對個稅制度改革的探究

李三強

對于個稅制度改革的呼聲一浪高過一浪，國家對于改革的態(tài)度也越來越積極，步子邁得也越來越大。近期新聞顯示，個稅改革方案已上報國務院。那么我們的個稅制度究竟是怎么樣的制度，有什么弊端，為什么要改革，應該怎么改呢？

一、個稅制度類型

按照征收計算方式區(qū)分，個人所得稅制度主要有三種類型：一是分類征收，將收入依據(jù)來源與性質的不同進行區(qū)分，按照不同的稅率與計算方式進行征收；二是綜合征收，對所有收入項目加計匯總，將匯總金額按照統(tǒng)一稅率及計算方式征收；三是分類綜合征收，對某些所得項目綜合征收，另一些所得項目進行分類征收。

按納稅單位的不同，個稅制度又可分為家庭課稅制和個人課稅制。

二、我國個稅制度現(xiàn)狀

（一）我國個人所得稅制的發(fā)展歷程

1950年，《全國稅政實施要則》中規(guī)定對個人取得的薪給報酬、存款利息征收所得稅。但由于國內居民普遍收入很低，只開征了存款利息所得稅。改革開放后，由于來華工作的外籍人士越來越多，他們的收入普遍較高，政府于1980年頒布實施了《個人所得稅法》，主要規(guī)范對在華工作的外籍人員征收個人所得稅。隨著改革開放的不斷深入，國內居民的收入逐步提高，為了調節(jié)社會收入分配狀況，國務院于1986年頒布實施了《城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫行條例》和《個人收入調節(jié)暫行條例》，分別規(guī)范國內個體工商戶和國內公民的個人所得稅事項。由上可見，外籍人士和中國公民適用不同的稅法，這引來了很大的爭議。為了公平稅負，規(guī)范稅制，政府將三稅合并，于1994年正式頒布實施了新的《個人所得稅法》，建立起以個人為納稅單位的分類所得稅制。該稅法將個人所得分為11項，不同稅目實行不同稅率和扣除標準；不同的稅目征收頻率不同，有些按年，有些按月，有些按次征收。

該法雖經多次修訂，但只是提高起征點等行微調，不涉及稅制模式等深層次問題。延續(xù)至今。

（二）我國現(xiàn)行個人所得稅制的主要缺陷

1.現(xiàn)行制度設計不利于稅負橫向公平與縱向公平

稅負的橫向公平要求經濟能力或納稅能力相同的人應當繳納相同數(shù)額的稅收?，F(xiàn)行分類稅制下，收入總額相同但不同收入結構的納稅人稅負不同。

稅負的縱向公平要求經濟能力或納稅能力強的人應當繳納更多數(shù)額的稅收，以此實現(xiàn)個人所得稅的收入再分配功能，緩解貧富差距。

而當前的稅制并不能實現(xiàn)以上兩個公平。

（1）收入性質不同導致稅負不同。顯而易見，不同類型收入按照不同稅率及計算方法計稅，稅負不同。

（2）收入來源渠道多的納稅者稅負較輕。例如：一個人工資收入3200元，勞務收入800元，另一個人只有工資收入4000元，在現(xiàn)在分類的稅制下，第二個人就要交稅，而總收入相同的第一個人因為兩項收入都達不到起征點就不用交稅。

（3）非均衡收入稅負高于均衡收入稅負。例如：甲每月工資8000元，每月需納稅（8000-3500）*10%-105=345元，全年納稅345*12=4140元。乙一年寫一本書，獲得與甲同樣的稿酬9600元，需納稅96000*（1-20%）*20%*（1-30%）=10752元。

（4）可能使得高收入者稅負較輕。例如：甲一年炒一套房，獲利300萬元，需納稅300*（1-20%）*20%=48萬元，稅負率為48/300=16%。乙每月工資3萬元，每月需繳稅（30000-3500）*25%-1005=5620元，全年需繳稅5620*12=67440元，稅負率為67440/360000=18.73%。

（6）以個人作為納稅單位有失縱向公平。例如：家庭A有三個成員，每人每月都有3000元收入，共9000元，不需繳稅；而家庭B只有一人工作，收入6000元，還有兩個小孩上學，仍需繳稅（6000-3500）*10%-105=145元。

（7）部分項目計收方法存在缺陷。眾所周知的“年終獎計稅盲區(qū)”，是指發(fā)放年終獎的時候，存在幾個“臨界點”，超過臨界點一點點，扣稅額度會大幅增加。例如發(fā)54000元的時候，扣稅5295元，到手48705元；而如果發(fā)54001元的話，卻要扣稅10245元，到手只有43756元了。事實上，當年終獎在54001-60187區(qū)間時，都不如只拿54000元劃算。當年終獎到60188元時，最終到手的才能和54000元持平。54000到60188之間的區(qū)域，就被稱為“年終獎盲區(qū)”。年終獎要是落在盲區(qū)里就非常不劃算。像這樣的盲區(qū)一共有六個：18000-19284，54000-60188，108000-114600，420000-447500，660000-706538，960000-1120000。

2.稅收扣除的作用不明顯

（1）現(xiàn)行單一的費用扣除制度，并沒有考慮到納稅人贍養(yǎng)家庭人口數(shù)量，是否有殘疾人老人，家庭的醫(yī)療、教育支出情況等；

（2）按照收入性質進行扣除的模式，容易導致收入來源多樣的個人比收入來源單一的人少納稅；同時也可能促使納稅人通過調整收入來源，來達到避稅、逃稅的目的。

3.稅率與級距的設置不盡合理

（1）工薪累進稅率的低檔位級次較多，重心前置，不利于調節(jié)收入分配。先行工資薪金所得適用 7 級超額累進稅率，其所得級距依次為 1500、3000、4500、26000 、20000、25000，前三檔與后三檔之間跨度明顯。

（2）勞動所得的最高稅率過高，抑制個人消費。目前我國工資薪金所得的最高邊際稅率為45%，勞動報酬最高邊際稅率為40%，均高于國際平均水平。

（3）勞動所得邊際稅率高于資本所得。我國的資本利得適用 20%的比例稅率，不會隨著收入的增加而提高，低于工資薪金及勞動報酬的最高邊際稅率。

三、個稅制度改革展望

2015年5月，國務院《關于2015年深化經濟體制改革重點工作的意見》，確定了“綜合與分類相結合”的個稅改革方案，擬對現(xiàn)行的11項分類所得進行整理合并，逐步建立起分類綜合所得稅制。

個稅制度改革的終極目標是，建立起一套以家庭為納稅單位，將所有收入分為勞務性收入、財產性收入和偶然所得三類，確定不同的稅率及免征額，對家庭贍養(yǎng)老人、子女教育、按揭貸款利息等支出進行稅前抵扣，就抵扣后的余額進行計算征稅的制度。

（作者單位：中海油珠海天然氣發(fā)電有限公司）