營改增背景下對全周期成本的籌劃

邱麗娟

摘要：2015年年底，財政部長樓繼偉在全國財政工作會議上提到，2016年將全面實施營改增。國務(wù)院總理李克強在兩會座談會上也提到，營改增的全面改革，將同步促進財稅體制的改革，合理調(diào)整增值稅分項比例，以期進一步減輕企業(yè)稅負(fù)。在營改增的大背景下，各行各業(yè)應(yīng)該籍此良機，實施全周期的成本籌劃，這也是本文研究的內(nèi)容所在。

關(guān)鍵詞：營改增 全周期 成本籌劃

一、營改增背景下全周期成本籌劃待解決的問題

（一）增值稅抵扣鏈條斷裂

增值稅和營業(yè)稅的征稅對象不同，在同個行業(yè)當(dāng)中，難免會出現(xiàn)征稅范疇不同的情況，譬如材料供應(yīng)商屬于增值稅征稅范疇，而勞務(wù)商屬于營業(yè)稅征稅范疇。但在諸多行業(yè)內(nèi)，同項活動涉及不同稅種的情況并不罕見。出現(xiàn)這種情況之后，很有可能出現(xiàn)增值稅抵扣鏈條斷裂的問題，比方說材料交付后，產(chǎn)生增值稅款，但在材料使用環(huán)節(jié)，卻不能夠足額抵扣稅款，反而需要為營業(yè)稅埋單。針對該問題，筆者認(rèn)為營改增背景下全周期成本籌劃工作，當(dāng)務(wù)之急是解決增值稅抵扣鏈條斷裂的問題，徹底消除重復(fù)交稅的現(xiàn)象，為全周期的成本籌劃，進一步減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（二）稅負(fù)不公平

稅負(fù)公平是營改增追求的目標(biāo)之一，也是全周期成本籌劃的重要前提。在營改增尚未全面鋪開之際，某些既有銷售業(yè)務(wù)，又提供勞務(wù)的行業(yè)，就經(jīng)常出現(xiàn)稅負(fù)不公平的現(xiàn)象，使得成本籌劃工作屢屢失衡。而事實上，相關(guān)的征稅規(guī)定，在《營業(yè)稅實施細(xì)則》中是有據(jù)可依的。細(xì)則規(guī)定在自產(chǎn)銷售后可抵扣進項稅額，但外購銷售需同時負(fù)擔(dān)增值稅和營業(yè)稅，明顯不利于行業(yè)的發(fā)展。筆者認(rèn)為，營改增需進一步消除稅負(fù)不公平現(xiàn)象，為全周期的成本籌劃工作，創(chuàng)造良好的行業(yè)環(huán)境。

（三）運行成本增加

增值稅征管單位是國稅局，營業(yè)稅征管單位是地稅局，在征管過程中，難免出現(xiàn)由于利益分配問題，而出現(xiàn)征管方面的矛盾，尤其是征管范圍的劃分，“資源爭奪”和“稅收空白”的情況并不罕見。如果能夠通過營改增，以“混合”或者“兼營”的方式，減少重復(fù)交稅的情況，適時征稅也將會表現(xiàn)出合理的預(yù)見性，避免阻礙市場交易的尷尬，對于企業(yè)或者事業(yè)單位來說，運行成本將能夠得到適當(dāng)控制，也有助于市場經(jīng)濟的健康運行。

二、營改增背景下全周期成本籌劃的方法研討

為解決營改增背景下全周期成本籌劃待解決的問題，在營改增背景下，尤其在營改增過渡期間，筆者建議按照以下方法做好全周期成本籌劃工作：

（一）以合法合規(guī)為前提

全周期成本籌劃的基本前提，是遵循有關(guān)的法律法規(guī)，營改增過程中，國家陸續(xù)出臺了有關(guān)的政策法規(guī)，全周期成本籌劃可籍此作為宏觀參考依據(jù)，調(diào)整成本籌劃結(jié)構(gòu)，從而達到降低成本費用和避免成本風(fēng)險的目的。然而，營改增背景下的全周期成本籌劃工作模式，并非一成不變，而需要在“營改增”不同的時期，根據(jù)試點工作特點和政策條件，針對性地進行相關(guān)成本籌劃，提前做好成本安排和規(guī)劃。與此同時，還需要考慮成本項目之間的費用平衡，確保整體成本籌劃的合理化，筆者建議在營業(yè)稅改增值稅后，根據(jù)稅收負(fù)擔(dān)的增收情況，分析成本負(fù)擔(dān)的大小，以免出現(xiàn)整體成本負(fù)擔(dān)加重的風(fēng)險。從長遠的視角分析，營改增對企事業(yè)單位的全周期成本籌劃無疑是個利好消息，隨著改革的繼續(xù)拓展推進，企事業(yè)單位只要能夠迎合改革趨勢，并通過對成本籌劃的自我完善，必然能夠降低整體成本費用，享受到營改增帶來的實惠。

