事業(yè)單位內(nèi)部控制有關(guān)問(wèn)題的探討

夏文娟

摘要：事業(yè)單位作為政府為社會(huì)和公眾提供公共服務(wù)的組織和載體，是政府實(shí)施民生、服務(wù)公眾的重要支撐。隨著國(guó)家各項(xiàng)制度的完善，政府對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范與約束也進(jìn)一步加強(qiáng)。一套設(shè)計(jì)科學(xué)，執(zhí)行有效的內(nèi)部控制體系，對(duì)事業(yè)單位提高內(nèi)部管理水平，防范職務(wù)犯罪，增強(qiáng)事業(yè)單位管理的透明度和公信力，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，發(fā)揮著極其重要的作用。本文針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，結(jié)合工作中的實(shí)際情況，提出了一些看法和建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 科學(xué) 有效 安全完整

目前，我國(guó)對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作給予了高度關(guān)注，其中非常重要的一項(xiàng)成果就是《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《內(nèi)控規(guī)范》）的出臺(tái)，該規(guī)范由財(cái)政部頒發(fā)并于2014年1月1日正式實(shí)施。針對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，國(guó)家之所以如此重視，旨在讓事業(yè)單位的內(nèi)部控制能夠規(guī)范，單位內(nèi)部的管理能力能夠增強(qiáng)，同時(shí)這也是防止貪污腐敗現(xiàn)象的重要舉措。

一、事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)

事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制旨在使單位進(jìn)行的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠合乎制度規(guī)范，從而達(dá)到事業(yè)單位的最終目的。實(shí)施內(nèi)控的目標(biāo)大體可以分為下面五個(gè)部分：

（一）保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)合乎法律

事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制最重要的一個(gè)原因就是內(nèi)部控制制度是單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)符合國(guó)家法律制度的保障，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有合法合理才可以繼續(xù)進(jìn)行，也才能使單位持續(xù)發(fā)展，這更是實(shí)施內(nèi)部控制的根本目標(biāo)。

（二）保障單位的資產(chǎn)安全完整、高效利用

如果內(nèi)部控制運(yùn)用的好，那么單位的資產(chǎn)的安全性和完整性必然得到了保障，在內(nèi)部控制制度約束下，許多貪污、挪用公款等現(xiàn)象會(huì)無(wú)所遁形。而且，在此前提下，內(nèi)部控制還能促進(jìn)資產(chǎn)利用的效率，防止資產(chǎn)沉淀的現(xiàn)象，從而使單位的資產(chǎn)使用更加靈活。

（三）合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整

高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息可以真實(shí)的反映事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，保證年終財(cái)政決算的完整、準(zhǔn)確性，為政府財(cái)政預(yù)算、決策提供真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。良好的內(nèi)控能夠有效保障單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性。

（四）杜絕和防止腐敗現(xiàn)象的有力工具

事業(yè)單位的作用在現(xiàn)代社會(huì)中不容小覷，它承擔(dān)著國(guó)家教育、衛(wèi)生、科學(xué)和社會(huì)文化等社會(huì)性服務(wù)的責(zé)任，涉及到國(guó)計(jì)民生。現(xiàn)階段，事業(yè)單位中舞弊和貪污腐敗等職務(wù)犯罪數(shù)量的不斷增加，造成社會(huì)資源分配不公，嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)和國(guó)家利益。行之有效的內(nèi)部控制可以起到制度籠子的作用，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，使之不敢腐、不能腐、不易腐，是防止借職務(wù)便利滋生腐敗的有力工具。

（五）保障公共服務(wù)職能的有效發(fā)揮

事業(yè)單位是國(guó)家與社會(huì)公眾聯(lián)系的橋梁，是服務(wù)于百姓的單位。其服務(wù)效率和效果的高低與好壞直接影響到政府公信力，同時(shí)也是考核事業(yè)單位職責(zé)履行的一項(xiàng)重要指標(biāo)。好的內(nèi)部控制可以改善內(nèi)部管理，提高管理服務(wù)水平，提升公共服務(wù)效率，正確行使國(guó)家賦予的權(quán)力。

二、事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的四大原則

事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的主體是單位的領(lǐng)導(dǎo)以及所有的職工，其目的是為了提高服務(wù)公眾的質(zhì)量，有效控制單位的風(fēng)險(xiǎn)，使單位能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而也是事業(yè)單位服務(wù)性質(zhì)的體現(xiàn)，更加為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行和保護(hù)公眾利益提供保障。所以，事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中必須遵守以下四大原則：

