淺議國庫集中支付下的事業(yè)單位基建并賬

吳繼紅

摘要：隨著我國國庫集中支付制度改革工作的深入，越來越多的事業(yè)單位被納入國庫集中支付。事業(yè)單位的基建支出作為項目支出列入單位部門預(yù)算，實行國庫集中支付已成為常態(tài)。根據(jù)新《事業(yè)單位會計制度》的要求，納入國庫集中支付的基建項目也要進行基建并賬，但如何并賬，新制度并未說明。因此，適應(yīng)新《事業(yè)單位會計制度》的要求，完成國庫集中支付下的事業(yè)單位基建并賬，是實務(wù)界亟待解決的問題。文章從實務(wù)角度探究了國庫集中支付制度對事業(yè)單位基建資金管理以及事業(yè)單位基建并賬會計核算的影響，并根據(jù)納入國庫集中支付后事業(yè)單位基建并賬核算難點的變化，提出了具體的事業(yè)單位基建并賬核算實務(wù)處理建議。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付；事業(yè)單位；基建并賬

一、引言

隨著我國國庫集中支付制度改革工作的深入，越來越多的事業(yè)單位的基建支出被納入國庫集中支付。根據(jù)新《事業(yè)單位會計制度》的要求，事業(yè)單位納入國庫集中支付的基建收支也要定期并入事業(yè)單位大賬，但如何進行基建并賬，新制度并未說明。因此，研究國庫集中支付對事業(yè)單位基建資金支付和核算的影響，適應(yīng)新《事業(yè)單位會計制度》的要求，完成國庫集中支付下的事業(yè)單位基建并賬核算，成為實務(wù)界亟待解決的問題。為了解決這一問題，我們首先要了解事業(yè)單位基建資金納入國庫集中支付的現(xiàn)實意義。

事業(yè)單位基建資金納入國庫集中支付重要現(xiàn)實意義主要體現(xiàn)在如下方面。

（一）是有效減少支付環(huán)節(jié)，確?；ㄙY金安全、及時、有效使用的需要

傳統(tǒng)的事業(yè)單位基建資金撥付方式是：先由建設(shè)單位向主管局提出用款申請，主管局再向財政提出申請，財政根據(jù)基建支出預(yù)算、項目合同及監(jiān)理審核的工程進度結(jié)算表，將基建款項撥付主管局，主管局再將財政核批的基建款項轉(zhuǎn)撥建設(shè)單位基建專戶，建設(shè)單位隨后將款項撥付工程施工單位。實行國庫集中支付后，事業(yè)單位的基建資金可以直接撥付給施工單位，不再經(jīng)過層層轉(zhuǎn)撥，有效減少了支付環(huán)節(jié)，縮短了支付時間，同時也從根本上杜絕了主管部門、建設(shè)單位挪用、截留基建資金，保證了事業(yè)單位基建資金的安全、及時、有效使用。

（二）是財政加強對事業(yè)單位基建資金使用監(jiān)督的需要

事業(yè)單位基建資金納入國庫集中支付，有利于財政部門加強基建項目監(jiān)督和管理。通過國庫集中支付系統(tǒng)，并結(jié)合政府采購平臺、國庫支付預(yù)警系統(tǒng)，財政實現(xiàn)了對事業(yè)單位基建資金支付的實時監(jiān)控。由原來根據(jù)事業(yè)單位基建賬、基建報表進行的事后監(jiān)督改變?yōu)槭虑?、事中的審批監(jiān)督；由對基建資金的總額控制變?yōu)閷κ聵I(yè)單位每筆基建支出的控制，使事業(yè)單位的基建支出能嚴格按合同、工程進度支付，減少支付的隨意性。

（三）是事業(yè)單位規(guī)范使用基建資金，做到?？顚Ｓ玫男枰?/p>

事業(yè)單位的基建資金納入國庫集中支付后，因為每筆基建資金的支付都要遵循國庫集中支付的程序，即每筆資金支付都需要多個部門的審批、確認，資金流轉(zhuǎn)途徑清晰、公開，有利于事業(yè)單位在使用基建資金時真正做到?？顚Ｓ?。

二、國庫集中支付對事業(yè)單位基建并賬的影響

事業(yè)單位基建資金納入國庫集中支付，是事業(yè)單位編制全口徑預(yù)算的需要，是國庫集中支付制度改革深化的需要，它不僅有利于財政加強對事業(yè)單位基建資金的監(jiān)督，而且對事業(yè)單位提高基建資金使用效率，加強基建項目管理具有重要現(xiàn)實意義。同時，伴隨國庫集中支付的實施，事業(yè)單位基建資金的支付方式發(fā)生了根本變化，這種變化直接導(dǎo)致基建資金的會計核算發(fā)生改變，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）會計科目設(shè)置的變化

