關(guān)于我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的若干會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

劉青　王玉蔚

摘要：企業(yè)集團(tuán)是現(xiàn)代企業(yè)的高級(jí)組織形式，以一個(gè)或多個(gè)實(shí)力強(qiáng)大、具有投資中心功能的大型企業(yè)為核心。企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)必須具有適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)行的固有特點(diǎn)，發(fā)展中仍會(huì)存在各種問(wèn)題。文章強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)管理對(duì)企業(yè)集團(tuán)的重要性，并分析企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)運(yùn)行中存在的問(wèn)題進(jìn)而具體就管理會(huì)計(jì)在企業(yè)集團(tuán)中的應(yīng)用及對(duì)企業(yè)所得稅在企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)的處理方式進(jìn)行分析研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；會(huì)計(jì)問(wèn)題；管理會(huì)計(jì)；企業(yè)所得稅

經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，國(guó)際經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)一體化趨勢(shì)，跨國(guó)，跨行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)主要占據(jù)了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。企業(yè)集團(tuán)具有中小型企業(yè)不具有的資金和技術(shù)管理優(yōu)勢(shì)，但同時(shí)也給企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

一、我國(guó)企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)概述

對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，原有的孤立僵化，單一的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方法并不能適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)，因而新的會(huì)計(jì)核算和管理方式因運(yùn)而生。

（一）我國(guó)企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)基本特征

由于企業(yè)集團(tuán)是由若干個(gè)法人企業(yè)組成的經(jīng)濟(jì)組織，具有跨行業(yè)跨地區(qū)的特點(diǎn)，在企業(yè)集團(tuán)的組建和發(fā)展過(guò)程中遇到的投資與被投資，利益分配，納稅等問(wèn)題都需要專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)進(jìn)行處理，這就形成了一門(mén)專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)一一企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)。對(duì)企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)的基本特征側(cè)重表現(xiàn)在會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)目的兩個(gè)方面。

企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)主體的特點(diǎn)可以概況為：

1.會(huì)計(jì)主體與法律主體在企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)中可以不一致。

2.企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)主體要依據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍來(lái)確定。

3.報(bào)表合并遵循法律法規(guī)。

（二）我國(guó)企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)制度設(shè)置特點(diǎn)

企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)制度不同于單一行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)科目設(shè)置不僅要有普通企業(yè)常用的通用科目設(shè)置，還要設(shè)置一定量反映企業(yè)集團(tuán)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)科目。

2.為了適應(yīng)集團(tuán)的多層及特點(diǎn)，集團(tuán)的制度也呈現(xiàn)多元化。

3.企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表特點(diǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表要注意對(duì)集團(tuán)內(nèi)部及內(nèi)部投資關(guān)系的填列，也可在收支中按行業(yè)劃分，以體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體性和個(gè)別性的特點(diǎn)。

4.在企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)上，要充分考慮在新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀下的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、投資方式、股權(quán)結(jié)構(gòu)、融資方法等方面。

二、我國(guó)企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)處理存在的普遍問(wèn)題

（一）企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行起著積極的預(yù)測(cè)推動(dòng)作用，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)更是各個(gè)企業(yè)聯(lián)系的重要依據(jù)，但現(xiàn)在企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)信息普遍存在以下問(wèn)題：

1.會(huì)計(jì)信息失真。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)諸如海爾，聯(lián)想等同跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)相比仍存在著規(guī)模偏小，素質(zhì)較差，會(huì)計(jì)工作不能很好的服務(wù)于企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的缺點(diǎn)。

2.會(huì)計(jì)信息含量不夠。現(xiàn)有的企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)通過(guò)利潤(rùn)總額、資產(chǎn)負(fù)債表等會(huì)計(jì)信息是不能充分評(píng)價(jià)責(zé)任人業(yè)績(jī)，進(jìn)而不能表明潛在的未來(lái)增長(zhǎng)，導(dǎo)致追求短期利潤(rùn)。

3.會(huì)計(jì)信息時(shí)效性偏低。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息立足于歷史交易的發(fā)生，不適應(yīng)于當(dāng)今瞬息萬(wàn)變的激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)不能迅速地做出反應(yīng)，錯(cuò)失良機(jī)。