（一）全面性原則

內(nèi)部控制制度的制定要覆蓋單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括決策環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)、監(jiān)督環(huán)節(jié)等，并且要求所有環(huán)節(jié)相關(guān)人員參與其中。

（二）重要性原則

內(nèi)控制度要重點(diǎn)實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)鍵、決定性、易發(fā)生不良經(jīng)濟(jì)行為的重要部分實(shí)施控制活動(dòng)。

（三）約束性原則

內(nèi)部控制必須保證事業(yè)單位在內(nèi)部實(shí)現(xiàn)管理、崗位分離、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)等各環(huán)節(jié)相互約束、相互監(jiān)督的平衡體，強(qiáng)化控制風(fēng)險(xiǎn)的能力從而減少各種舞弊機(jī)會(huì)的產(chǎn)生。

（四）適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制在符合國(guó)家各項(xiàng)規(guī)定的前提下，要適應(yīng)行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理要求，而且內(nèi)控制度能夠隨著單位外部環(huán)境的變化和內(nèi)部管理的需要不斷進(jìn)行調(diào)整和完善。

三、我國(guó)現(xiàn)行階段事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

當(dāng)下，從我國(guó)的各級(jí)事業(yè)單位落實(shí)《內(nèi)控規(guī)范》的真實(shí)狀況分析，其還沒(méi)有完全運(yùn)用到現(xiàn)實(shí)的工作實(shí)際中，許多事業(yè)單位職工，甚至是單位的領(lǐng)導(dǎo)人，他們的內(nèi)控意識(shí)依然有待加強(qiáng)。很多的事業(yè)單位依然沒(méi)有把《內(nèi)控規(guī)范》的要求落實(shí)到本單位的制度建設(shè)中，主要出現(xiàn)了以下幾個(gè)問(wèn)題：

（一）內(nèi)控意識(shí)淡薄，內(nèi)控環(huán)境不佳

擁有內(nèi)部控制意識(shí)是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)控意識(shí)越強(qiáng)的單位，其內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)的效率越高，單位的發(fā)展也越好。目前有許多的事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者和員工對(duì)內(nèi)部控制的不重視，使得單位不具有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，因而內(nèi)控不能發(fā)揮作用，更限制了單位的未來(lái)發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制制度不完善，缺乏科學(xué)合理的業(yè)務(wù)流程

現(xiàn)行階段多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度還有待完善，有許多規(guī)定都是模糊制定或者對(duì)某些事項(xiàng)并沒(méi)有相關(guān)的內(nèi)控規(guī)范，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度之間也存在縫隙，而且還有部分單位會(huì)以財(cái)務(wù)制度替代單位內(nèi)部控制制度。雖然有的單位存在內(nèi)控制度，然而其內(nèi)控制度設(shè)置并不合理，沒(méi)有形成完整的體系，缺乏科學(xué)合理的業(yè)務(wù)流程。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，崗位分工控制不明確

由于事業(yè)單位收支業(yè)務(wù)比較單純，不像企業(yè)那么復(fù)雜，很多事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)人員的招聘限制不明確，使得現(xiàn)用的會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)低、專(zhuān)業(yè)水平差。而且事業(yè)單位的崗位分離制度存在較大缺陷，有的工作人員身兼多職，即使不相容的崗位也存在一人執(zhí)掌的現(xiàn)象。

四、建立和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（一）明確領(lǐng)導(dǎo)人在內(nèi)控中的重要性，加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

首先要提高事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)自身在內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。任何單位實(shí)施內(nèi)部控制的程度以及效果與單位負(fù)責(zé)人有著密不可分的聯(lián)系，往往可以以點(diǎn)帶面，起到領(lǐng)頭羊的作用。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)主要責(zé)任，應(yīng)積極參與其中，并提供必要的支持。

加強(qiáng)培訓(xùn)，增強(qiáng)單位人員內(nèi)控意識(shí)。加強(qiáng)對(duì)單位人員的培訓(xùn)，不斷提升員工素質(zhì)，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化自律意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控制度執(zhí)行的自覺(jué)性與主動(dòng)性，提高各部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)本部門(mén)進(jìn)行內(nèi)部控制管理的責(zé)任感與意識(shí)。

