對(duì)管理會(huì)計(jì)有關(guān)問題的探討

宋春艷 劉彥成

21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，也是全球經(jīng)濟(jì)融合的時(shí)代，越來越多的外資企業(yè)進(jìn)入中國市場(chǎng)，同時(shí)中國的企業(yè)也在不斷地走向世界。面對(duì)充滿競(jìng)爭(zhēng)和機(jī)會(huì)的新世紀(jì)，我們不但要總結(jié)國內(nèi)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和方法，更要了解國際發(fā)展動(dòng)態(tài)，學(xué)習(xí)西方先進(jìn)的管理管理思想和方法。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是企業(yè)會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)換功能，及時(shí)管理所必要的事前，關(guān)于事的財(cái)務(wù)信息。決定了企業(yè)的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)重要的戰(zhàn)略地位。

一、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

（一）管理會(huì)計(jì)定義

管理會(huì)計(jì)主要利用一系列專業(yè)的方法，整理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他相關(guān)資料，計(jì)算、對(duì)比和分析，企業(yè)管理者在各級(jí)別的過程中策劃了日常的發(fā)生和日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制企業(yè)的干部和控制企業(yè)的干部各方面的信息處理系統(tǒng)。

（二）管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容

要了解管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，首先應(yīng)明確企業(yè)管理循環(huán)與管理會(huì)計(jì)循環(huán)的關(guān)系，由于管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)的，因而企業(yè)管理一切步驟都是會(huì)計(jì)處理應(yīng)相應(yīng)的措施和合作，形成會(huì)計(jì)循環(huán)。財(cái)務(wù)管理沒有管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)，企業(yè)管理將成為一句空話。

正因?yàn)闀?huì)計(jì)管理是企業(yè)管理服務(wù)的，管理當(dāng)局是怎樣的信息，管理會(huì)計(jì)及時(shí)提供，用各種各樣的方法分析分析，論證，故管理會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容和專門方法就具有多樣性、靈活性的特點(diǎn)，不需要一刀切。

對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行企業(yè)管理的預(yù)測(cè)的將來，決策和計(jì)劃的未來服務(wù)的未來服務(wù)的預(yù)測(cè)和。它主要包括預(yù)測(cè)分析、決策分析、全面預(yù)算，以及責(zé)任會(huì)計(jì)中將全面預(yù)算分解為責(zé)任預(yù)算的部分。

以上主要任務(wù)是保證企業(yè)的各項(xiàng)資源能得到最經(jīng)濟(jì)、最合理、最有效的使用，以便獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。

（三）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

管理會(huì)計(jì)的目的主要是企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部管理人員提供有效經(jīng)營和最好決定的信息，企業(yè)的內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)，對(duì)外都是企業(yè)的最基本的財(cái)務(wù)、成本信息，為企業(yè)提供了經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體和個(gè)人的服務(wù)。

管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)，反映過去，反映這些信息可以根據(jù)未來和控制的事和未來控制。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則主要是反映過去，單純地提供和解釋會(huì)計(jì)信息。

二、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展過程

管理會(huì)計(jì)學(xué)是西方工業(yè)發(fā)達(dá)國家在第二次世界大戰(zhàn)以后迅速發(fā)展起來的一門新興的、綜合性很強(qiáng)的邊緣學(xué)科。它與管理和會(huì)計(jì)這兩個(gè)主題結(jié)合，廣泛應(yīng)用現(xiàn)代的數(shù)學(xué)和計(jì)算機(jī)技術(shù)、收集各種相關(guān)的會(huì)計(jì)及其他相關(guān)信息，根據(jù)加工、分析的說明，根據(jù)企業(yè)的管理者，各級(jí)的規(guī)劃和控制系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，充分地增強(qiáng)了輝的管理功能，企業(yè)的適應(yīng)能力和競(jìng)爭(zhēng)力，改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（一）歐美管理會(huì)計(jì)發(fā)展沿革