4.會(huì)計(jì)信息的披露難以滿足企業(yè)集團(tuán)管理者決策的需要。我國(guó)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不完善，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高等方面局限，使得會(huì)計(jì)信息披露簡(jiǎn)單，籠統(tǒng)，缺少重點(diǎn)分析，難以給予總部對(duì)于戰(zhàn)略規(guī)劃的信息支持。

（二）企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算存在的問(wèn)題

在集中核算后，有些企業(yè)集團(tuán)會(huì)出現(xiàn)上下級(jí)之間的管理監(jiān)督斷層，上下級(jí)不能明確責(zé)任，難以協(xié)調(diào)溝通實(shí)行的問(wèn)題。上級(jí)審核不嚴(yán)格，下級(jí)變?yōu)閱渭兊慕邮苡涃~。會(huì)計(jì)核算缺失整體性原則，工作單一，分散，導(dǎo)致工作不能協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（三）企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題

我國(guó)有很大一部分企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理側(cè)重于事后，對(duì)于財(cái)務(wù)管理研究缺少?zèng)Q策的具體化，導(dǎo)致了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制比較薄弱。內(nèi)部控制體系中，雖然設(shè)置了審計(jì)部門(mén)，但是監(jiān)管力度不夠，事中監(jiān)督不夠及時(shí)，出現(xiàn)問(wèn)題的概率變大。

（四）企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)問(wèn)題

在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)督體系中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全，執(zhí)行不到位，維護(hù)集團(tuán)利益的意識(shí)薄弱，監(jiān)督執(zhí)行者對(duì)不合理違紀(jì)現(xiàn)象放任不理，缺乏應(yīng)有的責(zé)任心?？傮w來(lái)說(shuō)，這個(gè)問(wèn)題間接或者直接導(dǎo)致了上述各種問(wèn)題的發(fā)生。而對(duì)于企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的產(chǎn)生是有著各種方面的原因，例如利益驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)監(jiān)督法律機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督的手段滯后力度較弱，都導(dǎo)致了會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的問(wèn)題產(chǎn)生。

三、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)集團(tuán)中的問(wèn)題及對(duì)策

（一）企業(yè)集團(tuán)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)上存在的問(wèn)題

1.對(duì)于管理會(huì)計(jì)缺少完整，嚴(yán)謹(jǐn)，有效的理論保障體系。現(xiàn)今對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究上缺少完整的理論基礎(chǔ)，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的基本理論問(wèn)題都處于眾說(shuō)紛紜的情況下，而且管理會(huì)計(jì)的處理方法冗雜，缺少特殊的處理方法。

2.重視眼前短期利益，缺少戰(zhàn)略管理意識(shí)。大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)的管理會(huì)計(jì)注重對(duì)于內(nèi)部環(huán)境及產(chǎn)品降低成本與擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)等方面，多關(guān)注于眼前短期利益，企業(yè)追求短期利潤(rùn)最大化。缺少對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量等企業(yè)生命線的關(guān)注，影響企業(yè)集團(tuán)在經(jīng)營(yíng)中的后續(xù)發(fā)展。

3.對(duì)于管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在職能與內(nèi)容上劃分不清。偏重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的企業(yè)記錄與計(jì)算，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致很多企業(yè)缺少專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職人員，現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)工作上也缺少統(tǒng)籌，分散任務(wù)處理，降低了各個(gè)職能部門(mén)應(yīng)有的效果。

4.現(xiàn)有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員不能滿足管理會(huì)計(jì)的要求。會(huì)計(jì)人員決定著管理會(huì)計(jì)的處理效果，現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)并不能較好的適應(yīng)管理會(huì)計(jì)的要求，存在著會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)低或者知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題，影響了管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。