（二）試點前的成本籌劃

在“營改增”全面鋪開之前，任何行業(yè)都必然經(jīng)歷過渡磨合期，因此全周期的成本籌劃，在初期試點時，要提前做好解決相關(guān)改革矛盾的準(zhǔn)備工作，以免出現(xiàn)增值稅進銷失衡，并抬升稅收成本的情況。筆者建議，成本籌劃在合法合規(guī)的前提下，對采購業(yè)務(wù)進行適當(dāng)調(diào)整，盡可能避免在“營改增”之前實施采購活動，如此來緩解“營改增”附帶的不良影響。至于采購時間推遲的原因，是因為“營改增”政策規(guī)定：營改增后，經(jīng)營活動期間如發(fā)生采購行為，可通過增值稅專用發(fā)票抵扣相關(guān)進項稅。對此，我們應(yīng)該在簽訂采購合同時，充分考慮采購合同中規(guī)定執(zhí)行期限和合同價款的支付方式，將納稅義務(wù)的發(fā)生時間，合理推遲到“營改增”之后。

（三）試點時的成本籌劃

全周期成本籌劃與營改增掛鉤，前者在后者的大環(huán)境中，涉及到內(nèi)部財務(wù)的專業(yè)化管理。在實施全周期成本籌劃時，可結(jié)合“營改增”的管理特點和需求，深入研究全周期成本籌劃的專業(yè)分工方法，在不增加成本負(fù)擔(dān)的前提下，進行成本管理工作的簡化，以求提升成本管理的效率和規(guī)避成本管理的風(fēng)險。關(guān)于全周期成本籌劃的專業(yè)化分工，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有的成本管理架構(gòu)，擬定未來的戰(zhàn)略計劃，考慮成本籌劃的方式，評估成本籌劃相關(guān)的資金投入和風(fēng)險規(guī)避，與此同時，還需要加強進項稅管理，秉著“應(yīng)抵盡抵、充分抵扣”的基本原則，將增值稅稅負(fù)降至最低狀態(tài)。

（四）試點后的成本籌劃

在“營改增”之后，如用于簡易籌劃的方法，由于業(yè)務(wù)類型的不同，成本構(gòu)成也必然存在差異，往往會出現(xiàn)增值稅進銷失衡的情況，甚至無法實現(xiàn)進項稅的抵扣。為保持增值稅進銷的平衡，筆者認(rèn)為有必要實施全周期成本的獨立籌劃，合理調(diào)整成本籌劃思路，在不引起成本管理風(fēng)險的基礎(chǔ)上，結(jié)合成本負(fù)擔(dān)的大小，平衡各方交易的成本比例，綜合考慮對全周期成本籌劃的影響情況，測算和選擇成本最低的調(diào)整方案，避免全周期成本籌劃時出現(xiàn)顧此失彼的情況。假若成本籌劃有分配不平等的情況，我們可通過對營改增再分配產(chǎn)生的組合性影響，建立三角模型，提出成本籌劃的組合。關(guān)于建模分析的方法，考慮在t-1期的特征矢量，然后確定在t期的目標(biāo)成本結(jié)構(gòu)，即可形成線性模型，并推演出目標(biāo)成本結(jié)構(gòu)的擬合值，作為成本籌劃組合的依據(jù)。成本籌劃累進度測算后，綜合性研究成本結(jié)構(gòu)，衡量成本的分配，并將衡量結(jié)果作為解釋變量，檢驗成本分配的公平性與否。

（五）其他方法

稅收限制了經(jīng)濟的成長率，營改增之后，成本籌劃需結(jié)合年度的數(shù)據(jù)，研究營改增的短期動態(tài)效應(yīng)，實證研究經(jīng)濟增長和成本之間的關(guān)系，進而掌握成本比重和經(jīng)濟增長的負(fù)相關(guān)關(guān)系，以及經(jīng)濟周期變量的不確定性因素，合理搭配成本籌劃的比例，最后得出增強營改增潛力和降低成本負(fù)擔(dān)的方法結(jié)論。筆者在稅制結(jié)構(gòu)指數(shù)引入的基礎(chǔ)上，結(jié)合實證例子，分析了營改增和成本籌劃的關(guān)系，認(rèn)為全周期成本籌劃離不開營改增影響下的資本積累，當(dāng)市場對成本籌劃提出調(diào)整需求后，就需要利用動態(tài)隨機的一般均衡模型，對營改增和成本籌劃的關(guān)系進行了分析，最終確定全周期成本籌劃的目標(biāo)，促進經(jīng)濟的中長期增長。根據(jù)模型數(shù)據(jù)顯示，在某個時間段內(nèi)的成本結(jié)構(gòu)調(diào)整值率，該值越大時，表示調(diào)整速度越快，反之越慢，可為成本籌劃的目標(biāo)，提供相對可靠的依據(jù)。

三、結(jié)束語

綜上所述，營改增背景下，稅收結(jié)構(gòu)發(fā)生大幅度調(diào)整，全周期成本籌劃在營改增的大環(huán)境中，需要重點解決的問題有三個方面，一是“增值稅抵扣鏈條斷裂”，二是“稅負(fù)不公平”，三是“運行成本增加”。文章通過研究，分別從若干個層面提出了全周期成本籌劃的方法，貫穿于營改增的整個過程，期間除了要求遵循相關(guān)的法律法規(guī)，還必須兼顧營改增試點前、試點時和試點后籌劃工作的關(guān)聯(lián)性，以及保持籌劃工作的獨立性。這些方法在實際操作時，籌劃環(huán)境的客觀性和復(fù)雜性，也應(yīng)該視為籌劃工作應(yīng)變的參照前提，同時需要在實際操作過程中，歸納和總結(jié)更多的成本籌劃經(jīng)驗，作為本文研究補充和完善的內(nèi)容。

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