納入國庫集中支付前，事業(yè)單位一般用“銀行存款”科目來核算基建資金到賬及支付數(shù)；納入國庫集中支付后，需要新增“零余額賬戶用款額度”及“財政應(yīng)返還額度”兩科目替換“銀行存款”科目，分別核算基建資金已到賬可使用額度及跨年結(jié)轉(zhuǎn)財政應(yīng)返還額度。

（二）支付方式的改變帶來基建會計核算的變化

1. 對事業(yè)單位基建賬核算的影響

未納入國庫集中支付前，事業(yè)單位的基建資金由事業(yè)單位直接支付給施工方或供貨方（或其他收款方），這種支付方式下，會計核算分為收到基建資金和支付基建資金兩個步驟進行，涉及“銀行存款”和“基建撥款”、“ 建筑安裝工程投資”等科目核算。

納入國庫集中支付后，事業(yè)單位的基建資金按是否需要通過政府采購劃分為授權(quán)支付和直接支付兩種支付方式。不需要通過政府采購的小額資金支付采用授權(quán)支付，在授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位根據(jù)基建資金的需要量按月在國庫集中支付系統(tǒng)向財政申請用款額度，獲得批準后，事業(yè)單位簽發(fā)財政授權(quán)支付憑證，將款項支付給供貨方（或其他收款方），會計核算雖然也分為收到基建資金和支付基建資金兩個步驟，但涉及的是“零余額賬戶用款額度”和“基建撥款”、“建筑安裝工程投資”等科目核算；對于需要通過政府采購支付的基建資金如基建工程款，按規(guī)定需要進行直接支付，在直接支付方式下，事業(yè)單位根據(jù)年度已獲批的政府采購預(yù)算，簽發(fā)直接支付申請，通過國庫將基建支出款項直接支付給施工方，會計核算是在核算基建撥款增加的同時核算基建支出的增加，只有一個步驟，涉及的會計科目是“基建撥款”和“建筑安裝工程投資”等科目。

2. 對事業(yè)單位基建并賬核算的影響

（1）事業(yè)單位基建賬已缺乏獨立設(shè)賬戶核算的可能

未納入國庫集中支付前，事業(yè)單位的基建資金可以單獨申請一個基建專戶，基建項目的收支都可以在這個基建專戶進行，事業(yè)單位據(jù)此可以設(shè)立單獨的基建賬進行基建資金核算；但是，納入國庫集中支付后，事業(yè)單位的基建資金已經(jīng)作為一個項目列入單位的部門預(yù)算，基建收支與事業(yè)單位的日常經(jīng)費及其他項目收支一起被納入零余額賬戶核算，已無法再單獨設(shè)賬戶核算。

（2）事業(yè)單位的基建并賬“并”的過程已不需要

未納入國庫集中支付前，事業(yè)單位的基建資金由于可以單獨設(shè)賬戶核算，基建并賬可以根據(jù)新《事業(yè)單位會計制度》的相關(guān)規(guī)定，按月將基建賬數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位大賬；但是，納入國庫集中支付后，由于所有基建收支都在事業(yè)大賬所在的賬戶——零余額賬戶進行，事業(yè)單位的基建賬已不能單獨設(shè)賬戶核算，因此，基建并賬已不再是將基建賬數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位大賬，而是直接將基建收支在事業(yè)大賬以大賬科目反映，“并”的過程已不需要。

（3）事業(yè)單位基建并賬的難點不同

事業(yè)單位基建并賬的難點在未納入國庫集中支付前主要在并賬，納入后難點前移，主要在基建賬核算上，具體是：未納入國庫集中支付前，事業(yè)單位的基建賬獨立設(shè)賬戶核算，記賬所需的全部原始憑證都可以直接取得，基建賬核算只需按《國有建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定進行核算即可，較為容易；但基建并賬由于相關(guān)規(guī)定不明晰，并入事業(yè)大賬相對較為困難。納入國庫集中支付后，事業(yè)單位的基建收支與其他收支一樣，都在零余額賬戶進行，基建并賬已變?yōu)閷⒒ㄊ罩е苯釉谑聵I(yè)大賬反映，不需要將基建賬數(shù)據(jù)另行并入，反而容易核算；但基建賬由于已不能單獨設(shè)賬戶核算，其賬套是人為在零余額賬戶設(shè)置，因此基建賬記賬所需的原始憑證會與事業(yè)大賬基建收支核算所需的原始憑證交叉重疊，只能用復(fù)印件，所以核算較為困難。