（二）管理會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的意義

管理會(huì)計(jì)要管理企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的資金并且目的是為了提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)集團(tuán)在多個(gè)組成企業(yè)的統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中可以由管理會(huì)計(jì)提供更為科學(xué)、合理的決策依據(jù)，從會(huì)計(jì)工作提升企業(yè)集團(tuán)未來(lái)能夠達(dá)到的質(zhì)量和水平。具體來(lái)說(shuō)管理會(huì)計(jì)首先會(huì)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)集團(tuán)的資金投資中通常會(huì)進(jìn)行組合式投資以分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，在最高報(bào)酬的目標(biāo)下管理會(huì)計(jì)能夠提供企業(yè)集團(tuán)更好的選擇投資方式的分析；其次可以加強(qiáng)成本管理，成本管理是企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要問(wèn)題，也是管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)任務(wù)，通過(guò)管理會(huì)計(jì)的合理規(guī)劃實(shí)現(xiàn)最小成本支出，避免不必要的生產(chǎn)投入和機(jī)會(huì)成本，還可以對(duì)于產(chǎn)品的調(diào)查剔除無(wú)用功能，實(shí)現(xiàn)降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本；最后管理會(huì)計(jì)可以加強(qiáng)人才管理，現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該重視以人為本的管理理念，管理會(huì)計(jì)亦能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)集團(tuán)不同人才的深入研究，給管理者與經(jīng)營(yíng)人以最準(zhǔn)確的人才信息，讓企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)人力物力的優(yōu)化配置，提升人力資源的有效利用效果。

（三）解決企業(yè)集團(tuán)管理會(huì)計(jì)問(wèn)題的對(duì)策

為了解決企業(yè)集團(tuán)管理會(huì)計(jì)所存在的問(wèn)題可以采用以下這些行之有效的改善措施：第一，要開(kāi)展對(duì)管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)研究，逐步建立起來(lái)有我國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系，對(duì)管理會(huì)計(jì)問(wèn)題的本質(zhì)和規(guī)律的認(rèn)識(shí)是探討其他會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)。應(yīng)密切注意我國(guó)企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)狀，對(duì)現(xiàn)有理論體系不斷進(jìn)行評(píng)價(jià)，與時(shí)俱進(jìn)，拋棄生硬的理論，應(yīng)該選擇適宜的方法便于會(huì)計(jì)人員與管理人員操作運(yùn)用。第二，運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)，側(cè)重于對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理所需的預(yù)測(cè)決策信息的提出。加大力度開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)軟件，通過(guò)對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的多年度數(shù)據(jù)分析比較等方法實(shí)現(xiàn)量化的科學(xué)預(yù)測(cè)與分析。第三，管理會(huì)計(jì)應(yīng)逐步建立專(zhuān)業(yè)組織來(lái)實(shí)現(xiàn)其職業(yè)化，充分發(fā)揮各專(zhuān)業(yè)組織的作用，由專(zhuān)業(yè)組織來(lái)引領(lǐng)管理會(huì)計(jì)逐步發(fā)展，完善其管理制度，認(rèn)證制度，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)集團(tuán)中的理論研究和實(shí)務(wù)的應(yīng)用。第四，以人為本，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)集團(tuán)管理中的重要任務(wù)，必須轉(zhuǎn)換思想，認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)對(duì)于我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的積極意義，以會(huì)計(jì)決策產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)決策加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，達(dá)到提升經(jīng)濟(jì)效益的目的。對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員要不斷加強(qiáng)其專(zhuān)業(yè)教育，完善合理會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，運(yùn)用鼓勵(lì)等方式加強(qiáng)其對(duì)專(zhuān)業(yè)技能的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的總體素質(zhì)。

（四）企業(yè)集團(tuán)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向

1. 從傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略性管理會(huì)計(jì)

對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行發(fā)展，結(jié)合戰(zhàn)略管理理論，強(qiáng)調(diào)企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境，產(chǎn)生了戰(zhàn)略性管理會(huì)計(jì)，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)注重短期效應(yīng)的缺點(diǎn)，符合企業(yè)集團(tuán)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要。

企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)模要比單獨(dú)的企業(yè)要大，在跨企業(yè)的過(guò)程中，企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)尤為重要，戰(zhàn)略性管理會(huì)計(jì)具有全局性的特點(diǎn)，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的利益最大化。

企業(yè)集團(tuán)管理會(huì)計(jì)的方法選擇和標(biāo)準(zhǔn)必須以跨組織的協(xié)調(diào)為出發(fā)點(diǎn)，以適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)多個(gè)成員企業(yè)，業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密的特點(diǎn)。對(duì)擁有獨(dú)立法人資格的企業(yè)成員，只能運(yùn)用總體宏觀利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行衡量。

