當前環(huán)境問題下看我國環(huán)境會計的發(fā)展趨勢及展望

秦皓妍

摘 要：環(huán)境會計是以社會利益為主要出發(fā)點，將企業(yè)的經(jīng)濟活動和社會活動對環(huán)境所造成的影響進行確認、計量、披露的一門新興學科。環(huán)境會計是會計研究領(lǐng)域一個新的分支，在當前環(huán)境問題越來越受到關(guān)注的情況下，環(huán)境會計的發(fā)展符合時代的要求。本文在介紹環(huán)境會計發(fā)展歷程的基礎(chǔ)上，介紹了環(huán)境會計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀，并對我國環(huán)境會計的未來發(fā)展趨勢進行了預測。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；發(fā)展現(xiàn)狀；未來趨勢

1 環(huán)境會計提出的背景及發(fā)展歷程

18世紀60年代，工業(yè)革命在英國興起，這一變革實現(xiàn)了人類從手工勞動向機器生產(chǎn)的重大轉(zhuǎn)變。然而生產(chǎn)力迅速發(fā)展的同時工業(yè)革命也帶來了嚴重的環(huán)境污染，人類開始嘗到破壞環(huán)境的惡果。面對生存環(huán)境日益惡化的局面，20世紀70年代起，如何協(xié)調(diào)經(jīng)濟和環(huán)境二者之間的關(guān)系開始成為各方學者的研究課題。1971年比蒙斯發(fā)表的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》以及1973年馬林發(fā)表的《污染的會計問題》標志著環(huán)境會計研究正式進入公眾視野[1]。至20世紀90年代，對環(huán)境會計系統(tǒng)的理論研究已形成了初步的理論框架。其中英國鄧迪大學的R.H.格雷（R.H.Gary）對環(huán)境會計的內(nèi)涵作出了具體描述，標志著環(huán)境會計已成為全球會計界的學術(shù)議題，之后對環(huán)境會計的定義形成了兩種主流觀點，即環(huán)境會計的“薄記”作用與“管理”作用。此外，加拿大審計署的羅賓斯坦（Rubenstein）、加拿大學者霍金森（Hejson）都對環(huán)境會計作出了定義，這三位學者的研究成果最具代表性。目前，環(huán)境會計研究在歐美各國相對成熟，美國的一些會計職業(yè)組織在探索環(huán)境會計理論和實踐方面，獲得了較為豐碩的成果。如美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在環(huán)境成本處理以及環(huán)境披露方面發(fā)布了相應(yīng)的準則公告，規(guī)范了企業(yè)環(huán)境成本處理過程。另外美國政府也在積極推動環(huán)境會計的發(fā)展，例如組織編寫《環(huán)境會計導論：作為一種企業(yè)管理工具》，該書更加清晰地闡述了環(huán)境會計的含義并在環(huán)境成本的計算、分配以及應(yīng)用等方面為企業(yè)提供了指導[2]。英國的特許公認會計師公會（ACCA）、加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）等也都采取了相應(yīng)行動推動環(huán)境會計的研究和實踐。此外，國際組織在明確環(huán)境會計相關(guān)概念及定義方面也作出了較大貢獻，并推動了環(huán)境管理會計和環(huán)境審計的發(fā)展。1998年聯(lián)合國際會計和報告標準專家工作組的第15次會議上通過的《環(huán)境會計和報告立場公告》，使國際環(huán)境會計與報告指南更加系統(tǒng)化、完整化[3]。