三、國庫集中支付下的事業(yè)單位基建并賬核算建議

如上所述，事業(yè)單位基建資金納入國庫集中支付，不僅改變了基建資金的支付方式，而且對基建資金的核算也產(chǎn)生了深遠影響。國庫集中支付下，事業(yè)單位的基建收支都在零余額賬戶進行，已不能單獨設(shè)立基建賬戶進行核算，基建并賬亦不能直接將單獨的基建賬數(shù)據(jù)定期并入事業(yè)大賬。根據(jù)上述變化，建議事業(yè)單位在零余額賬戶設(shè)立基建賬套和事業(yè)單位大賬賬套，分別核算基建賬及基建并入大賬。發(fā)生基建資金收付時，兩個賬套的核算同時進行，所有收付原始單據(jù)共享，基建并入大賬用原件，基建賬用復(fù)印件，基建并賬直接在事業(yè)大賬按大賬科目核算基建收支即可，具體核算建議如下。

（一）國庫集中支付下的事業(yè)單位基建賬核算

1. 授權(quán)支付方式下

（1）收到基建資金用款額度時

借：零余額賬戶用款額度

貸：基建撥款——授權(quán)支付

（2）支付基建工程前期手續(xù)費等時

借：建筑安裝工程投資

貸：零余額賬戶用款額度

（3）已申請基建資金額度當(dāng)年使用不完，年終結(jié)轉(zhuǎn)時

借：財政應(yīng)返還額度——授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度

（4）下年初財政恢復(fù)上年未使用額度，單位用款計劃獲批時

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——授權(quán)支付

2. 直接支付方式下

（1）支付工程款時

借：建筑安裝工程投資

貸：基建撥款——直接支付

（2）年終經(jīng)批準結(jié)轉(zhuǎn)基建項目直接支付預(yù)算指標時

借：財政應(yīng)返還額度——直接支付

貸：基建撥款——直接支付

（3）下年初財政恢復(fù)基建項目上年結(jié)轉(zhuǎn)的直接支付預(yù)算指標時，事業(yè)單位不作賬務(wù)處理，待實際支付時

借：建筑安裝工程投資

貸：財政應(yīng)返還額度——直接支付

無論是授權(quán)支付還是直接支付方式，在下年建立基建賬新賬時都要將“基建撥款”各明細賬上年貸方余額轉(zhuǎn)入“基建撥款——以前年度撥款”明細賬中；在工程完工驗收交付使用后，應(yīng)當(dāng)借：交付使用資產(chǎn)，貸：建筑安裝工程投資，并借：基建撥款——以前年度撥款，貸：交付使用資產(chǎn)。

（二）國庫集中支付下的事業(yè)單位基建并賬核算

1. 授權(quán)支付方式下

（1）收到基建資金用款額度時

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入等

（2）支付基建前期手續(xù)費等時

借：事業(yè)支出——財政補助支出——項目支出——基建支出

貸：零余額賬戶用款額度

同時，

借：在建工程——基建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

（3）已申請基建資金額度當(dāng)年使用不完，年終結(jié)轉(zhuǎn)時

借：財政應(yīng)返還額度——授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度

（4）下年初財政恢復(fù)上年未使用額度，單位用款計劃獲批時

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——授權(quán)支付

2. 直接支付方式下

（1）支付基建工程款等時

借：事業(yè)支出——財政補助支出——項目支出——基建支出

貸：財政補助收入等

同時，

借：在建工程——基建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

（2）年終經(jīng)批準結(jié)轉(zhuǎn)基建項目直接支付預(yù)算指標時

借：財政應(yīng)返還額度——直接支付

貸：財政補助收入等

（3）下年初財政恢復(fù)基建項目上年結(jié)轉(zhuǎn)的直接支付預(yù)算指標時，事業(yè)單位不作賬務(wù)處理，待實際支付時

借：事業(yè)支出——財政補助支出——項目支出——基建支出

貸：財政應(yīng)返還額度——直接支付

同時，

借：在建工程——基建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

無論是授權(quán)支付還是直接支付，每月末都要在事業(yè)大賬進行基建收支的結(jié)轉(zhuǎn)，以便結(jié)出基建項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金；當(dāng)基建工程竣工驗收后，還要在事業(yè)大賬進行下列核算：

借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程——基建工程

同時，

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

總之，國庫集中支付制度的實施對事業(yè)單位的基建并賬核算帶來了深遠的影響，作為基層的財務(wù)人員，應(yīng)該結(jié)合國庫集中支付會計核算的特點，按照新《事業(yè)單位會計制度》的要求，規(guī)范地進行國庫集中支付下的事業(yè)單位基建并賬核算，這對加強國有建設(shè)資金項目管理，發(fā)揮財政、財務(wù)監(jiān)督作用，保證基建項目資金支付的公開、透明、專款專用具有重要意義。

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（作者單位：廣西南寧市社會福利醫(yī)院）