營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響解析

房永生

摘要：自2016年5月1日起，營(yíng)改增試點(diǎn)的行業(yè)推廣到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，對(duì)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了極大的推動(dòng)作用。從我國(guó)的稅制改革來(lái)看，營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革的一大跨步，實(shí)現(xiàn)了本質(zhì)上的變化。稅制的變化使得營(yíng)改增企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也發(fā)生了一定的變化，在當(dāng)前，如何把握營(yíng)改增的機(jī)會(huì)，積極對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行改革，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方式的轉(zhuǎn)變，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，是我國(guó)企業(yè)需要不斷思考的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 財(cái)務(wù)管理 影響 措施

2012年，我國(guó)首先在上海推行營(yíng)改增試點(diǎn)，自試點(diǎn)以來(lái)，取得了較好的成果及反響，為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了不可忽視的重要作用。自今年5月1日起，營(yíng)改增試點(diǎn)將被全面推進(jìn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)都被納入了營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍。

營(yíng)改增的進(jìn)一步推進(jìn)有利于促進(jìn)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨轉(zhuǎn)型期時(shí)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供一個(gè)新的方向和新的發(fā)展視角，促進(jìn)我國(guó)各個(gè)行業(yè)企業(yè)的改革，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面發(fā)展。

一、營(yíng)改增的概念剖析

營(yíng)改增是企業(yè)所繳納的稅種的變化，由原先需要繳納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅。營(yíng)業(yè)稅需要對(duì)營(yíng)業(yè)的項(xiàng)目進(jìn)行稅款的繳納，而增值稅則只需繳納增值的部分，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，減輕了企業(yè)的稅負(fù)。

通過(guò)營(yíng)改增的推行，企業(yè)的稅負(fù)得到了極大的減少，實(shí)現(xiàn)的管理方式的轉(zhuǎn)變，推動(dòng)了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，有利于推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)，是我國(guó)面對(duì)當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境實(shí)現(xiàn)自身調(diào)整與發(fā)展的必然要求。

二、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

從企業(yè)的整體發(fā)展來(lái)看，營(yíng)改增的推進(jìn)有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理方式的轉(zhuǎn)變，從微觀來(lái)看，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理受到了營(yíng)改增較大的影響。

（一）減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

純粹從稅負(fù)的視角出發(fā)，營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)的減輕。首先，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，其在施行營(yíng)改增之前需要繳納3%或5%的營(yíng)業(yè)稅，而通過(guò)營(yíng)改增則只需承擔(dān)2%的稅負(fù)。其次，對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增增加了許多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的對(duì)象，抵扣的比例也得到了相應(yīng)的提高。

從企業(yè)所處的行業(yè)視角來(lái)看，對(duì)于交通運(yùn)輸行業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其行業(yè)的特殊性，固定資產(chǎn)比值較大，可抵扣的稅負(fù)相對(duì)增加，但其稅率也隨之提高到11%，綜合來(lái)看，對(duì)于交通行業(yè)的企業(yè)來(lái)說(shuō)差異不大。但對(duì)于其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，如勞務(wù)輸出類(lèi)企業(yè)、非可抵扣類(lèi)資產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)會(huì)發(fā)生一定的增加。因此，從整體上看，營(yíng)改增有利于減輕企業(yè)的稅負(fù)，但不可一概而論，企業(yè)需針對(duì)自身的特殊情況，具體對(duì)其進(jìn)行分析，對(duì)原有的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行調(diào)整。

（二）財(cái)務(wù)票據(jù)管理發(fā)生變化

營(yíng)改增改變了企業(yè)原有所應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)種類(lèi)，因此，其發(fā)票也會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化。如對(duì)于服務(wù)類(lèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在原有營(yíng)業(yè)稅體制下，在進(jìn)行交易時(shí)，只需要開(kāi)具服務(wù)業(yè)的稅務(wù)發(fā)票。但在營(yíng)改增體制下，服務(wù)類(lèi)企業(yè)需要區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅的區(qū)別，不能簡(jiǎn)單地開(kāi)具服務(wù)業(yè)的稅務(wù)發(fā)票。

導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)票據(jù)發(fā)生變化的原因主要有以下幾個(gè)：第一，增值稅發(fā)票區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，只需開(kāi)具普通發(fā)票，發(fā)票管理較為簡(jiǎn)單。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，需開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票，在對(duì)發(fā)票開(kāi)具的過(guò)程中需承擔(dān)更高的注意義務(wù)，稅務(wù)部門(mén)對(duì)其有較高的規(guī)定。第二，營(yíng)業(yè)稅和增值稅發(fā)票可開(kāi)具的限額存在區(qū)別，企業(yè)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，需具體區(qū)分，根據(jù)具體情況開(kāi)具，增值稅發(fā)票的要求更為嚴(yán)格。

