“營改增”對證券公司的影響及對策研究

譚明珍

摘要：自從2012年1月，“營改增”在上海交通運輸企業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)性行業(yè)中首次試行以來，就取得了不小的成果，截至2013年8月1日，“營改增”的推廣已經(jīng)在全國范圍內(nèi)試行了，目前為止，法規(guī)繼續(xù)調(diào)整，適時將證券業(yè)納入“營改增”試點。本文以證券公司為研究對象，簡要分析證券公司在“營改增”實施后受到的影響，并針對這些影響提出相應(yīng)的對策措施。

關(guān)鍵詞：“營改增”；證券公司；影響；對策

一、“營改增”政策背景

增值稅是銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。從實質(zhì)來講是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中的增值額作為計稅依據(jù)而征收的流轉(zhuǎn)稅，實行價外稅，對在納稅人消費行為征收的，有增值才征稅沒有增值不征稅。我國1979 年引入增值稅，開始僅限于在部分行業(yè)部分城市，后來多次拓展范圍。隨著國內(nèi)經(jīng)濟的高速發(fā)展，財政部及稅務(wù)總局本著“減少制造業(yè)，加大服務(wù)業(yè)，惠及整個經(jīng)濟”的原則。自從2012年1月，“營改增”在上海交通運輸企業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)性行業(yè)中首次試行以來，就取得了不小的成果，截至到2013年8月1日，“營改增”的推廣已經(jīng)在全國范圍內(nèi)試行了，目前為止，法規(guī)繼續(xù)調(diào)整，適時將證券業(yè)納入“營改增”試點。

二、證券公司稅務(wù)現(xiàn)行處理和政策預(yù)期比較

證券公司執(zhí)行增值稅政策與現(xiàn)執(zhí)行的營業(yè)稅對證券公司業(yè)務(wù)的區(qū)別如表1所示。

三、“營改增”對證券公司管理的影響

由于證券公司具有業(yè)務(wù)類型雜、品種多、交易頻、金額大、涉稅主體多、創(chuàng)新活躍等特點，因而其實行增值稅在實際工作中面臨的問題較大?！盃I改增”對證券公司帶來全面的影響。

（一）“營改增”對證券公司收益的影響

1. 營業(yè)收入

營業(yè)稅制下，無須價稅分離，若當(dāng)期實現(xiàn)營業(yè)收入1060萬，則當(dāng)期確認相應(yīng)金額的收入，營業(yè)稅就為53萬（即1060*5%）。在增值稅制下，則須價稅分離，若當(dāng)期實現(xiàn)營業(yè)收入1060萬，假設(shè)增值稅稅率為6%，則確認營業(yè)收入1000萬【即1060/（1+6%）】?！盃I改增”將導(dǎo)致證券公司營業(yè)收入的下降。

2. 成本費用

“營改增”對證券公司成本的影響主要有：

其一，證券公司成本費用支出包括手續(xù)費及傭金支出、利息支出、業(yè)務(wù)及管理費、資產(chǎn)減值損失、其他業(yè)務(wù)成本等。不能全面抵扣進項稅額、小規(guī)模供應(yīng)商或者無法提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商、員工成本無法扣除、不正確的發(fā)票處理流程。

其二，證券公司“營改增”IT系統(tǒng)成本的增加。證券公司不論采取哪種具體的方式開具增值稅專用稅票，都必須建立起符合公司管理和要求的增值稅開票系統(tǒng)與現(xiàn)有企業(yè)管理系統(tǒng)的對接機制，勢必增加企業(yè)的IT系統(tǒng)改造成本。

其三，證券公司的納稅人力成本增加。證券公司為保證“營改增”工作的順利進行，保障業(yè)務(wù)正常開展，不僅要組織培訓(xùn)，利于工作人員熟悉系統(tǒng)和操作規(guī)則，而且需專設(shè)稅務(wù)管理團隊進行稅務(wù)規(guī)劃設(shè)計、實施及稅務(wù)風(fēng)險管理，從而增加成本。

