“營改增”背景下企業(yè)稅收籌劃方法探析

徐麗芳

摘要：“營改增”是我國政府稅制改革的重要內(nèi)容，目的在于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)動企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展積極性。從國外增值稅體系的實(shí)施現(xiàn)狀和方式來看，多數(shù)國家對產(chǎn)品和服務(wù)都采取了共同征收增值稅制度。所以，在這種大環(huán)境下，我國增值稅改制度在執(zhí)行和發(fā)展的過程中已逐步開始擴(kuò)大稅收范圍，產(chǎn)品和服務(wù)正全面覆蓋增值稅，取代了以往的營業(yè)稅，而這種方式既符合國際慣例，也是我國經(jīng)濟(jì)深化改革的必然趨勢。文章概述了營改增的基本內(nèi)容和意義，分析了營改增的全面實(shí)施對企業(yè)的影響及其稅負(fù)變化，并提出了相關(guān)稅收籌劃建議，以期為企業(yè)合理避稅策略的制定和實(shí)施提供有益參考。

關(guān)鍵詞：營改增；合理避稅；稅收籌劃；建議

營改增的實(shí)行對于推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大有裨益，且能在一定程度上促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅的發(fā)展和完善，有益于消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，在提升企業(yè)競爭優(yōu)勢的同時(shí)，促進(jìn)社會行業(yè)的分工完善和專業(yè)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)必須快速適應(yīng)該項(xiàng)政策所帶來的變化，合理開展稅收籌劃，以積極應(yīng)對營改增帶來的挑戰(zhàn)，下文將圍繞這一課題展開探討。

一、“營改增”的基本內(nèi)容

營改增是指國家在2012年頒布的營業(yè)稅改增值稅的稅收改革制度，是我國稅收制度改革的主要內(nèi)容，能夠消除長期存在于國內(nèi)稅收制度中的重復(fù)征稅現(xiàn)象。營改增政策于2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推行，金融業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)都覆蓋在內(nèi)，營業(yè)稅正式退出“稅制”的歷史舞臺。營改增對于我國財(cái)政稅收來說是一個震撼性的舉措，代表著我國財(cái)政稅收制度的改進(jìn)和創(chuàng)新，也意味著我國開始出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的趨勢。

二、“營改增”對企業(yè)發(fā)展的影響

根據(jù)我國營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，我國增值稅改革將按照三個階段實(shí)施完成。第一階段是選取國內(nèi)部分城市中的部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，第二階段則是選擇部分行業(yè)在全國試點(diǎn)和推廣，第三階段是全面實(shí)現(xiàn)營改增，將所有服務(wù)性行業(yè)納入增值稅范圍。在其推行過程中，主要出現(xiàn)了下述幾點(diǎn)變化。

第一，使得企業(yè)稅負(fù)下降，收益提升。對于規(guī)模較小企業(yè)，增值稅稅率為3%，相較于之前的營業(yè)稅，這一稅率有了明顯的下降；而對于一般規(guī)模企業(yè)的增值稅稅率為6%或不動產(chǎn)租賃業(yè)為11%等，表面上看是稅率上升，但其可以通過增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方式，將諸如設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)、水電費(fèi)等項(xiàng)目進(jìn)行抵扣，從而整體上的稅負(fù)也是會出現(xiàn)一定程度的下降。與此同時(shí)，社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展促使企業(yè)競爭更為激烈，任何企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)稅收的降低，也就意味著其收益將有所提升。營改增政策下的增值稅稅率的調(diào)整和增值稅抵扣政策，都能夠在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)，使之獲得更高經(jīng)濟(jì)收益，有助于企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

第二，對企業(yè)稅務(wù)管理要求更高。營改增政策實(shí)施后，企業(yè)如果仍采用簡易計(jì)稅法，則不涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣、認(rèn)證，財(cái)務(wù)人員的工作量不會出現(xiàn)明顯變化；但若采用一般計(jì)稅法，則會涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，發(fā)票開具、保管等，如企業(yè)每月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證不均，則將出現(xiàn)納增值稅不平衡現(xiàn)象。而且，企業(yè)會計(jì)核算科目也隨之產(chǎn)生了變化，相比一般納稅人的會計(jì)科目更加細(xì)分，如“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶下分設(shè)十一欄：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、銷項(xiàng)稅額、營改增抵減銷項(xiàng)稅額、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、未交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增加稅；如此一來，財(cái)務(wù)人員的工作量將顯著增加，且難度也會增大。

三、“營改增”背景下企業(yè)稅收籌劃應(yīng)對方法

（一）調(diào)整企業(yè)增值稅稅率，適時(shí)調(diào)整籌劃方案

隨著營改增政策的全面推進(jìn)，企業(yè)應(yīng)做好提前準(zhǔn)備，細(xì)分業(yè)務(wù)種類，重視稅負(fù)測算，結(jié)合企業(yè)實(shí)際選擇稅率稅基，做出對企業(yè)最有利的決策。具體地說，首先要對稅收前后的環(huán)境進(jìn)行分析，在考慮企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合稅收政策，制定符合企業(yè)發(fā)展規(guī)律的籌劃方案，并盡快實(shí)施，同時(shí)確保外部發(fā)展環(huán)境和市場總體發(fā)展趨勢相一致、稅收籌劃方案與企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平相一致，以最大限度規(guī)避企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）擴(kuò)大“營改增”征稅范圍

