對“營業(yè)稅改增值稅”的思考

【摘要】從2012年1月1日開始，我國在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式施行營業(yè)稅改增值稅的政策，但是在營業(yè)稅改增值稅的深化增值稅改革、推動結(jié)構(gòu)性減稅和稅負差異方面等還面臨著種種挑戰(zhàn)。本文在對營業(yè)稅改增值稅的基礎(chǔ)上，提出了對改革的看法和存在的問題。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅改增值稅 稅制改革 問題 對策

2011年11月，《營業(yè)稅改增值稅試點方案》的正式頒布規(guī)定了我國的“營改增”政策以上海一部分行業(yè)和地區(qū)為試點。2012年11月1日，廣東省也在全省范圍內(nèi)實行“營改增”政策?！蛾P(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增增值稅試點的相關(guān)稅收政策的通知》的印發(fā)，確定了營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)辦法，由此揭開了我國稅制改革的序幕。目前，“營改增”進入收官階段。

一、營業(yè)稅改增值稅背景及兩稅共存的不足

（一）營業(yè)稅改增值稅背景

增值稅最初是由法國首先于1954年開始征收的，征收營業(yè)稅有效地解決了傳統(tǒng)消費稅重復(fù)征稅的問題。自此之后，許多國家陸陸續(xù)續(xù)開始實行增收增值稅。1979年，我國引進了增值稅并應(yīng)用于機械、機器、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年進行稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。2009年，正是把機器設(shè)備納入到增值稅抵扣范圍。

（二）兩稅共存不足

營業(yè)稅是按照營業(yè)者的營業(yè)收入進行全額征稅的一種稅。增值稅是對商品增值部分所征稅的稅。如果兩稅同征得話，會產(chǎn)生營業(yè)稅和增值稅在貨物征收和勞務(wù)提供方面存在著重復(fù)征稅的問題。對一個生產(chǎn)銷售鏈條上的服務(wù)進行重復(fù)征稅會引起企業(yè)的不滿，影響社會和諧。

二、“營改增”試點的情況發(fā)展及造成的影響

廣東省自2012年納入到“營改增”試點一年以來，已經(jīng)取得了顯著的成果。

（一）試點戶數(shù)數(shù)量明顯上升

在剛剛開始實施“營改增”政策時，廣東省“營改增”納稅人共有100495戶。在這中間，小規(guī)模納稅人的數(shù)量占據(jù)了總數(shù)量的83.4%，共83809戶，增值稅一般納稅人占16.6%。共16686戶。截止2013年10月，全省納稅人已經(jīng)增長到20.36萬戶，比起剛實施時增長了102.59%，，由此可見，試點地區(qū)人們積極響應(yīng)這項政策。

（二）所征稅收明顯減少

從稅收的性質(zhì)上來說，由于增值稅在貨物收購應(yīng)稅服務(wù)這些方面具有可抵扣的特征，這樣看來增值稅明顯優(yōu)于營業(yè)稅。從開征以來到2013年10月，廣東省共計繳納增值稅101.81億元，稅收相比于前一年的減少稅收將近119億元?！盃I改增”的效果明顯。

三、實行營業(yè)稅改增值稅的原因

（一）消除重復(fù)征稅問題，促進商品競爭力

在實行營業(yè)稅改為征收增值稅之后，可以明確的是許多企業(yè)從重復(fù)征稅中減輕負擔(dān)。增值稅實施出口退稅政策，這樣一來，就是鼓勵出口企業(yè)大量向國外出口商品和勞務(wù)。由于稅負減小，相應(yīng)地企業(yè)成本也就下降，從而使國內(nèi)企業(yè)在國際市場上具有較強競爭力。

