論企業(yè)運(yùn)用財(cái)務(wù)工具進(jìn)行納稅管理的方法

孟凡新

在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)體制下，對于每個(gè)企業(yè)來說在生產(chǎn)經(jīng)營的同時(shí)，依法 納稅是必須要履行的義務(wù)，而這不但為企業(yè)增加了稅收負(fù)擔(dān)，也在一定程度上限制了企業(yè)向更大規(guī)模的發(fā)展。而運(yùn)用財(cái)務(wù)工具進(jìn)行納稅管理進(jìn)行稅務(wù)籌劃則成為企業(yè)的一個(gè)重要課題。那么，企業(yè)如何運(yùn)用財(cái)務(wù)工具進(jìn)行納稅管理才能夠真正地達(dá)到減少稅收支出的目的嗎？在許許多多的方法中，會有企業(yè)想到偷稅，而這是違法的行為要受到法律制裁的，又有企業(yè)想到了漏稅，可這還是要補(bǔ)交的，也行不通。我們只有利用財(cái)務(wù)工 具進(jìn)行合理的納稅籌劃和有效的管理，才會真正的為企業(yè)帶來既節(jié)約又安全可靠的方法，所以這將成為的首選。

一、企業(yè)在籌資活動中涉及到相關(guān)業(yè)務(wù)的稅收處理方法

從稅務(wù)處理的角度來講，企業(yè)的籌資活動要從兩個(gè)方面來考慮，一是企業(yè)在資本結(jié)構(gòu)上要進(jìn)行怎樣的配置，才能夠不僅使企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大化的目標(biāo)，而且還能達(dá)到節(jié)稅的目的，第二就是當(dāng)資本結(jié)構(gòu)發(fā)生變動時(shí)是怎樣影響 到企業(yè)業(yè)績與稅負(fù)的。

1. 以貨幣資金出資的處理方法。企業(yè)投資時(shí)，首先要確定投資期限，而選擇分期出資對于投資者來說不僅可以減少資金的占用，而且企業(yè)在剛開始成立的時(shí)候并不需要大量的資金，分期出資所需要的資金可以從外部借款從而形成企業(yè)的負(fù)債，這樣對于企業(yè)來說利息所發(fā)生的資本成本應(yīng)可以在稅前支出，充分享受了財(cái)務(wù)杠桿所帶來的利益，發(fā)揮了利息抵稅的作用。另外，企業(yè)在貨幣出資與負(fù)債籌資比重的選擇上，從納稅角度看，不同籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，但無論從何種渠道取得，都存在著一定的資金成本，因此，對企業(yè)來講，減輕稅收負(fù)擔(dān)的有效方法就是要合理的利用一些籌資來源，從一定程度上在稅收方面獲得相應(yīng)的利益。對于大多數(shù)企業(yè)來說，負(fù)債和權(quán)益是兩種主要的籌資方式，根據(jù)我國稅法的有關(guān)規(guī)定，可以抵減稅收的方法之一就是企業(yè)把負(fù)債籌集來的資金所支付的利息作為稅前的扣除，而向股東所支付的股息卻不能作為所發(fā)生的費(fèi)用在稅前扣除。所以，一個(gè)企業(yè)只有在息稅前的利潤率大于每年利息率的前提下，其所增加的負(fù)債才能夠增加所在企業(yè)的權(quán)益資本收益率，并且此時(shí)企業(yè)所需的資金如果利用債務(wù)融資，這樣不但可以減少企業(yè)的稅負(fù)，而且在財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)上也使股東財(cái)富價(jià)值達(dá)到了最大化。

