高校財務(wù)管理中“涉稅風(fēng)險”防控問題探析

裴昕

摘 要 隨著改革開放的不斷深入，特別是新世紀(jì)以來中國高等教育體制改革的深化發(fā)展，中國高等教育辦學(xué)模式發(fā)生了巨大的變化。從稅收角度講，主要變化體現(xiàn)在從過去單一的依靠政府財政撥款為主向政府與社會多元化資金渠道轉(zhuǎn)變。特別是隨著我國稅收制度的深化改革，過去中國高校相對較弱的“涉稅風(fēng)險”問題在市場經(jīng)濟和稅收制度變化的雙重沖擊下表現(xiàn)得愈發(fā)嚴峻和急迫。充分研究我國高等教育體制改革過程中涉及的“稅收風(fēng)險”，是未來市場經(jīng)濟環(huán)境下中國高等教育事業(yè)發(fā)展不容忽視的問題。

關(guān)鍵詞 高校 財務(wù)管理 涉稅風(fēng)險 防控

中圖分類號：G647 文獻標(biāo)識碼：A DOI：10.16400/j.cnki.kjdkz.2016.04.013

Abstract With the deepening of Chinese reforming and opening up， especially the deepening development of China's higher education system reform in the new century， China's higher education model has been greatly changed. From a tax point of view， the main changes are reform from a single government financial allocations to the government and social diversification of funds channel. Especially with the deepening of the reform of the tax system in our country， past the relatively weak "tax risk" problem in the market economy and the changes to the tax regime of the dual impact of performance is becoming more and more serious and urgent. To fully study the "tax risk" involved in the process of higher education system reform is a problem that can not be ignored in China's higher education development in the future market economy environment.

Key words colleges and universities； financial administration； tax revenue risks； prevention and control

隨著我國高等教育改革的不斷深化，高等教育已經(jīng)邁入了大眾教育階段并且規(guī)模不斷擴大，高校為了滿足自身發(fā)展需要，多方籌措經(jīng)費，從而導(dǎo)致經(jīng)費來源也呈現(xiàn)多元化態(tài)勢。目前，高校經(jīng)費主要是以政府撥款為主，同時在政府的允許范圍內(nèi)向?qū)W生收取適當(dāng)學(xué)費、住宿費等非稅收入。此外，高校還可以利用其現(xiàn)有資源自籌經(jīng)費，如科學(xué)研究收入、后勤服務(wù)收入、出版發(fā)行書籍雜志收入和舉辦各種培訓(xùn)班、會議收入等。另一方面，高校作為獨立的經(jīng)濟實體和組織，其具有國家法律明文規(guī)定的納稅主體資格和繳稅義務(wù)；然而，如前所述，由于歷史上我國高校長期處于政府行政主導(dǎo)的管理模式，辦學(xué)經(jīng)費大多來源于公共財政，相對于企業(yè)財務(wù)管理人員而言，很多高校財務(wù)管理人員對高校涉稅問題的風(fēng)險防控意識明顯不強。

隨著涉稅業(yè)務(wù)的增加，高校的涉稅風(fēng)險日益凸顯，這使得高校財務(wù)管理變得更為復(fù)雜，如何建立一個切實有效的涉稅風(fēng)險規(guī)避機制無疑成為高校財務(wù)管理中無法回避的問題。

1 高校稅務(wù)管理的嚴峻形勢

隨著我國改革開放的深入發(fā)展，傳統(tǒng)“公姓”實體愈來愈越深入地參與到市場經(jīng)濟的競爭環(huán)境當(dāng)中。其中，高等院校在過去數(shù)十年中一直是“公姓”的事業(yè)單位自居，很多時候行政管理色彩濃厚，參與市場經(jīng)濟不足成為延續(xù)至今的歷史遺留問題。這突出地表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是，思想觀念上，與企業(yè)經(jīng)濟實體相比，在高校財務(wù)管理部門或財務(wù)從業(yè)人員中普遍存在“稅務(wù)觀念不強”“市場經(jīng)濟意識淡漠”的傳統(tǒng)財務(wù)管理理念。在此觀念影響下，一些人總認為“高等院校屬于國家辦學(xué)，主要資金來源屬于行政事業(yè)撥款，即便有點問題，都是國家的事情，不用太過于較真！”這直接導(dǎo)致了高校事業(yè)單位財務(wù)管理上涉稅風(fēng)險管控意識不足，制度上存在一些漏洞，為涉稅風(fēng)險埋隱患。