記錄交易信息的會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，歷史可以追溯到千年以前，但產(chǎn)生匯總和報(bào)告組織內(nèi)部交易信息從而滿足管理者的需求，源自近代大工業(yè)的發(fā)展。由于19世紀(jì)以前的交易交換活動(dòng)大多發(fā)生在單業(yè)主企業(yè)與個(gè)人之間，而單業(yè)主企業(yè)不存在管理的層次問題，企業(yè)主只是關(guān)心更多地交易中取得現(xiàn)金，一切活動(dòng)都可以通過直接交易來進(jìn)行，當(dāng)然就不存在長(zhǎng)期決策問題。生產(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)換過程的內(nèi)部化，要求企業(yè)在缺乏市場(chǎng)的條件下組織“定價(jià)”，從而產(chǎn)生了近代的管理會(huì)計(jì)。

最初的管理會(huì)計(jì)很滿足的企業(yè)管理的需求，而且隨著工業(yè)化的發(fā)展，全世界的市場(chǎng)擴(kuò)大，管理會(huì)計(jì)也逐漸加入一些成本計(jì)算和管理以外的內(nèi)容，比如導(dǎo)入ROE（凈資產(chǎn)收益率），ROI（投資收益率）等衡量指標(biāo)體系，企業(yè)的長(zhǎng)期投資決策的效益。這一點(diǎn)在總體的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供不僅可以提供成本管理的及時(shí)，真實(shí)的信息還在發(fā)展的一種雙向交流系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)的規(guī)劃、控制、交流、激勵(lì)等方面的作用。但是20世紀(jì)的30世紀(jì)，幾乎所有管理會(huì)計(jì)關(guān)系的技術(shù)的方法都會(huì)出現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展的發(fā)展就停了下來。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的大型企業(yè)公司的成功，小型企業(yè)范例，追求創(chuàng)新和改善不說這樣的事。而實(shí)際的情況是，產(chǎn)品的多樣化和技術(shù)進(jìn)步帶來的生產(chǎn)過程的復(fù)雜化，在企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)形成對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的新的需求。

（二）我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀分析

國內(nèi)對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生興趣，始于20世紀(jì)80年代初期。著名學(xué)者楊時(shí)展教授、余緒纓教授、李天民教授等先后編寫管理會(huì)計(jì)教材，比較系統(tǒng)地引進(jìn)和介紹了當(dāng)時(shí)西方國家流行的管理會(huì)計(jì)理論，管理會(huì)計(jì)才算正式登陸中國，并逐漸為中國會(huì)計(jì)界所了解、接受、認(rèn)識(shí)和重視。

在整個(gè)20世紀(jì)80年代，由于我國正處于體制的轉(zhuǎn)軌初期，無論從認(rèn)識(shí)和實(shí)踐上，給予管理會(huì)計(jì)的還基本只是停留在借鑒意義層面上?？梢哉f在這一時(shí)期，管理會(huì)計(jì)并未在整個(gè)國內(nèi)會(huì)計(jì)界引起足夠的重視。而且管理會(huì)計(jì)在引入的過程中，由于企業(yè)體制的原因——傳統(tǒng)的計(jì)劃體制下的企業(yè)將更多的注意力放在“外部關(guān)系”，并沒有根本動(dòng)力促使企業(yè)管理者去真正關(guān)心內(nèi)部管理問題，所以引入管理會(huì)計(jì)只能局限在企業(yè)內(nèi)部的成本核算方面，尤其是與計(jì)劃成本貌合神離的沖突，可以說對(duì)理論研究和實(shí)踐并無意義。這種引進(jìn)上先天的局限性，使得管理會(huì)計(jì)對(duì)當(dāng)時(shí)的企業(yè)而言并無顯著價(jià)值，自然也得不到應(yīng)有的重視和發(fā)展。

