冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的成本核算與成本控制

郭俊梨

摘要：成本核算和成本控制是成本管理體系的重中之重，尤其對(duì)于冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品企業(yè)來說，因?yàn)樗话愣际菃我坏挠唵萎a(chǎn)品，成本不具有可比性，因此它的成本核算和成本控制尤其復(fù)雜和困難，文章從冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的特點(diǎn)入手主要介紹了冶金非標(biāo)產(chǎn)品成本核算與成本控制的意義、關(guān)系，成本核算的具體內(nèi)容、方法以及對(duì)應(yīng)成本控制的措施。

關(guān)鍵詞：冶金；成套非標(biāo)產(chǎn)品；成本核算；成本控制；方法；措施

一、研究冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的成本核算和成本控制的意義

成本核算是企業(yè)財(cái)務(wù)核算的最重心部門，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)來說意義重大，首先成本核算為企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算和價(jià)格制定提供了依據(jù)，其次成本核算有利于加強(qiáng)企業(yè)的資金管理，再者成本核算有助于企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，降低產(chǎn)品成本。成本控制的目的在于將企業(yè)成本控制在企業(yè)預(yù)定的水平上，要求運(yùn)用各種成本管理方法，將各項(xiàng)成本掌握在一定范圍內(nèi)，成本控制是企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效率的必然選擇。成本核算是成本控制的基本前提，是實(shí)現(xiàn)成本控制的的手段和工具，成本核算是否真實(shí)準(zhǔn)確決定了成本控制是否有效，二者關(guān)系密切，缺一不可。

二、冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的成本核算

冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品一般屬于訂單式產(chǎn)品，根據(jù)客戶的具體要求進(jìn)行生產(chǎn)，一般不會(huì)進(jìn)行批量生產(chǎn)，根據(jù)產(chǎn)品的特點(diǎn)，成本核算一般由具體的某一個(gè)銷售訂單作為一個(gè)項(xiàng)目來進(jìn)行核算。各種材料成本、制造費(fèi)用、人工費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)等都以銷售訂單為標(biāo)的來進(jìn)行歸集，以下分幾方面來進(jìn)行闡述。

（一）冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品成本費(fèi)用的具體內(nèi)容

按成本性態(tài)分類，冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本可分為變動(dòng)成本和固定成本。

變動(dòng)成本包括直接變動(dòng)成本和間接變動(dòng)成本。

1. 直接變動(dòng)成本。（1）直接材料費(fèi)用是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料以及其它直接材料。主要包括黑色金屬、有色金屬、毛坯、外協(xié)成品件、外委加工費(fèi)、五金、電料、雜品、化藥、建材、包裝費(fèi)、工具、量具、刀具、其他等。（2）動(dòng)力費(fèi)用是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料及動(dòng)力費(fèi)。（3）人工費(fèi)是指參加冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品生產(chǎn)的工人及管理人員工資以及工資總額和規(guī)定的比例計(jì)算提取的各類保險(xiǎn)、外委費(fèi)用等。

2. 間接變動(dòng)成本。間接變動(dòng)成本主要是指不能直接歸屬于某個(gè)產(chǎn)品而需要在各個(gè)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括辦公費(fèi)、旅差費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通訊費(fèi)等。固定成本主要包括廠房設(shè)備折舊費(fèi)、土地租賃費(fèi)、房屋租賃費(fèi)等

（二）冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品成本的計(jì)算方法

冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品加工周期長(zhǎng)，工序繁雜，有的產(chǎn)品工序可達(dá)到上百道，根據(jù)產(chǎn)品的特點(diǎn)，也為了加強(qiáng)各生產(chǎn)步驟的成本管理，往往不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本，以便為分析各訂單的成本提供資料，所以成本主要采用按照訂單式的分步法進(jìn)行核算。

（三）冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品成本的歸集和分配

成本的計(jì)算的過程，實(shí)際上也是各項(xiàng)成本的歸集和分配的過程。因此，合理設(shè)計(jì)成本的歸集和分配程序，對(duì)于嚴(yán)格成本核算手續(xù)，正確計(jì)算產(chǎn)品成本、保證成本資料的客觀性具有重要的意義。

1. 成本的歸集，是指通過一定的會(huì)計(jì)制度的有序方式進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的成本歸集主要以訂單為成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行，可以直接分出項(xiàng)目的原材料、輔助材料直接計(jì)入該項(xiàng)目的成本。

2. 成本的分配，是指將歸集的間接成本分配給成本對(duì)象的過程，間接成本的分配應(yīng)遵循因果原則、受益原則、平等原則及承受能力原則進(jìn)行分配。冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的工序繁雜，因此根據(jù)各工序的特點(diǎn)設(shè)計(jì)成本的分配方法，分配標(biāo)準(zhǔn)主要采用產(chǎn)量，但是各工序的產(chǎn)量又是不同的標(biāo)準(zhǔn)，比如焊接和切割的產(chǎn)量以產(chǎn)品的重量而定，機(jī)加工以產(chǎn)品耗用的人工工時(shí)或是機(jī)器工時(shí)而定。根據(jù)各工序的產(chǎn)量計(jì)算分配率，來對(duì)間接成本在各訂單之間進(jìn)行分配。

（四）冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的分配

冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配要遵循受益原則、重要性原則、合理與簡(jiǎn)便原則來進(jìn)行。由于冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品企業(yè)期末一般在產(chǎn)數(shù)量和金額都較大，所以要按照完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配各項(xiàng)成本，通過對(duì)各訂單成本的歸集和分配，已經(jīng)將生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本歸集到生產(chǎn)成本中，但這并不是本月完工產(chǎn)品的成本。要計(jì)算出本月完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品，還要將本月發(fā)生的成本加上月初在成品成本，然后再將本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