2. 企業(yè)以固定資產(chǎn)出資時(shí)的處理技巧。固定資產(chǎn)在出資可選擇不動產(chǎn)與動產(chǎn)，這兩種資產(chǎn)在納稅方面是有差異的，我們要盡量地選擇不動產(chǎn)出，因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)政與稅務(wù)相關(guān)條款的規(guī)定，企業(yè)以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)作為投資入股，其所參與接受投 資方的利潤分配，一起來承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)這樣的行為，不需要征收投資方的營業(yè)稅，如果在投資以后需要把所在公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這樣的行為也不需要征收營業(yè)稅。另外對于評估所出資的固定資產(chǎn)，公司法規(guī)定企業(yè)要真實(shí)的反映財(cái)產(chǎn)價(jià)值，不可以高估或低估資產(chǎn)的作價(jià)。固定資產(chǎn)的投資者針對這一方面就是要采用一些合法的手段進(jìn)行高估固定資產(chǎn)的價(jià)值，這樣一來在節(jié)省投資所需成本的同時(shí)，被投資企業(yè)對于高估的固定資產(chǎn)就可以多計(jì)提折舊，從而減少企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3. 無形資產(chǎn)入資的處理方法。第一是利用其免稅的技巧，根據(jù)財(cái)政與稅務(wù)相關(guān)條款的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)作為投資入股，其所參與接受投 資方的利潤分配，一起來承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)這樣的行為，不需要征收投資方的營業(yè)稅。第二是利用其獲得納稅收益，以無形資產(chǎn)投資，不僅可以獲得一定的超額利潤，還能節(jié)減稅收。例如，甲方欲與外方設(shè)立一家中外合資企業(yè)，合資企業(yè)需要購買乙的一項(xiàng)專利技術(shù)，價(jià)值200萬元，如吸收乙作為投資者，則乙可以免除營業(yè)稅200*5%=10萬元。對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估的選擇上，投資者仍然可以采用一些合法的手段進(jìn)行高估無形資產(chǎn)的價(jià)值，既節(jié)省了投資所需要的成本，又可以對于高估的無形資產(chǎn)多計(jì)提累計(jì)攤銷，仍然可以使企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)相應(yīng)的減小。

4. 融資租賃業(yè)務(wù)的處理方法。融資租賃這種特殊類型的籌資方式已經(jīng)在當(dāng)今的市場經(jīng)濟(jì)體制中被廣泛運(yùn)用，從企業(yè)納稅管理這方面來考慮，用來減輕稅收的方法之一也包括融資租賃這項(xiàng)業(yè)務(wù)。對于承租人來講，租賃可以有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)，一是企業(yè)因?yàn)殚L期的擁有該項(xiàng)固定資產(chǎn)而要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，而融資租賃就可以避免這種風(fēng)險(xiǎn)，減少設(shè)備資金的占用。第二個(gè)優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)在融資租賃過程中是要支付租金的，而租金的支付會減少企業(yè)的利潤總額，這樣就會減少計(jì)稅基礎(chǔ)，也就相應(yīng)的減小了企業(yè)的應(yīng)納稅總額。融資租賃業(yè)務(wù)的處理方法，一是在租金支付技巧上，可在簽訂合同時(shí)雙方共同商定，選擇分期付款的方式，均衡的支付租金。這樣，承租方對于租金的支付方法采用了平均的方式，從而使企業(yè)利潤的減少均攤在每一個(gè)年度，其目的就是使企業(yè)減輕稅收的負(fù)擔(dān)。二是當(dāng)承租人和出租人同時(shí)屬于一個(gè)集團(tuán)公司時(shí)，對于這種關(guān)聯(lián)方的關(guān)系，我們從稅收的角度來考慮，租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生能夠讓二者之間公開并直接的將企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)給對方，將非?？春貌⒂凶銐蚶麧櫟纳a(chǎn)項(xiàng)目連同項(xiàng)目所用的生產(chǎn)設(shè)備一同以融資租賃的方式租給另一方，并在充許的范圍內(nèi)收取相當(dāng)高的租金，最后的結(jié)果就是可以使整個(gè)集團(tuán)公司不但享受到了優(yōu)惠的待遇，而且還使稅負(fù)降到了最低的水平。

二、生產(chǎn)經(jīng)營階段各項(xiàng)業(yè)務(wù)涉稅處理技巧

生產(chǎn)經(jīng)營階段的涉稅處理一般考慮三個(gè)階段，即采購階段、銷售階段、成本核算階段，下面就對此三個(gè)階段納稅管理方面的處理方法進(jìn)行分析。

