhì)量。

4.加快內(nèi)審機(jī)構(gòu)改革和人員素質(zhì)提高

加快高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)改革，建立內(nèi)審人員定期培訓(xùn)機(jī)制。相對(duì)于高職院校來說，大多本科院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)已經(jīng)獨(dú)立，內(nèi)審工作相對(duì)規(guī)范。而高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多與其他部門合署辦公，機(jī)構(gòu)事務(wù)繁瑣，內(nèi)審責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)。合署辦公的體制使內(nèi)審人員不能專注于內(nèi)審工作，因此學(xué)習(xí)內(nèi)審知識(shí)的時(shí)間和精力相對(duì)不足，參加正規(guī)的定期培訓(xùn)機(jī)會(huì)較少。應(yīng)建立內(nèi)審人員定期培訓(xùn)機(jī)制，提高內(nèi)審人員專業(yè)技能素質(zhì)，也為各高職院校內(nèi)審人員之間的溝通提供一個(gè)廣闊的平臺(tái)。

5.優(yōu)化高職院校內(nèi)審工作的外部環(huán)境

各高職院校之間要加強(qiáng)審計(jì)交流合作，相互借鑒，取長(zhǎng)補(bǔ)短。同屬高職院校，在機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理方面會(huì)有很多相似之處，審計(jì)工作也不例外。定期不定期地加強(qiáng)交流，分享內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)，把好的做法拿出來相互借鑒，對(duì)各高職院校的審計(jì)工作都大有幫助。在條件允許的情況下，各高職院校之間還可以進(jìn)行某些項(xiàng)目的交叉審計(jì)。

國(guó)家對(duì)審計(jì)的重視程度越來越高，教育部和省教育廳都加大了對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管，支持力度越來越高。受國(guó)家教育部和省教育廳的影響，高職院校領(lǐng)導(dǎo)越來越重視內(nèi)部審計(jì)工作。高職院校內(nèi)審部門的主管領(lǐng)導(dǎo)因院校不同而有所不同，往往由院長(zhǎng)、紀(jì)委書記或副院長(zhǎng)擔(dān)任。而今，越來越多的高職院校內(nèi)審部門直接由學(xué)院院長(zhǎng)主管，主管領(lǐng)導(dǎo)地位的提升也表明內(nèi)審部門在各職能部門中的地位有所提升，也保證了內(nèi)審部門的相對(duì)獨(dú)立性。教育部、省教育廳和學(xué)院對(duì)內(nèi)審工作的重視，為高職院校內(nèi)審工作創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]鮑國(guó)明、劉力云：《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)》，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2014。

[2]閻銀泉、李小倩：《高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的關(guān)鍵因素分析——基于“研究式”審計(jì)視角》，《財(cái)會(huì)月刊》2013年第1期。

[3]王永莉：《高職院校內(nèi)部審計(jì)問題及改進(jìn)》，《財(cái)會(huì)通訊》2011年第3期。

作者單位：張玉卓 陜西鐵路工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院監(jiān)察審計(jì)處