進(jìn)入二十一世紀(jì)中十針灸十年代以后，到21世紀(jì)的今天，是改革開放企業(yè)脫離了以前的限制的狀態(tài)，管理會(huì)計(jì)理論研究重視的變化、企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)的局限，盡管嗎成本管理，出現(xiàn)了一些學(xué)術(shù)上的新動(dòng)向，例如大力推廣國外的成功經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，國家的實(shí)踐中的成功的做法推廣，體現(xiàn)出一種會(huì)計(jì)研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)密切結(jié)合、互通有無的特點(diǎn)。

總體上，會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展中，以下的特征：一是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的最多的方法是財(cái)務(wù)分析，車次分析，固定資產(chǎn)投資的決定方法等。企業(yè)的信息系統(tǒng)仍然是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的設(shè)計(jì)，真正的企業(yè)管理的需求的分析的嚴(yán)重不足。二是管理會(huì)計(jì)理論的方法完美的部分，例如成本差異分析等。在理論的模型的設(shè)計(jì)上（例如單一產(chǎn)品，單一工資），實(shí)際，適用，不適用。

管理會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展，起步晚、發(fā)展慢。從我國改革開放以來的環(huán)境來看，企業(yè)機(jī)制的改變又為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了極好的機(jī)遇，這主要是因?yàn)橛嘘P(guān)企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革的推進(jìn)，使得我國傳統(tǒng)的企業(yè)體制必將被打破，形成產(chǎn)權(quán)清晰、自主經(jīng)營的法人治理體制。在面向市場(chǎng)的經(jīng)營條件下，企業(yè)管理者一定會(huì)更加關(guān)心企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，努力提高管理水平。企業(yè)的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制一旦被日益加劇的外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激活，管理會(huì)計(jì)就必然為企業(yè)所重視。從而提高管理會(huì)計(jì)在社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益方面的作用。

三、我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵

（一）管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新

充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，以提高經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)，從推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展的原企業(yè)出發(fā)，以推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展的原動(dòng)力，目前，立足到了我國的國情，從根本突破管理會(huì)計(jì)請(qǐng)求信息系統(tǒng)，關(guān)注管理會(huì)計(jì)管理本質(zhì)，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的信息管理，管理會(huì)計(jì)的立場(chǎng)處理信息，訪問提高的品質(zhì)管理會(huì)計(jì)信息。。中國經(jīng)營會(huì)計(jì)系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)改善和改善準(zhǔn)則和管理制度等，案例加強(qiáng)了研究和企業(yè)的緊密聯(lián)系推進(jìn)有利管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，并且管理計(jì)劃的運(yùn)用和發(fā)展。實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)軟件開發(fā)、規(guī)范管理科學(xué)化和規(guī)范化。

（二）提高管理會(huì)計(jì)的地位和作用

轉(zhuǎn)換意識(shí)，提高認(rèn)識(shí)。企業(yè)主要包括領(lǐng)域的人的管理會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的人，企業(yè)主要對(duì)領(lǐng)域管理會(huì)計(jì)意識(shí)和素質(zhì)的培養(yǎng)是重要的，著名的管理會(huì)計(jì)學(xué)者，美國圣地亞哥州立大學(xué)的Cheechow聯(lián)誼會(huì)教授博士說：“中國是現(xiàn)在最需要的是其實(shí)管理會(huì)計(jì)非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)重要。企業(yè)管理者的協(xié)議也在。執(zhí)行證，一個(gè)企業(yè)的指導(dǎo)者決定管理會(huì)計(jì)的重視的程度直接管理管理會(huì)計(jì)的發(fā)展的前途，決定了企業(yè)興衰成敗與生存的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李天民.管理會(huì)計(jì)學(xué)[M].中央廣播電視大學(xué)出版社，1985

[2]亨格瑞著，王立彥等譯。成本與管理會(huì)計(jì)[M].中國人民大學(xué)出版社，2010

通訊作者：王鳳山，吉林省農(nóng)業(yè)科學(xué)院。