財(cái)政部和國務(wù)院于2012年聯(lián)合印發(fā)了營改增方案；后于2013年，國務(wù)院在關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)改革的探討當(dāng)中指出“要擴(kuò)大營改增的試點(diǎn)范圍，就要在全國開展關(guān)于服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)的營改增新試點(diǎn)?！敝?016年，在政府工作報(bào)告中提出的第一項(xiàng)改革措施，即從5月1日起全面實(shí)施“營改增”，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。此次營改增全面實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了行業(yè)范圍和抵扣范圍的“雙擴(kuò)”，即涵蓋了2013年提及的建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)四個行業(yè)。但在推行稅制改革的同時(shí)，也應(yīng)考慮進(jìn)一步開展行業(yè)改革，在營改增范圍擴(kuò)大的過程中，考慮將中間生產(chǎn)環(huán)節(jié)行業(yè)，即第二、第三產(chǎn)業(yè)納入其中，以進(jìn)一步擴(kuò)大營改增的范圍和規(guī)模。

（三）落實(shí)財(cái)務(wù)稅務(wù)內(nèi)部控制

此舉重點(diǎn)在于要優(yōu)化部門設(shè)置，進(jìn)一步完善崗位管理制度，明確崗位職責(zé)，真正做到責(zé)任到人。同時(shí)，根據(jù)稅收政策變化積極調(diào)整經(jīng)營流程，規(guī)范經(jīng)營行為，做好稅制銜接，在憑證認(rèn)證、管理和計(jì)算等方面加強(qiáng)管理；優(yōu)化會計(jì)處理流程，加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和管理，反思、彌補(bǔ)稅務(wù)漏洞，規(guī)范增值稅發(fā)票的開具、保管行為，各項(xiàng)財(cái)務(wù)和稅務(wù)材料必須留存，以減少企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（四）結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實(shí)際，合理選擇籌劃方案

具體地說，在制定籌劃方案時(shí)應(yīng)綜合考慮下述幾點(diǎn)：首先，注意不同增值稅稅率在業(yè)務(wù)之間的轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換增值稅稅率是大多企業(yè)合理降低稅負(fù)的常用方法之一，其類型不同，故有不同的稅率，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的類型來進(jìn)行增值稅的轉(zhuǎn)換，以達(dá)到合理避稅的效果。其次，是要考慮納稅主體的身份選擇。要注意的是，在依據(jù)客戶和供應(yīng)商的評估、企業(yè)的經(jīng)營模式和經(jīng)營現(xiàn)狀等情況來判斷納稅主體身份的同時(shí)，還要確保納稅主體沒有觸犯國家法律規(guī)定。但如果只考慮納稅主體的納稅負(fù)擔(dān)，則可根據(jù)目前運(yùn)營情況來估算企業(yè)未來整體稅負(fù)，如稅率大于3%，則可不申請一般納稅人。除上述外，還要分清楚混業(yè)和兼業(yè)銷售行為的區(qū)別，這兩種情況屬于正常現(xiàn)象，但根據(jù)《稅法》規(guī)定，如納稅人同時(shí)兼有不同貨物的銷售行為，那么在納稅時(shí)必須要按照不同貨物來分別核算不同稅率，并以此來進(jìn)行稅收清算。所以，對于一些不能分別核算的銷售內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)在審視后交由稅收部門核實(shí)，查明應(yīng)交稅項(xiàng)目的總體銷售額后，再由企業(yè)拆分收入，分別核算稅收，從而避免出現(xiàn)從高稅率核定而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加的問題，確保企業(yè)達(dá)到最優(yōu)稅負(fù)。

（五）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)反饋企業(yè)的訴求

營改增政策的出臺，使企業(yè)的涉稅事務(wù)發(fā)生了很大變化，而營改增的后續(xù)政策出臺，也必然會引起更多變化，所以，各企業(yè)必須在第一時(shí)間獲知最新的政策動向，牢牢把握主動權(quán)；同時(shí)，組織財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員仔細(xì)研究營改增政策，理解政策內(nèi)涵規(guī)定，掌握政策操作要領(lǐng)。再者，營改增后的增值稅涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也隨之增多，因此，企業(yè)各業(yè)務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)積極配合，互相支持，全面開展相關(guān)增值稅業(yè)務(wù)的培訓(xùn)講座，明確知悉增值稅務(wù)管理的要求，將稅務(wù)籌劃措施落到實(shí)處。除上述外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)及時(shí)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門進(jìn)行充分溝通，結(jié)合政策動向及企業(yè)實(shí)際制定稅務(wù)管理辦法，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門征求意見，協(xié)商制定處理辦法，以避免因理解分歧而造成納稅風(fēng)險(xiǎn)；并且定時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門反映涉稅訴求，以此為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。

綜上，從我國的稅收政策動向來看，我國全面推行營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的最大變化在于改變了此前稅制營業(yè)稅重復(fù)征稅、無法抵扣、無法退稅等弊病，實(shí)現(xiàn)了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣，同時(shí)有效降低了企業(yè)稅負(fù)，完善我國財(cái)稅體制，這是我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重頭戲，也是與國際趨同的直觀表現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)把握機(jī)遇，做好納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：深圳長城開發(fā)科技股份有限公司）