企業(yè)集團(tuán)具有大量的資源，對(duì)于成本管理上可以實(shí)行共享，各個(gè)部門(mén)可以采取進(jìn)一步的成本分析和目標(biāo)成本管理，將成本分?jǐn)倳r(shí)實(shí)現(xiàn)成員企業(yè)間的合理轉(zhuǎn)移分配。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略管理的實(shí)施提供幫助的會(huì)計(jì)，不是對(duì)于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的全盤(pán)取代，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)集團(tuán)的影響無(wú)可取代，但同時(shí)轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略性管理會(huì)計(jì)更有助于企業(yè)集團(tuán)取得長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)力，持續(xù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的良性發(fā)展。

2. 從側(cè)重事后管理轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑肮芾?/p>

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的管理會(huì)計(jì)的事前管理應(yīng)包括預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算，這三者中尤為以預(yù)算為重心。為了實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)，需要預(yù)算目標(biāo)具體化，并且以量化的形式落實(shí)在企業(yè)集團(tuán)各個(gè)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)，形成預(yù)算的層層控制，提供經(jīng)驗(yàn)過(guò)程中的控制標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而才能實(shí)現(xiàn)合理的事后管理。

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，影響著管理會(huì)計(jì)的事情管理的成功進(jìn)行。結(jié)合管理會(huì)計(jì)以責(zé)任制為核心的原則，必須確定責(zé)任主體，確定各個(gè)責(zé)任體的預(yù)算目標(biāo)，進(jìn)而編制預(yù)算。

以預(yù)算為主線，推進(jìn)責(zé)任管理的管理會(huì)計(jì)，有助于企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)管理流程的完善，實(shí)現(xiàn)管理機(jī)制的規(guī)范化，對(duì)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，具有發(fā)展的高度。

（1）企業(yè)集團(tuán)合并納稅問(wèn)題研究

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)合并納稅的認(rèn)定，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定母公司必須是中華人民共和國(guó)居民公司，對(duì)于子公司持股100%時(shí)享受合并納稅。對(duì)母公司處于低稅率地區(qū)，子公司處于較高稅率地區(qū)的情況，均不可并入母公司實(shí)行統(tǒng)一納稅，以防止企業(yè)集團(tuán)利用合并納稅政策逃避納稅。同時(shí)對(duì)于參與合并納稅的企業(yè)成員，在企業(yè)發(fā)生改組，資產(chǎn)重組的情況下，因?yàn)槠髽I(yè)股權(quán)發(fā)生變化企業(yè)集團(tuán)母公司必須及時(shí)將此情況向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)備。另外在企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)因經(jīng)營(yíng)范圍變化，或者變更企業(yè)信息如名稱(chēng)地址和調(diào)整企業(yè)預(yù)交稅款比例也應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)總局提出申請(qǐng)。

對(duì)于實(shí)行合并納稅的企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該統(tǒng)一核算，分級(jí)管理。所以母公司在企業(yè)成員所得稅納稅申報(bào)基礎(chǔ)上合并計(jì)算年度應(yīng)納所得稅，由母公司逐級(jí)上報(bào)匯總成員企業(yè)的納稅申報(bào)表，并統(tǒng)一報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。核算結(jié)束后，成員企業(yè)將反饋單報(bào)送所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，由此作為稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)察的依據(jù)。

（2）企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表中所得稅問(wèn)題研究

企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表是能夠反映企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)信息的主要載體，在子母公司的分別會(huì)計(jì)報(bào)表的列示的基礎(chǔ)上，在母公司和子公司的相互經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中抵消能夠?qū)€(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響的項(xiàng)目進(jìn)而編制成綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。在我國(guó)現(xiàn)今對(duì)于所得稅的處理方法下，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，可以不考慮所得稅處理的會(huì)計(jì)處理，但在子公司或者母公司內(nèi)部交易時(shí)候，其所產(chǎn)生的內(nèi)部收益或費(fèi)用對(duì)于整個(gè)集團(tuán)并未實(shí)現(xiàn)，但內(nèi)部交易中雙方已經(jīng)將其作為應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整反映在各種的會(huì)計(jì)報(bào)表中。

企業(yè)集團(tuán)在我國(guó)仍然有許多亟待發(fā)展的方面，使得企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)在不斷發(fā)展的新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中需要去不斷去適應(yīng)，才能在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮重要推進(jìn)作用，促進(jìn)良性經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

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*基金項(xiàng)目：國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：71172120）。

（作者單位：遼寧師范大學(xué)）