二是，財務(wù)與稅收規(guī)章不健全，對國家相關(guān)法律法規(guī)學(xué)習(xí)、落實執(zhí)行不到位，導(dǎo)致面對變化的新環(huán)境和新形勢準(zhǔn)備不足，工作出現(xiàn)被動。2006 年財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的財政【2006】100 號文件，即《關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》，取消了高校后勤已享受多年的免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，從此高校后勤社會化，高校后勤經(jīng)濟實體全面深入地進入市場競爭環(huán)境成為不可阻擋的發(fā)展趨勢。2009年1 月1 日起高校后勤實體不再享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠稅收政策，這無疑使得高校稅收管理這個棘手的問題推向了廣大高校財務(wù)從業(yè)者的面前。

三是，隨著國家對高等教育的重視和投入的加大，以及知識經(jīng)濟在全球經(jīng)濟發(fā)展中的越來越發(fā)揮舉足輕重的作用，我國幾百萬高校教職工的收入和待遇也不斷提高。人才是我國高等事業(yè)發(fā)展壯大的最核心和最寶貴的財富，如何在不斷變化的個人所得稅收制度的大環(huán)境下，合理合法地最大限度保障廣大教師職工的切身經(jīng)濟利益，如何在國家利于與個人利益之間進行平衡與取舍，則是當(dāng)前高校財務(wù)管理方無法回避的重大緊迫性課題。

2 高校有關(guān)的涉稅風(fēng)險分類

一是高校改擴建基礎(chǔ)建設(shè)領(lǐng)域。隨著近些年中國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，國家對高等教育不斷加大投入以及高等教育在全民的普及，目前全國高校普遍存在基礎(chǔ)設(shè)施老舊落后的問題，校園軟硬件條件跟不上師生員工日常生活與工作需求之間的矛盾日益突出。在普遍上馬各類基建工程的同時，我們應(yīng)當(dāng)要關(guān)注以下兩種基建領(lǐng)域的涉稅風(fēng)險：（1）職工住宅樓的開發(fā)、銷售，是否按規(guī)定申報繳納相關(guān)稅費；（2）取得相關(guān)工程的建筑安裝發(fā)票是否規(guī)范。

二是后勤經(jīng)濟實體在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的“涉稅問題”。比如：（1）學(xué)校食堂部分出租給社會單位或個人，學(xué)校收取管理費，是否按規(guī)定申報繳納相關(guān)稅費。（2）學(xué)校將部分房產(chǎn)、土地用于生產(chǎn)經(jīng)營，是否按規(guī)定申報繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅。

三是橫向合作辦學(xué)與非學(xué)歷教育培訓(xùn)方面。在我國高等院校日常教育工作中，除了擔(dān)負國家教育部規(guī)劃的計劃內(nèi)辦學(xué)任務(wù)之外，還普遍存在計劃外合作辦學(xué)，非學(xué)歷教育培訓(xùn)教育的職責(zé)。對于培訓(xùn)而言，在一些專業(yè)實踐性比較強，特色鮮明的專業(yè)性院校（比如警察院校）在這些方面表現(xiàn)得更加明顯——這些計劃外的培訓(xùn)收入學(xué)費，是否按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加。

四是個人所得稅方面的“涉稅風(fēng)險”。這方面，高校與企業(yè)經(jīng)濟實體相比，存在更多漏洞和隱患。需要注意：（1）贈送給外單位人員禮品是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。（2）發(fā)放給外聘教師勞務(wù)費是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。（3）以各種名目發(fā)放給本校教師的補貼、獎金是否按規(guī)定足額代扣代繳個人所得稅。