根據(jù)冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的特點(diǎn)，對(duì)在產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)方式，可采用“平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法”，此種方法只計(jì)算本制造工序的成本，一般不計(jì)算完工半成品的成本，本成品成本不隨著半成品實(shí)物向下一個(gè)工序轉(zhuǎn)移，各工序應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的成本，平行的計(jì)入產(chǎn)成品成本，再加上原材料成本即可計(jì)算出產(chǎn)成品的成本，采用這種方法，半成品成本不隨半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。仍舊留在各加工工序的成本計(jì)算單內(nèi)，直到最后加工為產(chǎn)成品時(shí)才將其成本從各工序中結(jié)轉(zhuǎn)出來。

三、如何加強(qiáng)冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的成本核算，實(shí)現(xiàn)有效的成本控制

近年來冶金行業(yè)市場(chǎng)萎縮，利潤(rùn)空間縮小，融資成本居高不下，要想在嚴(yán)峻的環(huán)境中生存，細(xì)化對(duì)冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的成本核算，加強(qiáng)對(duì)冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的成本控制是企業(yè)的唯一出路。具體可以采取以下幾種措施：

1. 選擇合適、準(zhǔn)確的成本核算方法。成本核算是成本管理的基礎(chǔ)和成本控制的根本點(diǎn)，根據(jù)冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的特點(diǎn)，可以選用上文中提到的訂單式的分步法，這是最合適的成本核算方法，建立健全成本核算體系，才能對(duì)企業(yè)的成本控制實(shí)施精細(xì)化管理。平時(shí)工作中要深入車間，了解生產(chǎn)工藝和流程，摸透產(chǎn)品的特點(diǎn)，找準(zhǔn)成本核算的關(guān)鍵點(diǎn)，為進(jìn)行成本控制做好鋪墊。成本核算過程中加強(qiáng)對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的統(tǒng)計(jì)工作，及時(shí)掌握公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和項(xiàng)目成本狀況，定期對(duì)材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品進(jìn)行清查盤點(diǎn)，及時(shí)清理積壓存貨，從而盤活資金，減少庫存。

2. 領(lǐng)導(dǎo)重視與全員參與，增強(qiáng)員工的成本控制意識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)要把企業(yè)效益作為企業(yè)管理的首要目標(biāo)，在當(dāng)今冶金制造業(yè)寒冬時(shí)節(jié)里，企業(yè)效益從何而來，只能是從成本控制做起。成本控制要從人人做起，發(fā)揮每個(gè)員工的主觀能動(dòng)性，成本才能有效的降低下來，每個(gè)員工的潛力都是無限的，將成本控制作為一種企業(yè)文化，深入到每個(gè)員工的心里，打造一個(gè)良好的成本控制的環(huán)境。

3. 建立財(cái)務(wù)與銷售、生產(chǎn)、采購、研發(fā)、人力等各部門的良好溝通。對(duì)企業(yè)內(nèi)其它各部門的業(yè)務(wù)進(jìn)行數(shù)據(jù)支持是成本核算的重要功能之一，建立財(cái)務(wù)與其它部門的有效溝通，這樣就能夠把與其部門相關(guān)的數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行反饋，以便于其它部門制定本部門的成本控制方法。仔細(xì)梳理公司上下各個(gè)部門的業(yè)務(wù)流程，保證各流程環(huán)環(huán)暢通、環(huán)環(huán)相扣，避免因?yàn)闇贤ú粫吃斐傻母鞣N浪費(fèi)，比如與采購部門進(jìn)行及時(shí)溝通，那么材料采購就可以實(shí)行“按需采購”，合理運(yùn)作采購資金，發(fā)揮適時(shí)采購和比價(jià)采購的優(yōu)勢(shì)，控制采購成本，找出采購成本與儲(chǔ)備成本較低的最佳訂貨點(diǎn)，減少存貨資金占用。

4. 建立企業(yè)成本預(yù)算體系。冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的成本預(yù)算是成本控制的起點(diǎn)，精確的成本核算為企業(yè)做好成本預(yù)算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，健全的成本預(yù)算體系有利于加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中各種活動(dòng)成本發(fā)生的監(jiān)督、管理、控制，有利于企業(yè)資源在各部門中進(jìn)行合理、科學(xué)的分配和管理，有利于減少對(duì)企業(yè)有限資源的無效浪費(fèi)，期末還可以對(duì)成本預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行差異分析，找出差異產(chǎn)生的原因，從而找到更適合的成本核算方法，進(jìn)而有效進(jìn)行成本控制。

四、結(jié)語

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)仍將保持穩(wěn)速增長(zhǎng)，冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的市場(chǎng)前景還是很廣闊的，但是由于近年來鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能嚴(yán)重過剩，虧損持續(xù)加大的背景下，直接導(dǎo)致一些冶金成套產(chǎn)品非標(biāo)企業(yè)的生存狀況堪憂，所以加強(qiáng)成本管理，拓展利潤(rùn)空間是企業(yè)的首要任務(wù)，而成本核算和成本控制是企業(yè)成本管理的兩個(gè)基本環(huán)節(jié)，也是成本管理的基礎(chǔ)，準(zhǔn)確、細(xì)化的進(jìn)行成本核算，進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)的成本控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化才是冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品企業(yè)的唯一出路。

參考文獻(xiàn)：

[1]賀志東.贏在成本：如何做好企業(yè)成本費(fèi)用管理[M].華中科技大學(xué)出版社， 2009.

[2]鄧正紅.魔鬼成本：企業(yè)過冬的成本策略[M].武漢大學(xué)出版社，2009.

（作者單位：天津賽瑞機(jī)器設(shè)備有限公司）