（三）會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)出現(xiàn)新情況

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心就在于會(huì)計(jì)核算，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算發(fā)生一定的變化。如營(yíng)業(yè)稅不存在進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)行抵扣的問(wèn)題，而增值稅則需對(duì)其進(jìn)行關(guān)注，并根據(jù)實(shí)際情況編制會(huì)計(jì)報(bào)表。如企業(yè)的收入在按照規(guī)定的稅率扣除了瀟湘稅額后，其成本也需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行報(bào)表的編制。此外，銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)列入會(huì)計(jì)核算科目“應(yīng)交稅金”進(jìn)行核算。從這個(gè)角度來(lái)看，企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增后，會(huì)計(jì)核算的成本、收入核算方式都會(huì)發(fā)生一定的變化。

（四）增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增政策并不是一蹴而就的，需要企業(yè)不斷地落實(shí)，若企業(yè)沒(méi)有正確把握營(yíng)改增的內(nèi)容，不能很好地落實(shí)要求，其自身也會(huì)面臨著一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

首先，作為財(cái)務(wù)管理主體的財(cái)務(wù)工作人員，若缺乏對(duì)營(yíng)改增政策的全面理解，很可能會(huì)在工作中做出錯(cuò)誤的判斷，不能結(jié)合新的制度為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低，相反，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)更為嚴(yán)重的后果，如虛開(kāi)發(fā)票。其次，營(yíng)改增制度的推行使得企業(yè)原本的稅額計(jì)算方式、報(bào)表披露方式、納稅申報(bào)等內(nèi)容發(fā)生改變，且難度加大，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，需要更為關(guān)注。最后，營(yíng)改增的推進(jìn)使得企業(yè)必須根據(jù)制度的變化調(diào)整原有財(cái)務(wù)管理制度，可能面臨著舊制度不適用、新制度跟不上的困境，導(dǎo)致企業(yè)在營(yíng)改增過(guò)渡期發(fā)展速度降低，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。

三、營(yíng)改增下如何更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理

不同企業(yè)由于行業(yè)性質(zhì)差異及納稅主體的差異，在營(yíng)改增政策下面臨著不同的問(wèn)題，為了使?fàn)I改增政策真正幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，需要通過(guò)企業(yè)加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（一）增強(qiáng)自身統(tǒng)籌意識(shí)

營(yíng)改增除了給企業(yè)以一定的稅負(fù)優(yōu)惠外，還會(huì)向企業(yè)提供許多的優(yōu)惠政策及減免政策，企業(yè)為了更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，必須增強(qiáng)自身的統(tǒng)籌意識(shí)，全面把握營(yíng)改增政策，了解自身可以享受的優(yōu)惠政策，在合法、合理的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)自身稅額的減少。

企業(yè)可結(jié)合自身的具體情況，通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的方式，制定稅收優(yōu)惠政策方案的制定。如在存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況下，一般納稅人在進(jìn)行合作時(shí)，盡可能地選擇能開(kāi)具增值稅發(fā)票的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)移。

（二）合理管理發(fā)票

發(fā)票的管理決定著企業(yè)財(cái)務(wù)管理是否能正常運(yùn)行，影響企業(yè)的自身利益。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)必須對(duì)發(fā)票加以重視，由專(zhuān)門(mén)的工作人員對(duì)其進(jìn)行管理。

首先，對(duì)于發(fā)票的使用，需要制定一套合理的流程，讓工作人員了解增值稅發(fā)票的特點(diǎn)及具體情況中應(yīng)當(dāng)如何使用。其次，指派專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)管理工作人員對(duì)發(fā)票進(jìn)行管理，定期或不定期對(duì)其進(jìn)行檢查，確保不出現(xiàn)差錯(cuò)。最后，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)容審計(jì)監(jiān)管，對(duì)發(fā)票管理實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理制度，防止工作人員虛開(kāi)發(fā)票等現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）規(guī)制會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)

為了使企業(yè)能更好地適應(yīng)營(yíng)改增政策的轉(zhuǎn)變，必須對(duì)其會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)制，確保會(huì)計(jì)核算遵守我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)，在合法的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)靈活地調(diào)整。

首先，建立新的會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保其具備計(jì)算增值稅等職業(yè)技能，積極應(yīng)對(duì)稅負(fù)的轉(zhuǎn)變。其次，進(jìn)行定期的營(yíng)改增相關(guān)政策內(nèi)容的培訓(xùn)，確保工作人員能正確地把握國(guó)家的導(dǎo)向及政策的變化趨勢(shì)，及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行調(diào)整。最后，嚴(yán)格規(guī)制會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，對(duì)于不遵守規(guī)章制度的工作人員進(jìn)行一定的懲戒，嚴(yán)格禁止以權(quán)謀私、濫用權(quán)力等行為的發(fā)生。

四、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增在總體上來(lái)說(shuō)為企業(yè)的發(fā)展提供了一個(gè)良好的機(jī)會(huì)，但對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在營(yíng)改增政策下，應(yīng)當(dāng)積極把握政策內(nèi)涵，對(duì)其原有財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行主動(dòng)地調(diào)整，適應(yīng)政策需要。除了增強(qiáng)自身的統(tǒng)籌意識(shí)、合理管理發(fā)票及規(guī)制會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力及不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，使得財(cái)務(wù)管理制度更為清晰與嚴(yán)格，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理的調(diào)整實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部管理，全面提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)更好地在當(dāng)前激烈的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中把握發(fā)展機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

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