2 我國發(fā)展環(huán)境會計的必要性

改革開放以來，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，國內(nèi)生產(chǎn)總值躍居世界第二位，已成為世界經(jīng)濟大國，但經(jīng)濟騰飛的另一面是環(huán)境的破壞以及資源的浪費，經(jīng)濟增長方式仍舊以高投入、高消耗、高污染、低效率的粗放型增長方式為主。回顧2015年，我國1/4國土持續(xù)霧霾，影響人數(shù)占總?cè)丝跀?shù)將近一半，九成地下水受到污染，1.5億畝耕地遭受重金屬污染，我國的環(huán)境問題不容樂觀。為保護自然環(huán)境，黨的十八大提出建立“五位一體”生態(tài)文明體制，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，加快環(huán)境會計與環(huán)境審計的研究步伐[4]。我國現(xiàn)行的傳統(tǒng)財務(wù)會計只把關(guān)注點放在了那些企業(yè)對其擁有所有權(quán)的物品上，而忽視了對人類生存具有關(guān)鍵意義卻無所有權(quán)的事物如空氣、海洋等，不能為企業(yè)綠色發(fā)展提供足夠的信息。環(huán)境 會計從生態(tài)、環(huán)境的角度出發(fā)，要求企業(yè)將與其相關(guān)聯(lián)的自然資源賦以價值和價格，并對環(huán)境、資源所造成的污染破壞及應(yīng)履行的治 理義務(wù)按照有關(guān)的原則進行確認、計量，并反映到財務(wù)報表中，可以促使企業(yè)改變以往單純追求利潤最大化的模式，努力協(xié)調(diào)經(jīng)濟效益、社會效益以及生態(tài)效益三者之間的關(guān)系，推行低碳經(jīng)濟與循環(huán)經(jīng)濟，實現(xiàn)綠色發(fā)展。

3 環(huán)境會計在中國的發(fā)展現(xiàn)狀

我國環(huán)境會計的研究與發(fā)達國家相比開始時間較晚，總體水平較低，但是近年來我國學者在環(huán)境會計理論研究方面取得了一定成果。如在環(huán)境會計披露方面進行了較為全面的研究，并促使企業(yè)和政府提高了對環(huán)境事項披露的關(guān)注度。此外我國學者還拓寬了環(huán)境 會計的研究領(lǐng)域，環(huán)境 審計與環(huán)境 管理會計應(yīng)運而生。隨著人們對環(huán)境問題關(guān)注度的提高，環(huán)境會計的研究文獻數(shù)量也在逐年增加，其中環(huán)境會計的基本理論、確認計量以及信息披露占總體的半壁江山，但缺陷是還未形成統(tǒng)一的理論體系，在實踐與應(yīng)用方面的研究還比較滯后，缺乏環(huán)境會計方面的法律法規(guī)，企業(yè)也沒有可以遵照的環(huán)境會計準則，對環(huán)境會計的理解只停留在意識層面，日常會計核算依舊是以傳統(tǒng)財務(wù)會計準則為主，環(huán)境會計實務(wù)核算的可操作性還有待提升。因此我國還需要長時間的努力才能真正建立與健全環(huán)境會計制度。

4 我國環(huán)境會計的未來趨勢及展望

4.1 完善環(huán)境會計的法律法規(guī)，建立健全環(huán)境會計準則體系

環(huán)境會計的實施，必然會引起一部分企業(yè)尤其是高耗能高污染企業(yè)的抵觸，為推動環(huán)境會計的順利實施，建立健全環(huán)境會計的法律法規(guī)是十分必要的。目前我國雖然在環(huán)境保護方面頒發(fā)了許多法律，但卻沒有一部涉及環(huán)境因素的會計法規(guī)，當前我國應(yīng)當在《會計法》中增添環(huán)境會計的核算監(jiān)督等內(nèi)容，明確環(huán)境會計的法律地位及作用，以國家強制力的形式保證環(huán)境會計的順利實施。其次是加快環(huán)境會計準則的制定步伐，在會計要素中增添與環(huán)境、資源相關(guān)的內(nèi)容，防止企業(yè)逃避披露重要的環(huán)境會計信息，鉆制度的空子。在編制環(huán)境會計準則時可以借鑒國外的先進經(jīng)驗并結(jié)合我國的實際情況，要遵循循序漸進、先易后難的原則，切不可一蹴而就。另外，探索編制自然資源資產(chǎn)負債表也是環(huán)境會計準則體系中應(yīng)當包括的重要內(nèi)容，通過自然資源資產(chǎn)負債表及時有效地反映自然資源的變動情況，有利于企業(yè)準確計算經(jīng)營成本，合理利用自然資源。

4.2 建立環(huán)境會計披露機制

目前，由于缺乏強制性準則規(guī)范的約束，我國的環(huán)境會計尚不具備較強的約束力，企業(yè)的趨利性使得許多重要的環(huán)境會計信息得不到披露，因此首先要建立一套相應(yīng)的法規(guī)，對企業(yè)應(yīng)進行披露的有關(guān)環(huán)境責任的相關(guān)信息作出規(guī)定，逐漸使企業(yè)自覺主動地向社會各界披露環(huán)境會計的相關(guān)信息。其次政府也應(yīng)加強這一方面的監(jiān)管，環(huán)保局、證監(jiān)會等相關(guān)機構(gòu)應(yīng)履行自己的責任，加強對上市公司年度報告的審查，確保相關(guān)信息得到披露。在報告的形式上，可以先以補充報告模式和環(huán)境報告書的形式進行披露，待相關(guān)準則制度完善后，再通過獨立的環(huán)境資產(chǎn)負債表進行環(huán)境會計信息的披露。