3 完善稅務(wù)管理的幾點建議

一是國家稅務(wù)法律法規(guī)的普及與宣傳方面，隨著近年來高校管理體制、辦學(xué)自主權(quán)等方面發(fā)生的深刻變化，高校正成為一個重要的納稅主體，稅務(wù)機關(guān)在日常稅收征管工作實踐中發(fā)現(xiàn)部分高校納稅人對稅收信息了解不夠，為高校涉稅風(fēng)險埋下了隱患。筆者建議，國家層面上可以考慮在國家稅務(wù)管理系統(tǒng)與我國高等教育系統(tǒng)之間建立“信息共享機制”。比如定期舉辦稅務(wù)系統(tǒng)與高校財務(wù)系統(tǒng)之間的研討會、座談會或論壇。推動彼此之間的信任與合作關(guān)系的建立，為高校財務(wù)管理的發(fā)展提供工作機制上的保障。另一方面，在適當(dāng)?shù)臅r機下，在高校內(nèi)部針對廣大師生員工進行國家稅務(wù)法律法規(guī)和知識的普及與宣傳，讓每一個高校教職員工理解和支持國家的個人所得稅收制度，從個人思想觀念上實現(xiàn)個人利益與國家利益的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。為今后高校財務(wù)管理工作和個人所得稅征繳工作的順利進行打下良好的群眾基礎(chǔ)。

二是財務(wù)管理思想觀念轉(zhuǎn)變方面，過去因為我國高等教育帶有鮮明的行政管理色彩，高校“一把手”和財務(wù)管理主管領(lǐng)導(dǎo)多從政府部門調(diào)入，因此高校財務(wù)管理者頭腦中普遍存在“稅不進高?！钡年惻f思想。隨著我國高校財務(wù)管理體制與當(dāng)前市場經(jīng)濟環(huán)境的對接越來越深入和全面，極少數(shù)管理者頭腦中的落后思想已經(jīng)與時代脫節(jié)，影響了高校稅收工作的順利開展；更有甚者，直接影響到有些高校與當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門的工作關(guān)系。

三是財務(wù)管理人才隊伍建設(shè)方面，就筆者觀察，我國高校財務(wù)管理部門在引進和培養(yǎng)人才時較少在涉稅領(lǐng)域投入時間和精力，這直接導(dǎo)致了高校財務(wù)管理部門在涉稅工作方面的人才缺失和不足；另一方面，根據(jù)對比發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)管理部門都有針對涉稅領(lǐng)域的專職管理崗位，能夠做到企業(yè)——稅務(wù)部門的“專人專崗”，這極大的提升了企業(yè)在涉稅風(fēng)險管控方面的應(yīng)對能力。而我國高校財務(wù)部門，由于上述原因，往往沒有設(shè)立“專人專崗”，這就造成了涉及高校稅收方面的工作責(zé)權(quán)不分，推諉扯皮。因此，建議今后高校財務(wù)部門在人才隊伍建設(shè)方面，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)加大高校稅務(wù)領(lǐng)域的人才培養(yǎng)力度，在一定條件下積極引進帶有深厚稅務(wù)研究背景的高級人才充實到高校財務(wù)部門中去。從而，為我國高校涉稅風(fēng)險管控工作提供人才與智力保障。

四是財務(wù)管理軟硬件條件提升方面，硬件上，高校財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)緊緊把握當(dāng)前我國高校信息化建設(shè)的有利時機，將高校稅務(wù)信息系統(tǒng)納入到整個校園信息化建設(shè)的體系中去，從硬件方面保障高校財務(wù)部門的稅務(wù)系統(tǒng)與平臺能夠與國家稅務(wù)部門的信息系統(tǒng)與平臺實現(xiàn)“對接”。軟件上，在充分研究國家稅收方面的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，對本校財務(wù)管理規(guī)章制度進行“升級與改造”，保證院校的規(guī)章與國家的稅務(wù)法律法規(guī)實現(xiàn)統(tǒng)一。

本文為中國刑警學(xué)院2013年度科研立項《高校財務(wù)管理中涉稅風(fēng)險規(guī)避機制研究》項目編號2013JY022

參考文獻

[1] 郭林松，林芳，朱穎.高校后勤企業(yè)稅收籌劃探討.高校后勤研究，2010.1.

[2] 海南省地稅局[2014]158號文件.關(guān)于印發(fā)高校涉稅風(fēng)險點提示的通知.