1. 對于采購階段，企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)要從多方面來考慮，包括稅負(fù)、是否可抵扣以及時(shí)間價(jià)值等。企業(yè)則因需要購入原材料或庫存商品，從而要負(fù)擔(dān)流轉(zhuǎn)稅，但流轉(zhuǎn)稅額的金額會因采購對象的不同而產(chǎn)生差額。 當(dāng)購買方與銷售方同為一般納稅人企業(yè)時(shí)，購買方就可以將其銷項(xiàng)稅額與其進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為向國稅繳納的增值稅的金額。然而當(dāng)一般納稅人企業(yè)購買小規(guī)模納稅人的商品時(shí)，卻無法向?qū)Ψ饺〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額在繳納增值稅時(shí)是不允許抵扣的，所以購買小規(guī)模企業(yè)的貨物要比購買一般納稅人企業(yè)的貨物多負(fù)擔(dān)增值稅。根據(jù)我國稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)是不可以抵扣的，而運(yùn)費(fèi)的發(fā)票是可以按照百分之七進(jìn)行增值稅的抵扣。因此，企業(yè)最好是由自己來運(yùn)輸，提高進(jìn)貨價(jià)格的同時(shí)，降低了運(yùn)費(fèi)。并且企業(yè)要在合理的情況下盡可能地將商品進(jìn)與銷之間的差價(jià)轉(zhuǎn)化為運(yùn)費(fèi)，也是可以相應(yīng)的減少企業(yè)的稅額。還有就是要盡可能通過合法渠道較早的取得增值稅專用發(fā)票，及時(shí)抵扣稅款

2. 對于銷售階段的處理技巧，主要從三個(gè)方面來考慮，一是在銷售時(shí)間方面，納稅人應(yīng)盡量遞延確認(rèn)收入推遲納稅。二是銷售費(fèi)用方面，納稅人應(yīng)通過多種途徑，將稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)充分使用，盡量用足，如廣告宣傳費(fèi)用，手續(xù)費(fèi)及傭金等。三是在處理應(yīng)收賬款這方面，要經(jīng)常的與客戶對賬并取得證明，免除法律上的風(fēng)險(xiǎn)。并且可以利用三方重組使應(yīng)收與應(yīng)付款科目對沖，將壞賬損失降到最低，而且對應(yīng)收賬款中己經(jīng)沒有辦法收回的款項(xiàng)，通過與應(yīng)付賬款對沖的結(jié)果，也達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。

3. 在成本核算階段，企業(yè)要使其成本費(fèi)用得到充分、有效的列支，就要明確稅法規(guī)定哪些項(xiàng)目可以扣除與財(cái)務(wù)上哪些費(fèi)用可以列支之間的關(guān)系。例如存貨計(jì)價(jià)方法的不同則直接影響到期末存貨的價(jià)值和銷售貨物的成本。當(dāng)原材料價(jià)格下降時(shí)，先進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法可以使期末存貨成本降低并且提高當(dāng)期的銷貨成本，這樣在減少企業(yè)利潤總額的同時(shí)也減少了所得稅的支出。而當(dāng)材料進(jìn)貨價(jià)格不穩(wěn)定的波動時(shí)期，對存貨采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法的選擇，可以免除銷售成本的波動。對于免稅期的企業(yè)，根據(jù)原材料價(jià)格的波動而選擇不同的計(jì)價(jià)方法來減少材料費(fèi)用，擴(kuò)大當(dāng)期利潤，反之亦然。

三、投資階段的稅務(wù)管理

企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)要考慮稅收政策對其投資收益的影響。根據(jù)現(xiàn)行稅制的規(guī)定，投資方向不同稅收政策也不同，所以在設(shè)立公司的時(shí)候，要進(jìn)行稅收籌劃，把這些稅收的優(yōu)惠政策充分的好好利用。我國對高新技術(shù)企業(yè)和集成電路企業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施等方面的投資，在稅收方面實(shí)行傾斜。投資方式的選擇是企業(yè)必須要考慮的問題，企業(yè)可以選擇那些管理或資金周轉(zhuǎn)有暫時(shí)性的問題，但該企業(yè)還是有很好發(fā)展前景的企業(yè)來兼并，以達(dá)到利用盈虧互抵而減少應(yīng)納稅 額的優(yōu)惠政策。

總之，納稅人要運(yùn)用財(cái)務(wù)工具合理的進(jìn)行納稅管理，充分利用財(cái)務(wù)工具對企業(yè)的籌資活動、經(jīng)營活動、投資活動等進(jìn)行巧秒安排，以達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)，使企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大化。

（作者單位：鐵煤集體企業(yè)聯(lián)合發(fā)展有限公司）