3. 利潤

“營改增”對證券公司的收入、成本費用等產(chǎn)生了影響，從而影響到企業(yè)的稅后利潤。從某種程度上看，“營改增”后證券公司最為關(guān)心的并不是稅負的變化，而是“營改增”后公司的利潤將會產(chǎn)生什么轉(zhuǎn)變。通過測算分析后可知，假設(shè)證券公司成本費用中可抵扣的比例低，成本費用下降幅度遠低于收入下降幅度，將導(dǎo)致利潤下降；假設(shè)證券公司充分了解及應(yīng)用增值稅政策，使銷項最小化，進項最大化，做到成本費用中可抵扣的比例高，成本費用下降幅度高于收入下降幅度，將使得利潤上升。

（二）“營改增”對證券公司業(yè)務(wù)的影響

1. 產(chǎn)品籌劃

證券公司對于新推出的產(chǎn)品做好稅收籌劃，充分理解和運用增值稅稅收優(yōu)惠（視同銷售：免收入續(xù)費、返還傭金等特殊業(yè)務(wù)安排是否會視同銷售；價外費用：以下項目是否屬于價外費用并計征增值稅？補貼、基金、集資費、獎勵費、違約金、滯納金、賠償金、代收款項、代墊款項等）。

2. 合同管理

證券公司合同模板是否增加增值稅的涉稅條款，明確是否為含稅價，取得增值稅發(fā)票時間及付款時間等相關(guān)信息。

3. 多樣性產(chǎn)品收入的確定

如何面對金融產(chǎn)品的多樣性導(dǎo)致的收入性質(zhì)劃分的不確定性？不同性質(zhì)的收入，增值稅處理不同，證券公司應(yīng)該如何處理？針對每個產(chǎn)品類型進行稅務(wù)審核；合規(guī)性、風(fēng)險評估、稅務(wù)籌劃。

（三）“營改增”對證券公司財務(wù)管理的影響

第一，預(yù)算是否按照價稅分離后的各項收入、成本、費用及資本開支進行分析？關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)考慮增值稅影響，可抵扣業(yè)務(wù)，是否以不含稅價編制管控；不可抵扣業(yè)務(wù)，是否以含稅價編制？核算是否價稅分離，主要會計核算科目發(fā)生變化。

第二，項目可否抵扣，明確區(qū)分立項，不可混合立項，動產(chǎn)項目屬性為動產(chǎn)類，不動產(chǎn)項目屬性為不動產(chǎn)及其附屬物。

（四）“營改增”對證券公司稅務(wù)管理的影響

1. 稅制、申報更復(fù)雜

計算方式發(fā)生變化，稅制更復(fù)雜，申報表更復(fù)雜，會稅差異更多，如匯總納稅，內(nèi)部數(shù)據(jù)傳遞、數(shù)據(jù)匯總、調(diào)整申報更復(fù)雜。

2. 外部監(jiān)管更嚴厲

國稅管理，稅負率變化被監(jiān)控，稅務(wù)稽查的重點，稽查更嚴厲，會被上下游企業(yè)的稽查波及，增值稅違法可以入刑。

3. 發(fā)票管理更嚴格

銷項發(fā)票開具規(guī)定更嚴格，進項稅票取得的要求更嚴格，進項票有抵扣時限，增值稅稅控發(fā)票設(shè)備，發(fā)票違法可以入刑。

4. 不確定性問題更多

主管稅務(wù)機關(guān)由地稅局轉(zhuǎn)變?yōu)閲惥郑瑖惥謱ψC券公司的業(yè)務(wù)不了解，可能會對企業(yè)的稅務(wù)處理有更多質(zhì)疑，不同稅務(wù)局可能對業(yè)務(wù)的理解不一致。