（二）建立無(wú)縫連接的內(nèi)控制度，加大執(zhí)行力度

要想實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部高效管理、員工職責(zé)明確、堵塞漏洞，就需要建立能夠各環(huán)節(jié)無(wú)縫連接起來(lái)的內(nèi)部控制制度。單位要根據(jù)具體業(yè)務(wù)情況，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有針對(duì)性的建立并完善內(nèi)部控制制度，使各崗位的職責(zé)權(quán)限具有科學(xué)性，使單位的組織結(jié)構(gòu)合理化，并且要加大內(nèi)控制度的執(zhí)行力度。

單位實(shí)施內(nèi)部控制制度必須要有合理的組織結(jié)構(gòu)為前提。要使組織架構(gòu)合理化應(yīng)當(dāng)決策、執(zhí)行和監(jiān)督三者之間實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分配合理，這樣不僅能夠使員工在各自擅長(zhǎng)的崗位上發(fā)揮專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，還可以保證各崗位之間互相制約，預(yù)防舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，保證監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

內(nèi)部控制發(fā)揮作用的重點(diǎn)是完善、嚴(yán)密的內(nèi)控制度。根據(jù)事業(yè)單位的各項(xiàng)詳細(xì)的業(yè)務(wù)，可以分成預(yù)決算、單位收支、采購(gòu)、資產(chǎn)、項(xiàng)目建設(shè)等幾個(gè)具體的部分，制定嚴(yán)格完善的內(nèi)部控制制度，明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理程序及處理過(guò)程中相應(yīng)節(jié)點(diǎn)的職責(zé)權(quán)限，保證責(zé)任到人，制度管人。完善的控制系統(tǒng)應(yīng)覆蓋業(yè)務(wù)活動(dòng)的各階段、各部門(mén)、各環(huán)節(jié)。

規(guī)范化的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是單位實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制的前提條件。內(nèi)部控制中很重要的一個(gè)部分就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，該部分能夠有效改善會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)單位管理活動(dòng)的進(jìn)行，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)，同時(shí)這也是事業(yè)單位管理水平高低的重要反映。

執(zhí)行力是單位實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制的決定因素。再好的內(nèi)部控制制度，如得不到落實(shí)執(zhí)行，也只能是紙上談兵。制定了健全的內(nèi)控制度，領(lǐng)導(dǎo)人要起到領(lǐng)頭羊的作用，而且要充分掌握每個(gè)參與者的具體完成程度，根據(jù)其執(zhí)行情況實(shí)施獎(jiǎng)懲，保證內(nèi)控制度能夠高效發(fā)揮作用。

（三）完善內(nèi)部控制的監(jiān)督制約體系

內(nèi)部控制作用的發(fā)揮是單位中各部門(mén)和工作人員共同自覺(jué)遵守的結(jié)果，同時(shí)還需要對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行必要的監(jiān)督。監(jiān)督環(huán)節(jié)能夠有效保證內(nèi)部控制落到實(shí)處，根據(jù)對(duì)內(nèi)控實(shí)施現(xiàn)狀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，能夠盡早了解內(nèi)部控制存在的缺陷并加以改正。一方面單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況要接受來(lái)自單位內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)的監(jiān)督，例如內(nèi)審部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況的再控制，有效督促工作人員履行職責(zé)。另一方面由于做為內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)無(wú)法做到真正的獨(dú)立，因此還需要借助外在力量來(lái)實(shí)施監(jiān)督，例如財(cái)政部、審計(jì)部和紀(jì)檢監(jiān)察部。通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)管兩種力量雙管齊下，才能切實(shí)提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，使監(jiān)督機(jī)制真正發(fā)揮作用。

五、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制能使事業(yè)單位更好的實(shí)現(xiàn)其社會(huì)價(jià)值，如果內(nèi)部控制在單位內(nèi)部實(shí)施良好，就可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少甚至是杜絕舞弊行為，保證事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)的安全和完整，將單位的風(fēng)險(xiǎn)降至可預(yù)防的水平，使事業(yè)單位健康有序發(fā)展。建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不僅是事業(yè)單位自身發(fā)展所需，而且也符合當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，所以，事業(yè)單位不僅要加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境及時(shí)調(diào)整內(nèi)控制度，還要加大執(zhí)行，將內(nèi)部控制落到實(shí)處。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部. 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范（試行）》

[2]王素娟. 淺議如何加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012（22）

[3]周穎.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制若干問(wèn)題研究[D].廈門(mén)大學(xué)，2014

[4]王利萍，淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性[J].中國(guó)管理信息化，2014（06）