4.3 完善環(huán)境審計制度

環(huán)境會計的實施會牽涉到企業(yè)自身的利益，要想如實有效地反映企業(yè)在追求利潤最大化的同時對環(huán)境所造成的影響，全面披露企業(yè)環(huán)境責任的履行情況，必須加強政府機關(guān)以及外部審計機構(gòu)的監(jiān)督，建立健全環(huán)境審計制度。首先，要制定環(huán)境審計的法律法規(guī)，規(guī)范環(huán)境審計的工作程序，保證審計人員工作有法可循。其次，要制定一套獨立性較強的環(huán)境審計準則以指導環(huán)境審計工作的順利開展，該準則不僅包括傳統(tǒng)的財務(wù)審計，還涉及，環(huán)境資源消耗、環(huán)境整治、環(huán)境責任追究等方面，科學性較強，對審計人員的素質(zhì)要求也更高，因此在完善規(guī)章制度的同時也要加強審計隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批專業(yè)性強的審計人才以應(yīng)對更高的工作要求。此外，我國應(yīng)該借鑒國外的成功經(jīng)驗，推廣環(huán)境績效審計[5]。督促企業(yè)認真履行環(huán)境職責，加強環(huán)境管理，提高環(huán)境治理的效率。

4.4 吸收國外先進研究成果，加強環(huán)境會計理論研究

目前我國雖然在環(huán)境會計理論研究方面取得一定成果，但基本上處于一種百家爭鳴的狀態(tài)，且缺乏研究深度。而國外開展環(huán)境會計研究的時間早，且已形成了一個較為完整、系統(tǒng)的體系，在環(huán)境會計理論與實踐工作方面有先進的經(jīng)驗，因此我國應(yīng)該積極借鑒國外的研究成果并充分考慮我國的具體國情，以此來指導中國的環(huán)境會計實踐。環(huán)境會計實務(wù)工作的順利展開不能缺少基本理論的支持，會計理論界應(yīng)針對環(huán)境會計的確認、計量、報告等基本問題進行深入探討與研究，并達成一致的意見。在研究過程中，可充分吸收相關(guān)學科成果，將環(huán)境學、環(huán)境經(jīng)濟學等相關(guān)學科與會計學有機結(jié)合，逐漸擴充環(huán)境會計的理論體系。

4.5 加速企業(yè)環(huán)境責任理念的形成

促使企業(yè)承擔環(huán)境責任需要在法律和道德兩方面共同努力。首先，應(yīng)通過國家強制力明確企業(yè)的責任和義務(wù)，加快完善相關(guān)環(huán)境法規(guī)，不僅要包括事后責任追究更重要的是進行風險預防，防患于未然。其次，要加強企業(yè)環(huán)境道德責任觀的形成，一個承擔環(huán)境道德責任的企業(yè)即便是在法律法規(guī)沒有約束的空白地帶也會主動履行自身的責任，政府可以采取一些激勵機制如稅收補貼鼓勵企業(yè)主動去關(guān)注生態(tài)效益，此外企業(yè)自身也應(yīng)響應(yīng)國家的號召，把環(huán)境倫理作為企業(yè)的發(fā)展指導思想并付諸實踐，堅持經(jīng)濟效益與社會效益的統(tǒng)一，加強產(chǎn)品創(chuàng)新，推出更有利于環(huán)保的產(chǎn)品。企業(yè)也要建立健全環(huán)境責任的內(nèi)部評價體系，加強企業(yè)環(huán)境責任的內(nèi)部控制，在承擔環(huán)境責任與實現(xiàn)利潤最大化之間找到一個平衡點。

綜上所述，當前環(huán)境形勢的惡化要求企業(yè)盡快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，主動承擔環(huán)境責任，因此環(huán)境會計必定是一個全新的、有巨大發(fā)展前景的課題。當前我國環(huán)境會計研究還處在起步階段，需要各方各界的共同努力，不斷推動理論與實踐的發(fā)展，為我國實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展做出貢獻。

參考文獻：

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