四、“營改增”背景下證券公司的對策分析

實行“營改增”，在證券公司面臨的問題和難點相對清晰的情況下，證券公司對“營改增”中的相關(guān)事宜采取簡化決策程序、加大扶持力度的舉措。樹立先進的稅收風(fēng)險管控理念，建立多維立體全方面的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系。涉稅人員包括全部管理層和各業(yè)務(wù)條線的涉稅業(yè)務(wù)人員，需要公司高層的高度重視并積極應(yīng)對。

（一）提升管理，加強稅務(wù)籌劃意識

1. 稅務(wù)管理團隊。建立符合企業(yè)管理文化和要求的多層次的稅務(wù)管理團隊，確保稅務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的一致性。

2. 稅務(wù)規(guī)劃設(shè)計。熟悉稅務(wù)法規(guī)政策以及企業(yè)各項經(jīng)濟活動，站在戰(zhàn)略的高度，籌劃企業(yè)的涉稅事項。

3. 稅務(wù)規(guī)劃實施。結(jié)合企業(yè)各項經(jīng)濟活動的實際情況，將稅務(wù)規(guī)劃如花業(yè)務(wù)流程，執(zhí)行日常稅務(wù)管理工作、財政返還及優(yōu)惠政策申請工作。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入研究政策，加強管理，創(chuàng)新業(yè)務(wù)，來尋求更大的納稅籌劃空間。

（二）加強人員培訓(xùn)，防范財務(wù)風(fēng)險

“營改增”的實行給證券公司的發(fā)展帶來了一定的好處，但與此同時也可能帶來一定的財務(wù)風(fēng)險。盡管政策尚未出臺，但增值稅的基本原理都是相同的，可以利用這段時間來做好企業(yè)的內(nèi)部培訓(xùn)工作，保證相關(guān)人員具備充分的專業(yè)知識。使其能夠按照新稅收制度的規(guī)定完成相關(guān)財務(wù)業(yè)務(wù)核算的處理，制定明確而操作性強的財務(wù)規(guī)章制度來規(guī)范企業(yè)財務(wù)操作流程，避免違規(guī)避稅行為的發(fā)生。并保證會計科目的正確使用和報表的信息使用者能夠真實的了解到企業(yè)在新的稅收體制之下的財務(wù)和經(jīng)營情況。防止違規(guī)制度核算帶來的財務(wù)風(fēng)險現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）加強發(fā)票管理辦法，防范稅務(wù)風(fēng)險

首先，加強發(fā)票管理。證券公司建立部門分工協(xié)作的工作機制，各部門各司其職，密切配合，共同做好發(fā)票管理工作。根據(jù)發(fā)票管理職責(zé)要求設(shè)置相應(yīng)發(fā)票管理崗位寫，配備專職或兼職人員，負責(zé)發(fā)票管理、發(fā)票開具、進項認證等工作。要嚴格管理，限額控制。防止給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險與經(jīng)濟損失。從合規(guī)性出發(fā)，實施復(fù)核企業(yè)的日常涉稅經(jīng)營活動，積極應(yīng)對稅務(wù)稽查及稅務(wù)爭議。

其次，按照業(yè)務(wù)流程編制成稅務(wù)風(fēng)險控制指引，規(guī)范業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)事項，防范風(fēng)險于未然。

再次，按照稅務(wù)工作內(nèi)容梳理風(fēng)險點，編制稅務(wù)手冊，建立稅務(wù)申報流程控制矩陣，規(guī)范稅務(wù)申報工作。

總之，增值稅最大的一個好處就是“環(huán)環(huán)抵扣”，所以在未來社會經(jīng)濟發(fā)展中，將證券公司納入增值稅的范圍已經(jīng)是勢在必行。目前證券公司“營改增”政策的發(fā)布時間雖然尚未明確，政策細節(jié)還未確定，需證券公司緊密關(guān)注最新的政策動向，和主管稅務(wù)機關(guān)保持溝通，確保在第一時間獲得最新的政策信息。證券公司應(yīng)當(dāng)盡早成立“營改增”項目工作組，做好項目管理工作，控制項目進度和質(zhì)量，確?！盃I改增”順利過渡。

參考文獻：

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（作者單位：中航證券有限公司）