（二）有利于企業(yè)進行公司的擴大和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化

稅負的減少是的更多的產(chǎn)業(yè)可以有更多的資金可由自己支配，有了更多的資金以后，企業(yè)完全有能力像其他產(chǎn)業(yè)邁進，特別是第三產(chǎn)業(yè)而這也大大促進了第三產(chǎn)業(yè)的崛起和發(fā)展；有了更多的資金，企業(yè)可以自主進行產(chǎn)業(yè)架構(gòu)的調(diào)整，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，優(yōu)化資源配置。

（三）有利于消除社會問題，促進社會公平

在稅負過于大的情況下，會滋生很多社會道德問題，如：企業(yè)偷稅漏稅、會計違反會計的職業(yè)道德等，使得社會之風(fēng)不正。在稅負降了以后，就會有效地減少此類現(xiàn)象的發(fā)生。在進口國外商品時，按照規(guī)定收繳稅費，使國內(nèi)外商品擁有同樣的稅負，體現(xiàn)了社會的公平。

四、營業(yè)稅改增值稅存在的問題

（一）國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局存在沖突

在未進行稅制改革之前，營業(yè)稅的征收和管理都是由國家稅務(wù)機關(guān)負責(zé)的，而增值稅是由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局按比例分享的，稅制改革之后，地方稅務(wù)局的收入變少了，地方財政收入變少會使地方政府無法更好地發(fā)揮地方政府的職能。這不僅是地方稅務(wù)局與國家稅務(wù)局之間的矛盾，更是地方與國家的矛盾。

（二）稅率設(shè)置使稅務(wù)部門成本增加

增值稅在對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率設(shè)置不相同。這不僅是對待納稅人方面的不公，而且稅率設(shè)置過多，會加大稅收進行會計計算時難度，同時需要更多的專業(yè)人員進行稅收的分類計算，這不能節(jié)反而浪費了大量的人力資源，同時使稅收部門的管理成本增加。

五、“營改增”存在問題的解決方法

（一）正確處理地方和國家稅務(wù)局的關(guān)系

地方稅務(wù)局和國家稅務(wù)局在營業(yè)稅改增值稅后沖突更加明顯。這種矛盾是不可避免的，解決方法就是盡量將其他稅放權(quán)于地方稅務(wù)局，在稅制改革的同時將其他稅的管理權(quán)逐漸放開，完善其他稅收制度。

（二）培養(yǎng)多方位的人才

營業(yè)稅改為增值稅之后，重大改變之一就是管理成本增加使國家財政支出增加。那就需要我們培養(yǎng)更加多方位的人才，不僅要懂稅務(wù)還要懂得會計的計算，這樣使國家減少用于工資分發(fā)的財政收入。將結(jié)余的財政收入用于其他項目的投資，完善國家的基礎(chǔ)建設(shè)。

（三）對國家戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)進行優(yōu)惠稅收政策

我們國家的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)正處于發(fā)展階段，這個時候?qū)嵭卸愔聘母锉厝粫@些國家戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)造成一定的沖擊。在這一方面，國家可以進行稅收優(yōu)惠，對這些企業(yè)購進原材料時不收增值稅進項稅或完全抵扣進項稅，大力扶持這些企業(yè)的發(fā)展。

注釋

文中數(shù)據(jù)來自廣東省國稅局。

參考文獻

[1]張馨，陳工，雷根強.財政學(xué)[M].北京：科學(xué)出版社.2006.182-194.

[2]章雁.“營改增”的創(chuàng)新效應(yīng)及實施對策[J].新會計.2012.（6）：60-62.

[3]王大華.試點營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響分析[J].吉林技術(shù)工程師范學(xué)院學(xué)報.2013.29（7）：50-53.

[4]孫麗.對營業(yè)稅改增值稅問題的思考[J].財務(wù)與管理.2013.（3）：38-39.

[5]鞏娜娜.對營業(yè)稅改增值稅的思考[J].財經(jīng)界.2014：252-259.

作者簡介：張靜（1995-），女，漢族，四川樂山人，西北民族大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院2013級本科生，研究方向：金融學(xué)。